張瑤

一、背景介紹

自2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅改革（以下簡(jiǎn)稱“營改增”）全面實(shí)行，建筑業(yè)由原來的營業(yè)稅3%稅率，改為征收11%的增值稅，在本次營改增四大行業(yè)中受影響最大。建筑業(yè)作為我國第二產(chǎn)業(yè)的中堅(jiān)力量，在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程有著不可或缺的作用，與社會(huì)各個(gè)行業(yè)關(guān)聯(lián)密切，吸納了許多勞動(dòng)力，在很大程度上緩解了就業(yè)壓力，對(duì)國計(jì)民生的發(fā)展具有十分重要的支撐和推動(dòng)作用。建筑業(yè)“營改增”是國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)稅制改革的重大戰(zhàn)略之一，最終目的是為了逐步消除重復(fù)征稅，進(jìn)一步完善我國稅制，進(jìn)而推動(dòng)建筑業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面可持續(xù)發(fā)展。

二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的積極影響

（一）“營改增”能夠有效地解決目前建筑業(yè)企業(yè)存在的重復(fù)征稅的問題，從而實(shí)現(xiàn)平衡稅賦的目標(biāo)

一般來講，根據(jù)以前營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)額的3%來繳納營業(yè)稅，眾所周知，建筑材料是建筑成本的重要組成部分，而其中的與建筑相關(guān)的設(shè)備按照稅法相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但是繳納的這部分增值稅稅法規(guī)定是無法抵扣的，這樣一來就造成了重復(fù)征稅的問題。但是目前建筑業(yè)面臨的情況是企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)微薄，而重復(fù)征稅無疑是雪上加霜，更大程度上削減了其實(shí)力?！盃I改增”后，完善了增值稅的稅收繳納流程，形成了一個(gè)完整鏈條，消除了營業(yè)稅帶來的重復(fù)征稅弊端，緩解了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）有效提高了資金的利用率

建筑業(yè)實(shí)行營改增后，稅負(fù)就會(huì)減少，企業(yè)可以利用稅負(fù)減輕之后所得的資金來擴(kuò)大自身的規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。建筑企業(yè)可以利用這部分資金來進(jìn)行人員的培訓(xùn)、機(jī)械的更新與維護(hù)、市場(chǎng)的進(jìn)一步擴(kuò)展等工作，可以優(yōu)化自身的理財(cái)結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)注重于對(duì)資金的管理與利用，提醒企業(yè)在全新的“營改增”政策之下，不斷改進(jìn)和完善自我財(cái)務(wù)工作。

（三）“營改增”有利于促進(jìn)建筑企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力

“營改增”推動(dòng)了建筑業(yè)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)高科技的建筑生產(chǎn)設(shè)備，壯大企業(yè)自身的實(shí)力。企業(yè)在引進(jìn)設(shè)備時(shí)需要繳納增值稅，而這部分增值稅稅額時(shí)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，企業(yè)為了取得更多的稅收優(yōu)惠，會(huì)把購置建筑設(shè)備作為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的重要措施，與此同時(shí)企業(yè)的硬件實(shí)力也會(huì)增強(qiáng)。而且通過購置先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，可以減少生產(chǎn)人員的投入，從而降低了直接人工費(fèi)用，為企業(yè)節(jié)省了一筆資金。同時(shí)“營改增”政策也規(guī)定了企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也納入其征稅范圍，這一重大舉措必將推動(dòng)建筑業(yè)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)的力度，在科研方面不斷創(chuàng)新。

（四）“營改增”有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

首先，“營改增”政策推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)逐漸轉(zhuǎn)向精細(xì)分工，追求更高品質(zhì)的服務(wù)水準(zhǔn)，在很大程度上擴(kuò)大了內(nèi)需，增加了很多就業(yè)崗位，緩解了就業(yè)壓力，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

其次，國家實(shí)施“營改增”最終也是希望這一系列優(yōu)惠政策能夠減輕部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，是政府放棄部分稅收收入，以此緩解納稅人的稅負(fù)壓力，保證國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

三、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的挑戰(zhàn)

（一）“營改增”后造成建筑業(yè)稅負(fù)增加

從理論上來講，“營改增”實(shí)行以后，在一定程度上是可以避免重復(fù)征稅的弊端，緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。然而從我國當(dāng)前的建筑業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)仍然沿用以前粗放的管理方法來治理公司，各個(gè)部門結(jié)構(gòu)松散、聯(lián)系不密切，尤其是財(cái)務(wù)管理部門體制落后，這些都使得建筑企業(yè)在對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理上力不從心。由于企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上的管理不力，導(dǎo)致很多以前年度買入的原材料、生產(chǎn)設(shè)備等在稅法上被當(dāng)作成本或者資產(chǎn)原值進(jìn)行處理，從而錯(cuò)失大量的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)，反而導(dǎo)致企業(yè)面臨更大的稅負(fù)壓力。

（二）增值稅專用發(fā)票收集認(rèn)證難度大

1、增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收，企業(yè)施工過程中需要的釘子、螺絲、插銷、彈簧等材料，大多都是從小商戶處購入的，他們一般都無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，像沙、石之類的材料，許多都是當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民在銷售，他們一般都只接受現(xiàn)金支付，也根本沒有辦法開具給企業(yè)增值稅專用發(fā)票。

2、在很多情況下，建筑企業(yè)在建設(shè)過程中使用的各種材料和設(shè)備是由建設(shè)單位提供的，雖然也有增值稅專用發(fā)票，但是這是建設(shè)單位以自己的名義開具的，建筑企業(yè)無法使用，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額也難以抵扣。

（三）營業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理影響極大

“營改增”以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)，企業(yè)在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行核算即可，但是改為征收增值稅以后，加大了企業(yè)在核算方面的難度，由于新規(guī)定要求，還需要企業(yè)在原材料采購、工程驗(yàn)收計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，對(duì)核算的稅目的要求也更加精確和細(xì)致，需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。

四、建筑業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）因“營改增”造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加的應(yīng)對(duì)措施

1、調(diào)整或降低稅率

“營改增”后，建筑業(yè)因?yàn)槠渥陨淼奶攸c(diǎn)以及市場(chǎng)環(huán)境十分復(fù)雜等因素，在購入原材料、購置生產(chǎn)設(shè)備這些環(huán)節(jié)可能有時(shí)會(huì)面臨難以取得增值稅專用發(fā)票的困境，再加上各種材料進(jìn)項(xiàng)稅率太低、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條的斷裂等問題，進(jìn)一步加劇了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這些問題都需要有關(guān)部門的政策支持，希望他們能著眼于企業(yè)的實(shí)際問題和建筑業(yè)的行業(yè)特性，進(jìn)一步完善相關(guān)稅收機(jī)制，幫助企業(yè)走出困境。

2、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

第一，充分運(yùn)用原來的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。比如服務(wù)運(yùn)輸分包、勘察設(shè)計(jì)、廣告代理等業(yè)務(wù)，由于不能通過抵扣增值稅消除重復(fù)征稅原差額的問題，可以享受差額納稅的稅收優(yōu)惠政策。

第二，掌握并充分運(yùn)用“營改增”新政策的稅收優(yōu)惠。以下幾種情形可以全額抵扣其應(yīng)納稅額減征額：一是試點(diǎn)地區(qū)稅負(fù)增加企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)稅收返還；二是北京應(yīng)稅貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)53個(gè)項(xiàng)目免稅；三是上海四項(xiàng)服務(wù)稅負(fù)超過3%的部分可以享受即征退；四是廣東明確應(yīng)稅服務(wù)六類免征增值稅適用范圍；第五是增值稅減免項(xiàng)目；第六是即征即退增值稅項(xiàng)目。

（二）對(duì)難以獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題的建議

1、采購地方材料參照收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式

施工企業(yè)在采購原材料時(shí)取得的非專用發(fā)票，稅法可以規(guī)定參照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》實(shí)行，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，按農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核定方法確定計(jì)算地方材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、甲供材料款項(xiàng)不計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算基數(shù)中

在施工過程中，有部分原材料、生產(chǎn)設(shè)備等是由建設(shè)單位（甲方）提供的，通常都是結(jié)算時(shí)由甲方在工程款中直接扣除，這樣處理的結(jié)果就是使得施工企業(yè)沒有辦法拿到增值稅發(fā)票，為施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算增加了難度。因此，我們建議不將甲方提供的材料費(fèi)用等費(fèi)款項(xiàng)計(jì)入增值稅的銷項(xiàng)稅額時(shí)。

（三）企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)核算人員，并做好相關(guān)培訓(xùn)工作

伴隨著“營改增”的到來，必然導(dǎo)致一系列會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式的變化，會(huì)計(jì)核算難度也會(huì)隨之加大。但是從目前建筑業(yè)的現(xiàn)狀來看，建筑業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，尤其是財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)更是有待提高。再加之“營改增”政策的實(shí)行，更是對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員提出了更高的要求，他們必須在短期內(nèi)熟悉并掌握相關(guān)政策規(guī)定和賬務(wù)處理。因此，隨著“營改增”新政策的全面推行，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨之采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)監(jiān)管部門，增加稅務(wù)核算人員，并做好相關(guān)培訓(xùn)工作。（作者單位：重慶工商大學(xué)）