歐陽珍元+楊興乾

[摘 要]獨立學院是我國高等教育的重要補充形式，為我國的高等教育的發(fā)展發(fā)揮了極其重要的作用。獨立學院在發(fā)展過程存在的問題也日益凸顯出來，這其中又以財務管理問題最為突出。文章詳細分析了獨立學院財務管理中存在的問題，并結合實際，對如何完善獨立學院的財務管理制度、產權區(qū)分、利益分配及監(jiān)管機制等方面提出了相應的對策。

[關鍵詞]獨立學院；財務管理；產權關系；收益分配

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.139

1 我國獨立學院財務管理存在的問題

高等學校獨立學院是由普通本科學校（申請者）與社會力量（合作者包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人和其他有合作能力的機構）按新機制、新模式舉辦的本科層次的二級學院，是普通高校的優(yōu)勢辦學資源與優(yōu)質社會資本相結合的民辦高等教育機構。它擁有獨立的法人資格、獨立的校園校舍、獨立的教學與財務管理、獨立的招生和頒發(fā)文憑的資格。一般認為我國的獨立學院產生于1998年的以蘇州大學與蘇州大學發(fā)展基金會聯(lián)合舉辦成立的蘇州二級學院——文正學院。從那時到現(xiàn)在，獨立學院蓬勃發(fā)展起來，截至2016年5月30日，全國共有獨立學院266所（教育部網站）。獨立學院作為我國普通高等教育的重要補充形式，對于我國高等教育的擴大和發(fā)展發(fā)揮著極其重要的作用。但與此同時，獨立學院的財務管理問題也日益突出，它已經嚴重制約了獨立學院的發(fā)展。

1.1 會計核算基礎不明確

從我國頒布的有關高等學校的會計準則和會計制度來看，有2012年12月14日頒布的《事業(yè)單位會計準則》和2013年1月5日頒布的《事業(yè)單位會計制度》以及2014年1月7日頒布的《高等學校會計制度》可供獨立學院借鑒執(zhí)行?，F(xiàn)階段，全國有兩百多所獨立院校大部分都在參照執(zhí)行財政部2014年頒布的《高等學校會計制度》，在會計核算上采用收付實現(xiàn)制。只有少數(shù)獨立學院采用權責發(fā)生制。而實際上，《高等學校會計制度》主要針對的是公辦的高等學校。獨立院校與普通高等學校不同，獨立院校實行“自主辦學，自負盈虧”的辦學體制，我們認為，獨立學院在會計核算應當采取權責發(fā)生制。采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎明顯存在以下幾個問題：①不能真實反映學院的收支情況。因為收付實現(xiàn)制里的“收支”是廣義的收支概念，“收入”既包括財政收入，也包括經營（營業(yè)）收入，而“支出”既有財政資金支出，也有經營（營業(yè)）支出；②不能準確核定辦學成本。這是由于收支不能真實反映的必然結果，這將導致獨立學院財務上“支出”“費用”“成本”三者混為一談，不利于體現(xiàn)它的辦學成果，也將影響收費等一系列的連鎖反應；③不能正確計量資產規(guī)模。采用收付實現(xiàn)制，必定只能按歷史成本來計量學校的資產，不能真實反映資產的實際價值。這將不利于資產的管理以及評價資產的使用效率。

1.2 產權關系不明晰

獨立院校與公立普通高校、民辦高校的產權主體不同。普通高校的所有權主體是國家和地方政府；民辦高校產權主體是個人、社會團體或者企業(yè)。而獨立院校是依托普通公辦高校由多方合作者出資形成的，其產權主體既有以普通高校表現(xiàn)的國家和地方政府，也有個人、社會團體或企業(yè)，其產權主體呈現(xiàn)多元化的形式，這其中，獨立學院所依托的普通高校會以國有資產投資，包括普通高校的名稱、品牌、聲譽、土地使用權、知識產權等無形資產投資。但是由于很多高校對此類無形資產沒有評估作價，導致無法從價值上確定所有權比例，長期以來，普通高校、社會組織或者個人合作者和獨立院校主體之間的產權比例一直是本糊涂賬，它直接影響獨立學院的結余分配、辦學投資回報以及長期發(fā)展決策等。

1.3 理財觀念不足、風險意識淡薄

《中華人民共和國教育促進法》《獨立學院設置與管理》與《民辦教育促進法實施條例》等法律法規(guī)文件明確規(guī)定，在堅持民辦教育是公益事業(yè)的前提下，作為國家對民辦教育出資人的一種鼓勵，允許出資人從辦學結余中取得合理的回報。也就是說，雖然獨立院校屬于公益事業(yè)，名義上也屬非營利性組織，但由于引入了民間資本，一定程度上也可以有“盈利”，并對“盈利”進行分配。因此，在這一點上，獨立院校與以盈利為目的的企業(yè)有相同之處。既然要“盈利”，那么也就應該具有相應的理財觀念，包括貨幣的時間價值觀念、風險觀念、成本觀念、效益觀念等。筆者曾走訪了本地三所獨立學院的管理人員和財務人員，他們對這些現(xiàn)代理財觀念雖然有所認知，但是對于獨立學院來說卻覺得沒有必要。我們認為，獨立學院存在籌資財務風險、投資建設校舍風險、招生生源風險、專業(yè)發(fā)展風險，資金運用風險等。

1.4 收益分配缺乏標準性和統(tǒng)一性

獨立院校的收益如何分配是關系到投資者利益和持續(xù)發(fā)展的必要保證，也是社會力量（資金）更多注入教育領域的動力。與企業(yè)的稅后利潤分配不同，而現(xiàn)階段，幾乎沒有獨立院校有過利潤分配，即便有分配，也難以分清單位和個人的關系，更談不上有固定的分配政策，很多時候是學校的領導自己說了算。獨立學院成了它所依附的普通高校的“存錢罐”，“哪里不夠補哪里”。這既不符合國家的教育政策，也不能提高社會力量（資金）的積極性，更影響了獨立學院的長遠利益，使得獨立學院的教學科研經費投入嚴重不足，人才培養(yǎng)也得不到保障，為獨立學院的長期發(fā)展埋下隱患。

1.5 缺乏預算管理體制

“預則立，不預則廢”。獨立院校沒有整套的預算體系，資金的使用隨意性大，往往為了眼前的短期利益損害長期發(fā)展。目前，獨立學院的預算體系存在兩個主要的問題（如果有預算體系的話）：一是缺乏長期預算。由于我國的獨立學院大多存在急功近利性，什么專業(yè)熱，就開什么專業(yè)，對于人才市場的變化沒有預見性。體現(xiàn)在預算上，最多是三年的預算，對于本專業(yè)的后續(xù)發(fā)展沒有長期詳細計劃和長期資金預算支持；二是缺乏風險預算。編制預算是個復雜的過程，要充分考慮未來的風險因素。而目前的獨立學院在編制預算時，大多比照普通高校預算來編制，沒有考慮生源影響，沒有考慮對市場的預測，這樣的預算執(zhí)行力差，操作起來更是不切實際。

1.6 缺乏必要的監(jiān)督機制

根據(jù)我國教育部《獨立學院設置與管理辦法》的規(guī)定，獨立學院應當設置董事會等決策機構，校長負責學校的教育教學和行政管理工作，以教師為主體的教職工代表大會參與學校的民主管理與監(jiān)督。目前，我國只有2/3的獨立學院實行的是董事會領導下的校長負責制，實行校長負責制和其他管理形式的占1/3（國家教育發(fā)展中心調查數(shù)據(jù)）。即便在實行董事會領導下的校長負責制下，由于獨立學院的教學和主要行政管理人員都要聽命于所依附的普通高校，所以，造成了普通高校的校長說了算的尷尬局面。這就使得獨立學院的監(jiān)督機制很不完善，尤其是對獨立學院的財務管理的監(jiān)督流于形式。這樣很容易導致獨立學院的財務決策失誤，財務管理混亂，甚至滋生大量的腐敗行為。

2 解決獨立學院財務管理問題的對策和措施

2.1 完善會計制度，建立健全財務組織結構

一方面，財政部應根據(jù)這些年來獨立學院發(fā)展的特點，適時頒布針對獨立學院的會計制度，或者在《高等學校會計制度》里，專門加入獨立學院會計核算的有關規(guī)定，而不能照搬普通高校的做法，比如，規(guī)定對于獨立學院的會計核算基礎、收支范圍、資產負債的計量屬性和使用會計科目等；另一方面，要嚴格按照2003年教育部頒發(fā)的《關于規(guī)范并加強普通高校以新的機制和模式試辦獨立學院管理的若干意見》要求，建立獨立的會計機構并配備專職的會計人員，并建立健全包括成本核算制度、財務預警制度和審計制度等在內的一整套財務管理制度，真正做到獨立學院的“財務獨立”。財務人員不依附于母體普通高校和投資者，直接對獨立學院的董事會等權力機構負責。

2.2 明晰產權關系，加強資產管理

產權關系是由產權而形成產權主體之間的權利和義務關系。只有明確產權關系，才能建立獨立學院完善的財產制度，才能有效保護參與者（舉辦者）的權利和義務。《民辦教育促進法》規(guī)定：“民辦學校對舉辦者投入民辦學校的資產、國有資產、受贈的財產以及辦學積累，享有法人產權?！爆F(xiàn)階段，獨立學院呈現(xiàn)多元化的投資主體特征，參與者（舉辦者）包括普通高校、企業(yè)法人、社會團體以及個人。這其中尤其以普通高校的投資最為重要，也最為復雜，比如，前述普通高校的名稱、品牌、聲譽、土地使用權、知識產權等無形資產必須按照市場經濟規(guī)則進行獨立評估入賬，并過戶給獨立學院。這個工作在獨立學院籌建伊始就應嚴格對待。否則，將導致混亂的結余分配和辦學投資報酬率，打擊投資者的信心，引發(fā)各投資主體的利益分配糾紛，這將嚴重影響獨立學院健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2.3 增強風險意識，注重市場化運作資本

近幾年來，由于國家加大了獨立學院和職業(yè)技術學院發(fā)展的扶持力度，獨立學院迅猛發(fā)展，招生人數(shù)逐年擴大。加之獨立學院能緊貼社會需求開設熱門專業(yè)、沒有過多的固定人員開支以及學費高等特點優(yōu)勢，獨立學院的收入也大幅增加。這導致了很多獨立學院盲目擴招、圈地，建設過多的校舍、住宅，有些獨立學院甚至大量貸款搞基建，完全忽視了資金風險的存在。一旦招生受到影響，生源減少，收入減少，那么，學院的現(xiàn)金流就可能斷裂，日常工作就會難以為繼。所以，我們認為，獨立學院也應該有一整套完善的風險評價機制，對于學校的發(fā)展要有長遠規(guī)劃，資本運作要以市場為導向，必要時，可以聘請專業(yè)的資本管理機構進行風險評估，做到全方位正確投資。

2.4 加強預算管理，建立全面的預算體系

在這方面主要做好兩項具體工作：一是在充分考慮學院各項風險因素后，制訂長期的資金預算計劃。包括戰(zhàn)略預算目標、財務預算、人員配置預算、基建投資預算等。在制定預算過程中，盡量不要用增量預算法和滾動預算法，建議采用零基預算法，因為在獨立學院迅猛發(fā)展的今天，以歷史數(shù)據(jù)為基礎的增量預算和滾動預算執(zhí)行缺乏客觀性；二是一定要將預算執(zhí)行落到實處?？梢苑纸忸A算目標，分層次管理，比如：外聘教師的工資支出要按照職稱不同而制定相應的標準，不得隨意變動。學生事務支出、教學事務支出都要有專人負責，超預算的支出必須由單位負責人審批。

2.5 確定合理分配標準，積蓄長期發(fā)展動力

獨立學院的“收益”分配問題歷來是影響獨立學院發(fā)展的瓶頸。目前，很多獨立學院成了母體高校的“小金庫”，對于獨立學院的結余任意分配甚至個人私分，這嚴重影響獨立學院投資者的積極性。我們認為，獨立學院的結余分配可以采用以下幾種方式：①制定合理的結余分配標準。比如對于結余可以先提取25%的發(fā)展基金，剩余部分經董事會決議向各投資者分配；②制定結余“比例上繳”辦法。獨立學院的結余按董事會確定的一定比例上繳，其余獨立學院可以留用。從目前的形勢來看，前一辦法更能體現(xiàn)“誰投資，誰得益”的總體分配宗旨。但不論哪種辦法，制定后都要嚴格執(zhí)行，以便最大程度地保護投資者利益。

2.6 加強監(jiān)督機制，避免財務腐敗

近幾年來，獨立學院幾乎成了高校財務問題的重災區(qū)。要改變這種現(xiàn)狀，我們認為必須建立完善的監(jiān)督機制和監(jiān)管體系。具體包括：①內部審計制度。由獨立學院的內部審計部門負責，它將側重于獨立學院財務的合理性和有效性；②外部財務監(jiān)督。主要是由獨立學院的主管單位負責，這是由上而下的財務監(jiān)督，可以保證獨立學院財務的合法性和合規(guī)性；③社會審計監(jiān)督。監(jiān)督工作由有資質的會計師事務所負責，公正、公平、獨立地出具審計報告。當然，廣大職工和社會群眾也應該積極參與監(jiān)督工作之中，向有關部門如實反映獨立學院發(fā)生的問題。只有這樣，才能從根本上杜絕腐敗的產生。

參考文獻：

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