郭媛媛

[提要] 本文通過(guò)簡(jiǎn)要論述“營(yíng)改增”的內(nèi)涵及其重要意義，分別從建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、金融企業(yè)以及生活服務(wù)類企業(yè)著手，對(duì)全面實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，最后結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，嘗試對(duì)企業(yè)深入落實(shí)“營(yíng)改增”提出幾點(diǎn)看法與建議，從而幫助企業(yè)能夠在“營(yíng)改增”的環(huán)境之下有效減少賦稅，并充分調(diào)動(dòng)自身積極性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的根本目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；稅負(fù)變動(dòng)；影響

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：全面實(shí)施營(yíng)改增的企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)影響分析

收錄日期：2016年10月31日

引言

從今年5月1日起，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi)，包括建筑行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等全部歸納至“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍當(dāng)中。這也意味著營(yíng)業(yè)稅將徹底消失，取而代之的增值稅也將變得更加規(guī)范。截至2015年底，全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后減稅金額已經(jīng)突破了6，000億元大關(guān)。但與此同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施也對(duì)企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)產(chǎn)生了一定的影響。本文重點(diǎn)圍繞全面實(shí)施“營(yíng)改增”后的企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、“營(yíng)改增”簡(jiǎn)要概述

（一）“營(yíng)改增”的內(nèi)涵。“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，將過(guò)去社會(huì)各行業(yè)需要繳納的高額營(yíng)業(yè)稅改成為簡(jiǎn)單合理的增值稅，各行各業(yè)在過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況，這是由于營(yíng)業(yè)稅本身雖然繳納過(guò)程簡(jiǎn)單但是稅收過(guò)程中還是存在一定缺陷的原因，而現(xiàn)在國(guó)家為了杜絕這一現(xiàn)象的發(fā)生，有效減輕社會(huì)各行業(yè)的繳稅壓力，提出了將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅收方法，不僅使得稅收的繳納過(guò)程更加方便快捷，而且也有效避免了社會(huì)各行業(yè)因?yàn)樵谶\(yùn)營(yíng)過(guò)程中資金出現(xiàn)反復(fù)周轉(zhuǎn)從而需要不斷繳稅的情況。

（二）“營(yíng)改增”的意義。所謂的“營(yíng)改增”是一種新興的減稅手段，國(guó)家為了減少社會(huì)各行業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，減輕各行各業(yè)的繳稅壓力提出的一種稅收方式。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各行各業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，而“營(yíng)改增”推行和實(shí)施最重要的好處就是能夠有效彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅中存在的缺憾和漏洞，杜絕重復(fù)征稅的情況發(fā)生，徹底打消各行各業(yè)在繳稅方面的擔(dān)心和顧慮，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，社會(huì)各行業(yè)在繳稅過(guò)程中即使資金出現(xiàn)反復(fù)的流轉(zhuǎn)也無(wú)需再進(jìn)行重復(fù)繳稅。在“營(yíng)改增”當(dāng)中提出的“抵扣”措施，即社會(huì)各行業(yè)原本需要繳納的稅錢可以通過(guò)“營(yíng)改增”進(jìn)行抵扣，大大減輕其繳稅負(fù)擔(dān)，開(kāi)支被壓縮至最低，成本能夠得到有效控制，各行各業(yè)也將更加充滿朝氣和活力，進(jìn)而全面推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盡快實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的影響

（一）房地產(chǎn)企業(yè)。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期適用稅率為5%，而在“營(yíng)改增”之后名義稅率達(dá)到了11%，其中9.9%為實(shí)際稅率，與之前相比稅率增長(zhǎng)近乎翻一倍；與此同時(shí)，過(guò)去在營(yíng)業(yè)稅之下不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)在“營(yíng)改增”之后，可以從銷售額當(dāng)中抵扣購(gòu)買的各類土地資產(chǎn)，另外工程設(shè)備、代理銷售、各類通過(guò)外購(gòu)形式用于自用的不動(dòng)產(chǎn)等均可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，如此一來(lái)稅基得以大大縮小，企業(yè)的稅負(fù)也得以有效減輕。稅率、稅基的變動(dòng)關(guān)系直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)，但考慮到房地產(chǎn)行業(yè)的自身特性，其稅率變動(dòng)幅度與稅基變動(dòng)幅度往往比較大，因此為確定該類企業(yè)的稅負(fù)增加了不小的困難。但用全局的眼光來(lái)看，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后的房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)出現(xiàn)小幅度的減輕?！盃I(yíng)改增”后由原來(lái)5%的適用稅率改為增值稅名義征收率，但實(shí)際只有4.76%的征收率，由此可見(jiàn)“營(yíng)改增”后的房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)確實(shí)將減輕一小部分。

（二）建筑企業(yè)。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期為3%的適用稅率，而在“營(yíng)改增”之后名義稅率達(dá)到11%，其中9.9%為實(shí)際稅率，在這一點(diǎn)上與房地產(chǎn)企業(yè)幾乎相同。但區(qū)別于房地產(chǎn)企業(yè)，建筑企業(yè)的稅率提升幅度更大，與原來(lái)的稅率相比增加了兩倍之多。與此同時(shí)，過(guò)去在營(yíng)業(yè)稅之下不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)，譬如說(shuō)購(gòu)買建筑材料與設(shè)備的費(fèi)用、建筑施工費(fèi)用、由租金產(chǎn)生的增值稅等等在“營(yíng)改增”之后也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這也在很大程度上減小了稅基，進(jìn)而有效減少稅負(fù)。而鑒于稅率與稅基的變動(dòng)關(guān)系直接影響著某一類行業(yè)的具體稅負(fù)變動(dòng)情況，而建筑行業(yè)同房地產(chǎn)行業(yè)一樣在稅率、稅基方面均呈現(xiàn)出較大幅度的變動(dòng)情況，因此使得確定建筑企業(yè)的稅負(fù)存在較大難度。但總的來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”之后房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)基本上能夠保持一種平衡狀態(tài)，雖然可以在一定程度上減少稅負(fù)，但減少幅度比較小。而在“營(yíng)改增”之后由原先3%的營(yíng)業(yè)稅適用稅率改為增值稅名義的征收率，但只有2.91%的實(shí)際征收率，因此建筑企業(yè)的稅負(fù)將得到明顯減輕。另外，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)均得到了有效減稅，但其除了能夠抵扣各類進(jìn)項(xiàng)稅之外，同樣在下游企業(yè)當(dāng)中也可以直接抵扣從銷售當(dāng)中產(chǎn)生的增值稅，因此能夠有效實(shí)現(xiàn)雙向減稅。

（三）金融企業(yè)。對(duì)于金融企業(yè)而言，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期適用稅率為5%，而在“營(yíng)改增”之后名義稅率上升至6%，其中5.66%為實(shí)際稅率，與之前相比稅率雖然有所提升但是相對(duì)于其他行業(yè)的企業(yè)而言其提升幅度比較小；與此同時(shí)，過(guò)去在營(yíng)業(yè)稅之下不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)在“營(yíng)改增”之后，可包括購(gòu)買設(shè)備系統(tǒng)的費(fèi)用、養(yǎng)護(hù)維修的費(fèi)用、以外購(gòu)形式獲得的自用房地產(chǎn)等均可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，由此我們可以得知稅基得以大大減小，企業(yè)的稅負(fù)也得以有效減輕。另外，因?yàn)槎惵?、稅基的變?dòng)關(guān)系直接影響著金融企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)，考慮到金融行業(yè)自身的特殊性，加之其稅率變動(dòng)幅度與稅基變動(dòng)幅度比較小，因此為能夠明確顯示出在金融企業(yè)當(dāng)中“營(yíng)改增”能夠有效幫助其實(shí)現(xiàn)減稅。但立足于整體，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后的金融企業(yè)幾乎不會(huì)出現(xiàn)增稅，反而會(huì)大幅度的進(jìn)行減稅，稅負(fù)也將會(huì)出現(xiàn)大幅度的減輕?！盃I(yíng)改增”后由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅適用稅率改為增值稅名義征收率，但是實(shí)際上與建筑企業(yè)相同的是均只有2.91%的征收率，由此我們可以得知，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后的金融企業(yè)稅負(fù)確實(shí)將得到大幅度減輕。

（四）服務(wù)企業(yè)。對(duì)于生活性服務(wù)企業(yè)而言，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期為5%的適用稅率，在“營(yíng)改增”之后改為6%的增值稅名義稅率，其中實(shí)際稅率為5.66%，雖然與之前相比稅率確實(shí)得到了有效提高，但是其增長(zhǎng)幅度非常小；與此同時(shí)，過(guò)去在營(yíng)業(yè)稅之下不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)在“營(yíng)改增”之后可以從進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)中抵扣各種外購(gòu)形式下購(gòu)買的貨物、因服務(wù)產(chǎn)生的增值稅等等，如此一來(lái)稅基得以大大縮小，企業(yè)的稅負(fù)也得以有效減輕。但是提供生活性服務(wù)的企業(yè)，例如賓館、餐廳、旅游公司等其能夠進(jìn)行增值稅抵扣的大多為購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)的資金、不動(dòng)產(chǎn)租金以及各類所需物品，譬如辦公用品、生活設(shè)施等當(dāng)中產(chǎn)生的增值稅。考慮到稅率、稅基的變動(dòng)關(guān)系直接影響著生活性服務(wù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)變動(dòng)，同時(shí)該類企業(yè)的稅率變動(dòng)幅度比較小，因此導(dǎo)致其稅基變動(dòng)幅度也相對(duì)較小?？傮w來(lái)看，雖然在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后的生活性服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有效減輕，但是其減輕幅度非常有限?！盃I(yíng)改增”后由原來(lái)5%的適用稅率改為3%的增值稅名義征收率，但其實(shí)實(shí)際上只有2.91%的征收率，由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后的生活性服務(wù)企業(yè)稅負(fù)確實(shí)將得到較大程度的減輕。但是，值得注意的是，生活性服務(wù)企業(yè)與金融企業(yè)一樣，只能夠抵扣外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)，在下游企業(yè)當(dāng)中不得直接抵扣銷售中產(chǎn)生的增值稅，因此“營(yíng)改增”只能夠?qū)ζ渥陨磉M(jìn)行減稅即為單向減稅。

三、企業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)建議

（一）各環(huán)節(jié)需統(tǒng)一稅率。由于當(dāng)前在許多企業(yè)當(dāng)中業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)眾多，而不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中將產(chǎn)生不同的稅目，加之存在稅率不統(tǒng)一、發(fā)票種類繁多等各種問(wèn)題使得企業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”之路受到一定影響。因此，筆者建議企業(yè)日后需要將內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)合并之后統(tǒng)一稅目與增值稅稅率。比如說(shuō)對(duì)于物流企業(yè)而言可以嘗試將交通運(yùn)輸與物流輔助進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，然后將其統(tǒng)一設(shè)定為物流綜合服務(wù)稅目，使用6%的增值稅稅率。如此一來(lái)稅負(fù)能夠有效緩解因稅目種類繁多、稅率不統(tǒng)一等導(dǎo)致的不公平情況，進(jìn)而有效彌補(bǔ)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部的稅收漏洞，同時(shí)也能夠在很大程度上減少稅務(wù)監(jiān)管部門的工作任務(wù)量。另外，在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣當(dāng)中其專用發(fā)票具有非常重要的意義，因此企業(yè)還需要嚴(yán)格規(guī)范開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的流程，并將企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票種類和規(guī)格進(jìn)行統(tǒng)一，堅(jiān)持貫徹落實(shí)“一票到底”的原則，借助發(fā)達(dá)的現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)使用的監(jiān)督與管理，從而有效避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)偷稅漏稅等情況的發(fā)生。

（二）增加稅額抵扣范圍。“營(yíng)改增”之后企業(yè)內(nèi)部有許多費(fèi)用支出可以進(jìn)行抵扣，為幫助企業(yè)減輕稅負(fù)起到了至關(guān)重要的積極作用，但是總體而言，抵扣項(xiàng)目仍然偏少，增值稅進(jìn)項(xiàng)數(shù)額遲遲無(wú)法得到有效提升，而這也直接導(dǎo)致企業(yè)與未進(jìn)行“營(yíng)改增”相比其稅負(fù)反而呈現(xiàn)小幅上升。因此，筆者建議日后企業(yè)需要進(jìn)一步增加增值稅抵扣項(xiàng)目范圍，將企業(yè)內(nèi)部其他大筆資金支出項(xiàng)目均納入至可抵扣項(xiàng)目當(dāng)中，譬如說(shuō)車輛租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等。針對(duì)例如異地發(fā)生的燃油修理費(fèi)用、交通運(yùn)輸費(fèi)用等不容易直接獲得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目可以按照同行業(yè)的平均水平計(jì)算出一個(gè)固定抵扣稅率，以此完成對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。另外，由于許多企業(yè)受到自身業(yè)務(wù)性質(zhì)的限制需要在前期階段購(gòu)買大量的固定資產(chǎn)，而通常情況下此類資產(chǎn)具有相當(dāng)漫長(zhǎng)的使用周期，因此使得新購(gòu)入的資產(chǎn)數(shù)量有限，而舊資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行抵扣。因此，筆者建議企業(yè)可以以五年或是十年為期限，將在此期間內(nèi)的資產(chǎn)按照每年計(jì)提折舊中的進(jìn)項(xiàng)稅額等同于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，在將企業(yè)當(dāng)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍進(jìn)行不斷擴(kuò)大的同時(shí)，有效降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅負(fù)的管理。在“營(yíng)改增”當(dāng)中我國(guó)增收增值稅的模式?jīng)]有發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，增值稅納稅人被細(xì)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，但二者所產(chǎn)生的稅負(fù)影響卻有著較大差異，稅率、征稅方法以及計(jì)稅依據(jù)等均大相徑庭，這主要是由于一般納稅人在計(jì)算稅額時(shí)依據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增值額，而小規(guī)模納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)主要依據(jù)銷售額。因此，筆者建議日后企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模，選擇與之相符的納稅人身份完成稅務(wù)籌劃工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在“營(yíng)改增”當(dāng)中，除了涉及到國(guó)家與企業(yè)之間的關(guān)系、減稅與增稅壓力之間的關(guān)系之外，同樣還會(huì)涉及到地方與中央等其他方方面面的利益關(guān)系。考慮到我國(guó)現(xiàn)階段正處于經(jīng)濟(jì)下行階段，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較為嚴(yán)峻，同時(shí)伴隨著財(cái)政收入逐年減少的情況。全面實(shí)行“營(yíng)改增”之后如何平衡中央與地方的利益還需要進(jìn)行進(jìn)一步考慮。本文通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)、金融企業(yè)、生活性服務(wù)類企業(yè)、建筑企業(yè)等新納入“營(yíng)改增”范圍的行業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析，了解到上述企業(yè)在“營(yíng)改增”之后其增值稅的稅負(fù)率與原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率相比均得到了不同幅度的上漲，但由于其內(nèi)部多項(xiàng)費(fèi)用支出均能夠作為增值稅進(jìn)行抵扣，因此使得稅負(fù)反而出現(xiàn)下降。

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