【摘要】隨著我國高校事業(yè)的快速發(fā)展，財務(wù)內(nèi)部控制管理問題日益凸顯。為保證高校各項財務(wù)活動健康可持續(xù)的進行，確保財務(wù)信息的真實性與合法性，高校必須建立完善的內(nèi)部控制體系。本文通過對當(dāng)前我國高校財務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的問題進行深入分析，提出解決問題的思路與策略。

【關(guān)鍵詞】高校財務(wù) ?內(nèi)部控制 ?問題 ?措施

近年來，我國高校事業(yè)的快速發(fā)展和辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，使得財務(wù)內(nèi)部管理漏洞越來越明顯。為確保高校各項財務(wù)活動健康有序的進行，保證財務(wù)信息的真實與合法，維護資產(chǎn)的完整與安全，提高資金的使用效益和辦學(xué)效率，建立完善的內(nèi)部控制體系是必不可少的。通過完善我國高校內(nèi)部控制管理，有利于提高高校的財務(wù)管理水平，促進高校財務(wù)管理與教學(xué)、科研等方面協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、我國高校財務(wù)內(nèi)控體系存在的問題及原因

長期以來，我國高校財務(wù)管理的模式、制度雖然在不斷完善，但是財務(wù)內(nèi)部控制體系依然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）高校管理層對財務(wù)內(nèi)部控制不夠重視

我國高校的有些領(lǐng)導(dǎo)認為學(xué)校財務(wù)的主要任務(wù)是資金核算，只關(guān)注對資金的監(jiān)管，而對內(nèi)部控制不夠重視，理解有偏差，有些管理層甚至認為內(nèi)部控制只是各單位審計部門的工作，內(nèi)控的任務(wù)就是對學(xué)校各類管理制度的匯總，或認為內(nèi)部控制就是監(jiān)管成本和資產(chǎn)的安全性，把對各項業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行等同于加強內(nèi)部控制，加之組織機構(gòu)不合理、少許財務(wù)人員在工作中對內(nèi)部控制意識不強，導(dǎo)致無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，這不僅會影響財務(wù)風(fēng)險的防范和財務(wù)信息失真問題的解決，還會讓某些人在一些環(huán)節(jié)上有機可乘，這不僅不能有效的防范風(fēng)險，降低高校財務(wù)管理的效率，還將影響高校健康、可持續(xù)的發(fā)展。

（二）風(fēng)險評估機制不健全

近年來，隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，學(xué)校的辦學(xué)資金來源由原來的財政撥款轉(zhuǎn)為以財政撥款、各項合規(guī)收費、校辦產(chǎn)業(yè)收入和各類培訓(xùn)為主，以捐贈、橫向科研收入等為輔的多渠道籌措資金的方式。辦學(xué)規(guī)模的擴大化和經(jīng)費來源的多樣化，促使各高校開始了新校區(qū)建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施的改造、重建，學(xué)校在經(jīng)費緊

缺的情況下，大部分通過向銀行貸款進行籌資。受傳統(tǒng)管理模式、管理理念的影響，高等學(xué)校管理層的風(fēng)險意識、風(fēng)險管理理念普遍淡薄，大部分學(xué)校沒有設(shè)立專門的風(fēng)險評估機制。所以，我國高校財務(wù)工作的重點依然是事前預(yù)算、事中核算、事后決算等規(guī)范性會計工作。由于高校領(lǐng)導(dǎo)層缺乏風(fēng)險意識，存在依賴政府買單的思想，可一旦資金鏈出現(xiàn)問題，發(fā)生財務(wù)危機，學(xué)校的整體發(fā)展將會受到重大影響。

（三）高校財務(wù)重核算，輕內(nèi)控

1.財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，制定不健全。近年來，有些高校建立了相關(guān)的財務(wù)內(nèi)部控制制度，但缺乏一定的連貫性、科學(xué)性。多數(shù)高校內(nèi)部控制制度主要是對日常會計核算進行稽核和監(jiān)督，而疏忽了對不常發(fā)生事項的監(jiān)控，這務(wù)必會影響到某些環(huán)節(jié)的正常運行。另外，有些高校只關(guān)注具體的內(nèi)部財務(wù)控制活動，如對貨幣資金管理等方面的控制，而忽略了內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督以及效果評價，從而使內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，流于形式。主要體現(xiàn)在：（1）沒有嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則進行設(shè)崗;（2）盡管遵循了不相容職務(wù)相分離，但是在人員緊缺或特殊情況尤其是假期值班時，常會出現(xiàn)不相容崗位由同一人干;（3）授權(quán)審批制度不完善。如部分高校財務(wù)的系統(tǒng)維護員在未經(jīng)管理者的授權(quán)審批下，可不留痕跡的自行修改財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

2.預(yù)算管理不規(guī)范。

第一，高校管理者不夠重視部門預(yù)算的編制。管理層一般都認為：預(yù)算管理就是編制預(yù)算報表，而預(yù)算報表的編制就是根據(jù)上級部門給定的預(yù)算控制數(shù)進行編制，報表編制完成就認為預(yù)算編制工作的完成。另外，部分高校管理層誤以為預(yù)算管理是財務(wù)部門的職責(zé)，認為預(yù)算編制的整個過程、上報、執(zhí)行情況分析和最終的評價均由財務(wù)處完成。然而，要確保高校預(yù)算的全面性和有效性，相關(guān)部門都必須發(fā)揮基礎(chǔ)作用，積極的參與到部門預(yù)算的編制中。部門預(yù)算的編制和執(zhí)行若沒有高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和組織指導(dǎo)，沒有各部門的參與和執(zhí)行，不可避免會出現(xiàn)一些問題。

第二，預(yù)算編制方法不科學(xué)。當(dāng)前，我國大部分高校在編制當(dāng)年預(yù)算時，參考上年的財務(wù)數(shù)據(jù)，并在其基礎(chǔ)上進行簡單的調(diào)整，預(yù)算編制過程中沒有平衡各部門間的實際需要和工作重點，也沒有嚴(yán)格的審批程序。究其原因，主要是學(xué)校財務(wù)沒有各類教學(xué)、科研活動支出預(yù)算情況，無法進行成本核算，在編制預(yù)算時缺乏各類費用標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算管理制度不健全所引起的。

第三，預(yù)算執(zhí)行力度弱。有些部門領(lǐng)導(dǎo)沒有按照實際工作重點來合理安排預(yù)算，認為申報項目越多越好。部分領(lǐng)導(dǎo)在安排預(yù)算時只考慮本部門，而對學(xué)校的綜合財力考慮甚少，在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)該部門有的項目開支甚少，有的根本就沒有啟動，從而造成預(yù)算資金的占用，擠占了別的項目經(jīng)費，從而影響了學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督措施不完善

內(nèi)部審計是對高校內(nèi)部控制管理的監(jiān)督，它對高校各項財務(wù)活動起到有效的評價與監(jiān)控。在實際工作中，部分高校的內(nèi)部審計形同虛設(shè)，部門人員不具備獨立性，從而使其無法發(fā)揮有效的監(jiān)控作用。目前，大部分高校都設(shè)置了內(nèi)審部門，部分高校的審計部門隸屬于財務(wù)部門，也有部分隸屬于紀(jì)委部門，由于內(nèi)審部門人員的有限性，要完成對學(xué)校所有財務(wù)工作的監(jiān)督存在困難。高校在編制部門預(yù)算時，審計部門沒有參與，沒有發(fā)揮到監(jiān)督作用;在日常財務(wù)工作中，審計部門也無法進行有效及時的檢查和監(jiān)督。內(nèi)審僅僅是針對高校一定金額范圍內(nèi)的基建、維修和改造項目，而對于大型的修繕、改建、新建項目，目前采取的是審計外包，由于學(xué)校內(nèi)審部門基建審計業(yè)務(wù)水平的有限性，難以做到對外包審計的稽查和監(jiān)督。

（五）信息交流不通暢

目前，在信息化建設(shè)方面，我國大部分高校已取得了一些進展，但信息化程度并不高，普遍存在重硬件、輕軟件、輕制度的建設(shè);另一方面，高校信息化建設(shè)雖然已實施，但各部門相關(guān)人員甚至個別領(lǐng)導(dǎo)很少或不愿通過信息系統(tǒng)進行資源共享，還局限于以前的電話咨詢、手工記錄等模式，這務(wù)必會影響信息的及時性、準(zhǔn)確性和完整性，從而使各部門之間信息交流和反饋不通暢，影響高校內(nèi)部控制的效果。例如，在學(xué)校預(yù)算、收費及政府采購等方面，各部門的信息溝通不順暢，就會出現(xiàn)費用支出范圍是否合規(guī)，支出標(biāo)準(zhǔn)是否在允許范圍內(nèi)等一系列問題，這不但會降低工作效率，還容易滋生腐敗等現(xiàn)象。

二、加強我國高校財務(wù)內(nèi)控體系的具體措施

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

建立良好的內(nèi)控環(huán)境是高校財務(wù)內(nèi)控的前提和基礎(chǔ)。首先，要增強高校管理層的內(nèi)控意識。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮示范效應(yīng)和以點帶面作用。其次，高校校長要直接領(lǐng)導(dǎo)并負責(zé)，并組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作;另外，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計、財務(wù)、紀(jì)監(jiān)部門、基建、資產(chǎn)管理、政府采購等部門在內(nèi)部控制中的作用。除此之外，領(lǐng)導(dǎo)者需讓全體教職工從思想上認識到內(nèi)控管理不僅是領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門和內(nèi)審部門等相關(guān)部門的事情，更需要所有人的配合與監(jiān)督，要讓他們樹立起全體性和全程性的內(nèi)部管控意識。只有這樣，財務(wù)內(nèi)控管理制度才能從根本上發(fā)揮實質(zhì)性的作用，才不會流于形式。

（二）建立完善的風(fēng)險防范機制

財務(wù)內(nèi)部控制的根本目的是控制所能意識到的風(fēng)險，而不是消除一切風(fēng)險，一個有效的內(nèi)部控制體系必須建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，以識別高校內(nèi)部因素和外部因素對其健康持續(xù)發(fā)展構(gòu)成的風(fēng)險程度。在具體措施上，應(yīng)通過定性與定量分析相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，選擇有效的財務(wù)指標(biāo)，進行科學(xué)組合，對每個財務(wù)指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值，形成一套科學(xué)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，對關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險如債權(quán)、債務(wù)、投資等方面加以經(jīng)常性監(jiān)控，做到事前、事中、事后全過程的動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，有效的應(yīng)對風(fēng)險。同時，對可能發(fā)生的重大財務(wù)風(fēng)險或突發(fā)事件，應(yīng)制定有效的應(yīng)急措施、明確到具體人、規(guī)范應(yīng)對程序，使突發(fā)事件能夠及時妥善的處理，合理保證高校保持良好的財務(wù)狀況，保障學(xué)校健康可持續(xù)的發(fā)展。

（三）加強高校財務(wù)內(nèi)部控制體制

1.完善內(nèi)部控制制度并做到實處。根據(jù)最新政策法規(guī)，在2012年國家頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定下，制定一套科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，并抓好貫徹執(zhí)行，真正把內(nèi)控制度落到實處。具體措施如下：（1）建立不相容職務(wù)分離控制。高校在設(shè)計財務(wù)內(nèi)部控制體系時，要建立崗位責(zé)任制度，使不相容崗位能夠相互制約相互監(jiān)督，對重要崗位和比較敏感的崗位進行定期輪換，形成有效的制衡機制，從而促進工作質(zhì)量不斷提高;（2）加強內(nèi)部授權(quán)審批控制。高校在處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須依照授權(quán)審批程序執(zhí)行，尤其是對重大事項，要建立集體決策和會簽制度，必須經(jīng)相關(guān)部門經(jīng)過可行性論證后提出方案，主管領(lǐng)導(dǎo)審閱后提交院長辦公會、黨委會討論，必要時可通過職工代表大會討論。（3）制定績效考評和激勵機制。合理完善的激勵約束機制是實現(xiàn)高校財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的前提。

2.完善高校預(yù)算管理。預(yù)算管理是內(nèi)部控制的一個重要方面，是按照學(xué)校工作的總體要求和發(fā)展目標(biāo)，依據(jù)相關(guān)制度編制的年度財務(wù)收支計劃指標(biāo)，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，各單位部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算額度、開支范圍執(zhí)行，加強支出審批，杜絕超預(yù)算、超范圍支出情況的發(fā)生。無特殊原因預(yù)算不予調(diào)整，確因臨時、突發(fā)性工作任務(wù)的支出，必須按規(guī)定程序履行逐級報批手續(xù)。

為加強高校內(nèi)部控制，提高預(yù)算編制質(zhì)量，首先讓高校領(lǐng)導(dǎo)了解全面預(yù)算的重要性并得到他們的支持;其次，各部門、處室都應(yīng)參與到預(yù)算編制中，從而使預(yù)算更切合實際、更全面高效;第三，為體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性，加強預(yù)算的剛性管理，高校應(yīng)在新《預(yù)算法》的指導(dǎo)下，制定相應(yīng)的預(yù)算管理制度。最后，高校要明確預(yù)算管理體制及各預(yù)算單位在預(yù)算編制和執(zhí)行中的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機制。

（四）建立有效的內(nèi)審制度和評價機制

內(nèi)部審計是監(jiān)督財務(wù)內(nèi)部控制的主要方式，其通過對財務(wù)收支、財務(wù)信息的真實與合法，對國有資產(chǎn)的安全與完整進行監(jiān)督檢查，促使高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性和充分性，從而形成更加完善的監(jiān)督評價機制。為了有效的發(fā)揮高校內(nèi)部審計監(jiān)督、評價職能，需從以下幾點做起：（1）要保證高校內(nèi)部審計部門的獨立性;（2）內(nèi)審工作人員要不斷加強業(yè)務(wù)能力等方面的提高;（3）要拓寬審計領(lǐng)域，不能僅局限于基建維修、改建、新建等項目的審計，要將高校的日常收支、各部門的創(chuàng)收和分配情況等事項納入內(nèi)部審計的范疇內(nèi)。（4）內(nèi)審部門要改變以事后審計為主的審計方式，要采用事前、事中和事后審計相結(jié)合的工作方式。

（五）完善信息系統(tǒng)控制，加強信息的交流與溝通

信息系統(tǒng)可以促進高校有效實施內(nèi)部控制，提高現(xiàn)代化管理水平，減少人為操縱因素;作為高校的教職工，都應(yīng)學(xué)會信息系統(tǒng)的使用，通過系統(tǒng)及時了解學(xué)校內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容并進行信息反饋。高校應(yīng)建立財務(wù)賬務(wù)管理、收費管理、教職工工資管理、國有資產(chǎn)管理、人力資源管理、教務(wù)系統(tǒng)管理等有效的管理信息系統(tǒng)，共享相關(guān)部門的數(shù)據(jù)信息，發(fā)揮全面評估風(fēng)險的有效性。通過信息系統(tǒng)的使用，向管理者、信息需求者及時提供全面、準(zhǔn)確的會計和管理信息，使他們能夠及時了解學(xué)校的發(fā)展動態(tài)、重大問題和所需信息。

隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，高校應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制體系。這不僅有利于確保高校資產(chǎn)完整、防止舞弊行為的出現(xiàn)，還能為高校教學(xué)、科研等相關(guān)工作的有序進行提供可靠的保障。本文從完善高校財務(wù)內(nèi)部控制體系角度出發(fā)，通過分析我國高校財務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的普遍問題，包括管理層對高校內(nèi)控不重視、風(fēng)險評估機制不健全、內(nèi)部控制體系不完善、內(nèi)部審計不到位和信息交流不通暢五方面，提出營造良好的內(nèi)控環(huán)境、建立完善的高校風(fēng)險防范機制、加強財務(wù)內(nèi)部控制制度、健全財務(wù)內(nèi)部審計制度和加強信息交流五個針對性的措施來完善高校財務(wù)內(nèi)部控制。

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作者簡介：張婧（1985-），女，陜西寶雞扶風(fēng)人，漢族，現(xiàn)職稱：會計師，學(xué)歷：本科，研究方向：高校賬務(wù)管理。