蔡小平

【摘 要】隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)行，餐飲企業(yè)也開(kāi)始步入了增值稅的行列。但是“營(yíng)改增”的實(shí)行，對(duì)餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)是利還是弊，大家褒貶不一。本文從“營(yíng)改增”的背景出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)帶來(lái)的影響，并提出了相應(yīng)的建議和未來(lái)探索的方向。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;餐飲企業(yè);影響;淺析

2012年1月1日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局在上海市率先拉開(kāi)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的序幕，開(kāi)始實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，接著在2012年8月1日、2013年8月1日、2014年1月1日及2014年6月1日徹底完成了交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)及電信業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。2016年5月1日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局又將營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)及生活服務(wù)業(yè)，至此，我國(guó)將全面實(shí)施“營(yíng)改增”。

生活服務(wù)業(yè)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)及其他生活服務(wù)。從屬于生活服務(wù)業(yè)的餐飲服務(wù)業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的主要稅種，稅率為5%，但納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍后，稅率將進(jìn)行調(diào)整，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

餐飲業(yè)是通過(guò)即時(shí)加工制作、商業(yè)銷售和服務(wù)性勞動(dòng)于一體，向消費(fèi)者專門(mén)提供各種酒水、食品、消費(fèi)場(chǎng)所和設(shè)施的食品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)，是我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中的支柱產(chǎn)業(yè)。餐飲業(yè)與人民的生活息息相關(guān)，關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題也至關(guān)重要。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)餐飲業(yè)帶了什么樣的影響？稅負(fù)是降低了還是增加了？營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，餐飲業(yè)應(yīng)如何適應(yīng)營(yíng)改增的改革？這些都是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問(wèn)題。筆者結(jié)合實(shí)際工作，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)餐飲業(yè)產(chǎn)生的影響及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行一些淺析。

一、餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

營(yíng)業(yè)稅是以納稅人收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，乘以適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅是一種環(huán)節(jié)稅，每經(jīng)過(guò)一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅，重復(fù)征稅問(wèn)題比較突出。也就是說(shuō)，只要是營(yíng)業(yè)了，不管是盈利還是虧損，都要繳納營(yíng)業(yè)稅。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額，它只對(duì)增值部分征稅，很好地解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2015年廣州市飲食商會(huì)對(duì)餐飲企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示：餐飲企業(yè)需要承擔(dān)50項(xiàng)稅費(fèi)，總計(jì)占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的12.5%;南京餐飲企業(yè)需要承擔(dān)各項(xiàng)稅費(fèi)14項(xiàng)，總計(jì)占營(yíng)業(yè)收入的8.7%;上海餐飲企業(yè)需要承擔(dān)各項(xiàng)稅費(fèi)20項(xiàng)，總計(jì)占營(yíng)業(yè)收入的8%——13%，“稅重費(fèi)多”已經(jīng)成為中國(guó)餐飲企業(yè)發(fā)展的一種阻礙，2015年大量的個(gè)體餐飲企業(yè)關(guān)閉。隨著餐飲業(yè)利潤(rùn)變薄，餐飲從業(yè)者對(duì)于稅費(fèi)改革的愿望越來(lái)來(lái)強(qiáng)烈，多次在兩會(huì)上提案，但一直沒(méi)有實(shí)行。今年3月5日在政府工作報(bào)告中正式提出全面實(shí)行“營(yíng)改增”，餐飲業(yè)的“營(yíng)改增”終于得以實(shí)現(xiàn)。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)餐飲業(yè)的影響

（一）對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

我國(guó)目前的餐飲企業(yè)很多都是個(gè)體工商戶，《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中提出：5萬(wàn)元月流水以下的餐飲企業(yè)按3%，因此大多數(shù)餐飲企業(yè)實(shí)行3%的征收率。那么實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)它們帶來(lái)怎樣的影響呢？讓我們舉例說(shuō)明。

例1：姚鴿餐館是一家小餐飲企業(yè)，2016年5月實(shí)現(xiàn)餐飲收入共計(jì)5萬(wàn)元。

分析：2016年5月份之前：企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=5×5%=0.25（萬(wàn)元）

2016年5月份之后：企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=銷售額×征收率=5×3%=0.15萬(wàn)元）

根據(jù)上述結(jié)果可知：實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模餐飲企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)減少了，稅負(fù)也減輕了。

（二）對(duì)一般納稅人的影響

當(dāng)餐飲企業(yè)改征增值稅后，增值稅稅率為6%，比之前的營(yíng)業(yè)稅稅率表5%提高了一個(gè)百分點(diǎn)，那么它們的稅負(fù)是增加了嗎？

例2：美天飲食有限公司是一家規(guī)模較大的餐飲公司，2016年5月份實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元，該月無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

分析：2016年5月份之前：企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=100×5%=5（萬(wàn)元）

2016年5月份之后：企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=銷售額×增值稅稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=100×6%-0=6（萬(wàn)元）

例3：美天飲食有限公司是一家規(guī)模較大的餐飲公司，2016年5月份實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.5萬(wàn)元。

分析：2016年5月份之前：企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=100×5%=5（萬(wàn)元）

2016年5月份之后：企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=銷售額×增值稅稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=100×6%-1.5=4.5（萬(wàn)元）

例題2中美天飲食有限公司在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，5月份應(yīng)繳納的稅費(fèi)還增加了1萬(wàn)元，例題3中，該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的稅費(fèi)則降低了0.5萬(wàn)元，兩者出現(xiàn)差別的主要原因是有無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見(jiàn)，實(shí)行“營(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)的稅費(fèi)能否降低關(guān)鍵取決于購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的應(yīng)對(duì)措施

實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)于餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)都面臨著挑戰(zhàn)，如何讓“營(yíng)改增”的道路越走越寬，如何讓自己真正享受稅制改革后優(yōu)惠，餐飲企業(yè)必須要做好相應(yīng)的對(duì)策。

（一）建立完善的財(cái)務(wù)制度

增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制，當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額就是企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅額，所以餐飲企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，如果想要降低稅負(fù)，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，有很多餐飲公司感覺(jué)到增加了壓力，原因是其財(cái)務(wù)制度不健全，不規(guī)范，在購(gòu)進(jìn)原材料的過(guò)程中沒(méi)有索取增值稅專用發(fā)票，在繳納稅費(fèi)時(shí)，沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，作為一般納稅人的餐飲企業(yè)應(yīng)建立健全的財(cái)務(wù)制度，保證正規(guī)的進(jìn)貨渠道，確保每次進(jìn)貨要取得增值稅專用發(fā)票，確保每項(xiàng)支出也要取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能保證支付的進(jìn)項(xiàng)稅有抵扣的憑據(jù)，企業(yè)的成本才能最大限度的降低。

（二）建立連鎖店制，合理進(jìn)行稅收籌劃

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)于小規(guī)模的餐飲企業(yè)而言，無(wú)疑是直接得到實(shí)惠的。因此，如果有資本，餐飲企業(yè)想做大做強(qiáng)，可以采取連鎖店的形式。這樣的情況下，雖然企業(yè)的整體收入增加了，但是每個(gè)連鎖店的規(guī)模仍然不大，屬于小規(guī)模納稅人的范疇，可以直接按3%的征收率繳納稅費(fèi)，不用考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，企業(yè)的成本總體就降低了。

四、對(duì)“營(yíng)改增”未來(lái)的思考

雖然餐飲企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始了“營(yíng)改增”的旅程，但是仍然有諸多問(wèn)題需要完善。對(duì)于增值稅一般納稅人而言，“營(yíng)改增”后，購(gòu)進(jìn)食材和支付的支出中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而起到降低稅費(fèi)的作用，但是前提是必須提供規(guī)范的完稅憑證。目前，擺在首要位置的就是餐飲企業(yè)供應(yīng)商提供發(fā)票和餐飲企業(yè)人工成本的問(wèn)題。當(dāng)餐飲企業(yè)不是去大型的材料供應(yīng)商采購(gòu)食材，而是去菜市場(chǎng)采購(gòu)，很顯然小攤販?zhǔn)菬o(wú)法提供發(fā)票的，因此這部分支出就無(wú)法抵扣。另一方面，對(duì)于餐飲企業(yè)而言，人工成本也是一項(xiàng)很大的支出，但同樣這項(xiàng)支出也是無(wú)法取得發(fā)票，無(wú)法抵扣的。如果一家餐飲企業(yè)沒(méi)有了這兩項(xiàng)金額較大的進(jìn)項(xiàng)抵扣，在將稅率從5%提高到6%后，企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)不會(huì)減少，反而會(huì)增加。因此，如何真正讓餐飲企業(yè)享受減稅的實(shí)惠，需要我們更深入的探索。

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