張宇康

[摘 要]隨著人們生活水平的不斷提高，海外商品的需求越來越高。但是由于現(xiàn)行征稅機(jī)制存在缺陷、相關(guān)法律和規(guī)定缺失、海關(guān)監(jiān)管手段落后，由此而產(chǎn)生的海外代購?fù)刀惵┒愋袨榻o國家和人民帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。文章基于當(dāng)前海外代購行為蓬勃發(fā)展的背景，以如何有效改善當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)海外代購的稅收征管為目標(biāo)，探討如何從政府立法、海關(guān)執(zhí)行以及電子商務(wù)平臺參與等角度實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)化，從而有效打擊網(wǎng)絡(luò)海外代購中的偷稅漏稅行為，規(guī)范跨境電子行業(yè)的正常發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)海外代購；稅收征管；稅法；海關(guān)執(zhí)行；電子商務(wù)平臺

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.099

1 前 言

1.1 研究背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及信息技術(shù)水平的不斷提高，電子商務(wù)已經(jīng)成為了人們生活中的重要部分。根據(jù)貝恩咨詢的數(shù)據(jù)顯示，2014年中國70%的奢侈品消費(fèi)來自海外代購和出境購買，在如此巨大的需求支撐下進(jìn)口電商交易額從2010年的約845億元增長至2012年的2254億元，年復(fù)合增速63%。以灰色海淘為主的淘寶全球購2015年GMV達(dá)到600億～700億元。

然而，相關(guān)法律的缺失，網(wǎng)絡(luò)海外代購行為的稅收征管模式相對落后為不少企業(yè)帶來了監(jiān)管漏洞。隨著跨境電子商務(wù)市場規(guī)模和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營不合規(guī)以及相關(guān)責(zé)任人涉嫌偷稅漏稅，乃至走私的現(xiàn)象愈演愈烈。2013年“網(wǎng)上代購空姐逃稅百萬元”的案件更是將網(wǎng)絡(luò)海外代購?fù)葡蛄溯浾摰娘L(fēng)口浪尖。因此，有必要針對海外代購行為對稅收征管進(jìn)行優(yōu)化研究。

1.2 文獻(xiàn)綜述

網(wǎng)絡(luò)海外代購作為一種新興的跨境電子商務(wù)模式，吸引了國內(nèi)外的大批學(xué)者進(jìn)行研究。其中國內(nèi)學(xué)者關(guān)于網(wǎng)絡(luò)海外代購稅收征管的研究方向主要有：網(wǎng)絡(luò)海外代購可稅性研究；[1][2]網(wǎng)絡(luò)海外代購稅收立法研究[3]以及針對海外代購行為的管理優(yōu)化研究。邢紅霞（2008）主張短期內(nèi)我國應(yīng)該對電子商務(wù)呈支持態(tài)度，加大對其的稅收優(yōu)惠力度，甚至是進(jìn)行一定的稅收豁免；[4]蘭蘭（2012）從稅收法律中海外代購的定義出發(fā)，分別從電子商務(wù)以及海外代購行為自身的特殊性出發(fā)分析該行為在稅收征管中存在的問題并探討建立“海外代購稅”的可行性；[5]上海社會科學(xué)院相關(guān)課題組（2014）認(rèn)為目前小額電子跨境電子商務(wù)存在偷漏稅、檢驗(yàn)檢疫以及市場監(jiān)管方面的三大問題，有關(guān)部門應(yīng)建立和完善多層次的監(jiān)督系統(tǒng)，并增大管理與檢測的力度。

國外關(guān)于網(wǎng)絡(luò)海外代購中的稅收征管問題研究不多，主要的研究熱點(diǎn)是：在將網(wǎng)絡(luò)海外行為視為電子商務(wù)的一種模式的基礎(chǔ)上討論對于電子商務(wù)是否要開征新稅。由加拿大的阿瑟·科德爾和荷蘭的盧克·索爾提出并完善的比特稅；美國的詹姆士·托賓提出的托賓稅以及美國學(xué)者R.L.杜爾伯特提出的預(yù)提稅是贊同征稅觀點(diǎn)的主要代表。歐盟和經(jīng)濟(jì)合作組織則主張不征收新稅，通過完善現(xiàn)行法律制度將電子商務(wù)納入征稅范圍，從而在保證國家稅收收入的同時不妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。

總地來說，國內(nèi)外現(xiàn)有研究存在一定的不足，主要表現(xiàn)在：①國內(nèi)學(xué)者對于網(wǎng)絡(luò)海外代購的研究主要集中于宏觀層面，忽略了交易平臺在稅收征管優(yōu)化中的重要作用；②國外學(xué)者對于海外網(wǎng)絡(luò)代購稅收研究只是局限于如何對其進(jìn)行征稅。

2 我國網(wǎng)絡(luò)海外代購稅收征管現(xiàn)狀

2.1 海關(guān)稅收征收管理

海關(guān)稅收征收管理是指根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第二條規(guī)定的由海關(guān)代表向納稅義務(wù)人“征收關(guān)稅和其他的稅、費(fèi)”，課稅對象是出入關(guān)境的物品或者貨物。海關(guān)稅收征收管理一共涉及三大技術(shù)，即稅則的歸類、海關(guān)完稅價格的審定和原產(chǎn)地的確認(rèn)。但是在跨境電子商務(wù)下，大量貨物采用航空小包甚至是人工攜帶的方式出入境，不僅存在利用電子商務(wù)走私的風(fēng)險也給我國海關(guān)帶來了巨大的稅收征管難度。

2.2 網(wǎng)絡(luò)海外代購的稅收監(jiān)管政策

（1）海關(guān)部門的相關(guān)政策。對于已通過跨境電子商務(wù)平臺與海關(guān)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)行為，2014年7月海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品有關(guān)監(jiān)管事宜》的公告，從監(jiān)管層面上對從事跨境電子商務(wù)的企業(yè)與個人進(jìn)行管理，讓“代購”與“海淘”有法可依。這項(xiàng)公告的出臺限制了售賣走私貨和假貨的不良商販的活動空間，讓合規(guī)的海淘企業(yè)和個人有更大的發(fā)展空間。

（2）非海關(guān)部門的相關(guān)政策。2013年7月國務(wù)院辦公廳下發(fā)了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)進(jìn)出口穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的若干意見》，明確要求要積極研究，解決跨境電子商務(wù)方式出口貨物遇到的海關(guān)監(jiān)督、退稅、檢驗(yàn)、外匯收支和統(tǒng)計等問題。2014年9月工商總局聯(lián)合工業(yè)和信息化部發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)境內(nèi)網(wǎng)絡(luò)交易網(wǎng)站監(jiān)管工作協(xié)作積極促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的意見》，制定了一系列加強(qiáng)工作協(xié)作的措施以促進(jìn)電商發(fā)展。

3 網(wǎng)絡(luò)海外代購在稅收方面存在的問題

3.1 稅務(wù)登記不健全

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)，是取得納稅人詳細(xì)信息的主要手段。我國的稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是納稅人進(jìn)行工商登記的信息，相比龐大的網(wǎng)絡(luò)海外代購人群，合法合規(guī)經(jīng)營并進(jìn)行工商登記的經(jīng)營者少之又少，缺乏工商登記，有關(guān)部門無法得知其經(jīng)營狀況，必然影響我國的稅收征收工作。

3.2 納稅申報不完善

稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過納稅申報來掌握納稅人的經(jīng)營狀況，確定納稅額。對于傳統(tǒng)的交易方式，大多適用上門申報的申報方式，但由于電子商務(wù)具有無地域性的特點(diǎn)，納稅人僅僅需要一臺鏈接網(wǎng)絡(luò)的電子設(shè)備便可自由地進(jìn)行交易，如果仍采用上門申報的方式，不僅大大限制網(wǎng)絡(luò)帶來的便捷，對于如何確定其上門申報地也是一個難題。

3.3 完稅價格難以確定

網(wǎng)絡(luò)海外代購多采用線上交易的方式，這種交易方式的無紙化特性導(dǎo)致完稅價格的確定只能根據(jù)有關(guān)交易的網(wǎng)上電子交易記錄。而電子交易記錄易于修改且不留痕跡，不具有時效性，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅工作帶來了很大的難度。電子交易記錄具有易破壞的特點(diǎn)，一旦病毒入侵或者軟件不兼容將損害數(shù)據(jù)安全，降低數(shù)據(jù)的可靠性，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來很大難度。

3.4 對個人海外代購監(jiān)管缺乏法律政策依據(jù)

按照現(xiàn)行海關(guān)的規(guī)定辦法，我國進(jìn)境居民旅客在攜帶其境外獲取的自用物品時有5000元的免稅額度。由于需求量和利潤空間巨大，經(jīng)常出境工作人員以及留學(xué)生等群體利用自身的便利性，多次攜帶商品進(jìn)境售賣，逃避納稅義務(wù)。發(fā)生這種行為的主要原因有兩種：第一，普通大眾對于相關(guān)法規(guī)政策確實(shí)不了解；第二，也有一部分網(wǎng)絡(luò)海外代購從業(yè)者明知故犯，利用法律空當(dāng)故意攜帶超額貨物進(jìn)境而不申報。隱藏在背后的深層次原因是相關(guān)法律的缺乏，一方面普通大眾無法明確了解稅收規(guī)定；另一方面讓海關(guān)在實(shí)際查驗(yàn)過程中只能依靠經(jīng)驗(yàn)，從而大大降低工作效率。

4 非法海外代購成因分析

4.1 貿(mào)易壁壘與進(jìn)口關(guān)稅較高

為保護(hù)民族企業(yè)發(fā)展，國家在某些行業(yè)從政策上對相關(guān)產(chǎn)品的進(jìn)口進(jìn)行限制，例如進(jìn)口許可證制以及進(jìn)口配額制度等。代購可以讓消費(fèi)者以較低的價格將這些國內(nèi)不易買到的商品或者價格昂貴的商品買到，因此非法海外代購屢禁不止。

此外我國對許多進(jìn)口商品征收的關(guān)稅較高，而且在進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納增值稅、消費(fèi)稅等。當(dāng)商品進(jìn)入流通領(lǐng)域，價格相比國外市場已經(jīng)高出許多，只能依靠價格和品牌優(yōu)勢取勝。一個海外商品想要依靠質(zhì)量取勝需要一個很長的周期，因此通過海外代購?fù)堤雨P(guān)稅的行為是最直接也最有效的擴(kuò)大市場方式。

4.2 需求量巨大，海關(guān)部門業(yè)務(wù)量激增

隨著人民的購買力水平不斷增強(qiáng)，國外商品在國內(nèi)大有市場，由此而帶來的是進(jìn)出境快件數(shù)激增。從2004年到2015年我國監(jiān)管的進(jìn)出境快件總數(shù)年均增長10%左右。但是海關(guān)監(jiān)管人員的數(shù)量并沒有明顯地增加。如果單純依靠過去的查驗(yàn)手段而不實(shí)現(xiàn)電子化更新和統(tǒng)計監(jiān)測手段提升，只能導(dǎo)致工作人員的工作壓力強(qiáng)大和效率低下。

5 對網(wǎng)絡(luò)海外代購的稅收征管優(yōu)化研究

5.1 規(guī)范法律法規(guī)，完善立法，規(guī)范執(zhí)法

關(guān)于網(wǎng)絡(luò)海外代購行為的相關(guān)法律應(yīng)該得到進(jìn)一步完善。結(jié)合我國目前的發(fā)展實(shí)際以及海關(guān)在操作過程中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，只有彌補(bǔ)現(xiàn)行法律條款漏洞，才能讓不法分子無法律漏洞可鉆，讓相關(guān)部門做到有法可依。在相關(guān)稅法的制定上要嚴(yán)格考量，根據(jù)我國的實(shí)際情況謹(jǐn)慎制定，既要考慮到稅收的公平性也要考慮到相關(guān)行業(yè)的發(fā)展實(shí)際，同時符合國際法價值取向。針對網(wǎng)絡(luò)海外代購的執(zhí)法工作應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)章制度，從嚴(yán)執(zhí)法對違法犯罪行為絕不姑息，讓跨境電子商務(wù)得到健康和持續(xù)的發(fā)展。

5.2 明確執(zhí)行細(xì)則以及關(guān)鍵概念的表述，讓公眾更加了解相關(guān)政策

我國的相關(guān)政府部門尤其是海關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，將執(zhí)行細(xì)則公之于眾，讓普通人群更加了解國家的相關(guān)做法和政策。例如我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借鑒韓國海關(guān)的做法，專門開通海外郵件和代購專欄，明確物品和貨物在海關(guān)法范圍內(nèi)的概念范圍。從而避免相關(guān)人員以不懂法、不知法為借口從事不法行為。同時公布具體流程也可以對現(xiàn)場執(zhí)法人員起到一定的約束作用，防止執(zhí)法不嚴(yán)。

5.3 利用電子商務(wù)平臺進(jìn)行稅收監(jiān)管，打造信息化監(jiān)管系統(tǒng)

網(wǎng)絡(luò)海外代購需要依托一定的電子商務(wù)平臺作為交易載體，無論是微信還是淘寶都可以儲存交易數(shù)據(jù)。應(yīng)大力推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)與銀行以及電子商務(wù)平臺進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)的工作，從而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)海外代購行為的可追溯。在征稅的過程中，微信以及淘寶等交易平臺可以起到稅收監(jiān)督的作用，通過交易數(shù)據(jù)記錄與分析可以協(xié)助稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)催繳工作，同時監(jiān)控海外代購行為發(fā)生情況，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行海外代購經(jīng)營行為認(rèn)定。

5.4 健全監(jiān)管配套措施，加大違法懲治力度

海關(guān)對網(wǎng)絡(luò)海外代購個人或者企業(yè)的違法行為應(yīng)加大懲處力度，對于個別屢次違反法律規(guī)定的個人和企業(yè)可考慮社會曝光并降低其社會信用評級。

為了提高稅收監(jiān)管效率，可以考慮分層監(jiān)管。通過數(shù)據(jù)分析，找出跨境電子商務(wù)頻繁的企業(yè)以及進(jìn)境夾帶貨品較多的個人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，對于一個月內(nèi)多次郵遞進(jìn)出境且均以自用合理數(shù)量的物品方式的個人展開深入調(diào)查，詳細(xì)了解其購買動機(jī)和最終收貨人。

最后為了避免海關(guān)人員誤查以及當(dāng)事人瞞報的行為，有必要引進(jìn)事后稽查工作，通過與統(tǒng)計部門和電子商務(wù)平臺的合作，將風(fēng)險防控及追責(zé)延伸至事后，而不是單單局限于通關(guān)一個環(huán)節(jié)。

參考文獻(xiàn)：

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