孫紅竹

稅收優(yōu)惠促進(jìn)慈善捐贈(zèng)思想厘清及現(xiàn)實(shí)路徑探究

孫紅竹

近年來(lái)，中央和地方政府連續(xù)出臺(tái)慈善稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，但是相關(guān)數(shù)據(jù)顯示慈善稅收優(yōu)惠政策對(duì)慈善捐贈(zèng)的影響并不明顯。當(dāng)前學(xué)者們一般從慈善組織免稅資格和稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)與個(gè)人等捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠政策、捐贈(zèng)受益人的稅收優(yōu)惠等方面對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研討，同時(shí)也還存在一些認(rèn)識(shí)偏差，本文即在厘清這些偏差的基礎(chǔ)上，提出加大慈善稅收優(yōu)惠力度不會(huì)減少國(guó)家稅收收入、單純提高慈善稅收優(yōu)惠幅度不能提高慈善捐贈(zèng)收入、慈善稅收優(yōu)惠上位法與下位法存在的沖突具有積極作用等觀點(diǎn)，并對(duì)以優(yōu)惠稅收促進(jìn)慈善捐贈(zèng)的現(xiàn)實(shí)路徑進(jìn)行了探討。

稅收優(yōu)惠 慈善捐贈(zèng) 思想厘清

十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中提出：“完善慈善捐助減免稅制度，支持慈善事業(yè)發(fā)揮扶貧濟(jì)困積極作用?！倍愂照呤乾F(xiàn)代慈善事業(yè)不可或缺的重要一環(huán)，良好的稅收政策不但能夠充分發(fā)揮慈善杠桿的作用，還能有效促進(jìn)慈善意識(shí)的培育和慈善捐贈(zèng)的提高。2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》中也要求“研究完善慈善組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，切實(shí)惠及符合條件的慈善組織”。這表明黨和政府已經(jīng)把稅收優(yōu)惠作為發(fā)展慈善事業(yè)的重要政策取向，明確了以稅收支持慈善事業(yè)的工作思路。但當(dāng)前慈善事業(yè)發(fā)展的相關(guān)數(shù)據(jù)表明，現(xiàn)階段我國(guó)稅收優(yōu)惠的杠桿作用不明顯，國(guó)民整體慈善意識(shí)比較薄弱，慈善捐贈(zèng)與國(guó)外相比數(shù)額較低。所以有必要對(duì)稅收優(yōu)惠的理論前提做深層次的分析，以期對(duì)慈善立法中稅收優(yōu)惠政策的制定起到一定的啟發(fā)作用，以更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的杠桿功能，提升國(guó)民的慈善捐贈(zèng)意識(shí)，促進(jìn)我國(guó)慈善事業(yè)的健康成長(zhǎng)。

一、稅收優(yōu)惠對(duì)慈善捐贈(zèng)影響的現(xiàn)狀分析

我國(guó)支持慈善事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，特別是個(gè)人與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在2008年、2011年、2013年分別做過(guò)重大調(diào)整，如企業(yè)所得稅優(yōu)惠、應(yīng)納稅所得額扣除由3%調(diào)整到12%，并且允許結(jié)

轉(zhuǎn)，在后續(xù)納稅年度扣除。但相關(guān)數(shù)據(jù)顯示這些優(yōu)惠政策的實(shí)施并沒(méi)有對(duì)慈善捐贈(zèng)產(chǎn)生明顯的影響。張曉麗等（2015）以中國(guó)31個(gè)?。▍^(qū)、市）為樣本，用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）對(duì)樣本地區(qū)2013年稅收激勵(lì)慈善捐贈(zèng)事業(yè)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出結(jié)論：“根據(jù)目前既有的稅收激勵(lì)政策，理論上應(yīng)該能夠獲得更多的慈善捐贈(zèng)，既定的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有達(dá)到其應(yīng)有的激勵(lì)效果”。筆者也通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行了分析，鑒于“慈善基金會(huì)是慈善組織的重要組成部分”（王振耀，2014），是慈善事業(yè)的重要運(yùn)作組織，并且基金會(huì)年度報(bào)告經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)審計(jì)，數(shù)據(jù)比較真實(shí)可信，因此，筆者統(tǒng)計(jì)了2011年至2014年國(guó)內(nèi)慈善基金會(huì)的發(fā)展數(shù)量及其募集資金總額①數(shù)據(jù)來(lái)源：基金會(huì)中心網(wǎng)（民政部指定的基金會(huì)年度報(bào)告報(bào)送網(wǎng)站）http：//www.foundationcenter.org.cn。，如圖1所示。

圖1 2011-2014年慈善基金會(huì)數(shù)量與募集資金總額趨勢(shì)圖

從圖中數(shù)據(jù)可以看出，2011-2014年我國(guó)慈善基金會(huì)的數(shù)量從2585個(gè)增至4226個(gè)，增幅為63.5%?；饡?huì)數(shù)量的迅速增長(zhǎng)說(shuō)明有更多的有識(shí)之士投身到慈善事業(yè)，參與到組織慈善項(xiàng)目中來(lái)，這與國(guó)家政策的推動(dòng)及和諧社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)是相吻合的。但另一方面，所有基金會(huì)募集到的慈善資金總量卻保持平穩(wěn)，甚至稍有下降，如果再扣除政府資助的慈善基金，社會(huì)捐贈(zèng)金額會(huì)更少，這表明當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整對(duì)慈善捐贈(zèng)沒(méi)有產(chǎn)生顯著影響，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。

目前學(xué)術(shù)界針對(duì)這一現(xiàn)象的理論與實(shí)踐分析基本上從慈善組織免稅資格與稅前扣除資格的確認(rèn)與取得、對(duì)企業(yè)與個(gè)人等捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠政策、慈善組織自身活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策、捐贈(zèng)受益人的稅收優(yōu)惠等四個(gè)方面展開(kāi)，分析較全面也較中肯，對(duì)現(xiàn)階段慈善立法中有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和改善有著重要的借鑒作用，但同時(shí)也還存在一些不足，特別是沒(méi)有針對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和挖掘，在慈善稅收優(yōu)惠的理論前提方面還存在一些認(rèn)識(shí)上的偏差，從而影響稅收優(yōu)惠政策的科學(xué)性、實(shí)效性，并進(jìn)而影響社會(huì)慈善捐贈(zèng)意識(shí)的提升和慈善事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文對(duì)這些認(rèn)識(shí)偏差進(jìn)行細(xì)致厘清，并對(duì)以稅收優(yōu)惠促進(jìn)慈善捐贈(zèng)的現(xiàn)實(shí)路徑進(jìn)行初步探究。

二、稅收優(yōu)惠促進(jìn)慈善捐贈(zèng)思想厘清

目前對(duì)以稅收優(yōu)惠促進(jìn)慈善捐贈(zèng)的理論前提的理解上還存在一些偏差，主要表現(xiàn)為：認(rèn)為加大慈善稅收優(yōu)惠力度會(huì)減少國(guó)家稅收收入、提高慈善稅收優(yōu)惠幅度能夠增加慈善捐贈(zèng)收入并提升捐贈(zèng)意識(shí)、稅收優(yōu)惠政策上位法與下位法存在的沖突不利于稅收優(yōu)惠積極作用的發(fā)揮。下面將一一進(jìn)行厘清說(shuō)明。

（一）加大慈善稅收優(yōu)惠力度不會(huì)減少國(guó)家稅收收入

慈善稅收優(yōu)惠的目標(biāo)是統(tǒng)籌國(guó)家、集體、個(gè)人利益，兼顧公平正義、利益均衡，實(shí)現(xiàn)共贏。因而

既不能片面追求國(guó)家稅收最大化損害慈善事業(yè)，也不能片面追求慈善最大化導(dǎo)致國(guó)家稅收損失。雖然目前立法的基本原則是統(tǒng)籌兼顧，但是無(wú)論在理論上還是實(shí)踐中，基本都認(rèn)為加大慈善稅收優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的減少，這從表面上看無(wú)疑是正確的，并由此導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)對(duì)慈善稅收優(yōu)惠的不正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為慈善稅收優(yōu)惠會(huì)使國(guó)家稅收受到影響。但是對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行深入分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)慈善稅收優(yōu)惠對(duì)國(guó)家、慈善組織及社會(huì)成員各方都是有利的，能夠更好地保障各方利益。

根據(jù)民政部公布的2014年數(shù)據(jù)，“截至2014年底，全國(guó)社會(huì)服務(wù)事業(yè)費(fèi)支出4404.1億元，比上年增長(zhǎng)3.0%，占國(guó)家財(cái)政支出比重為2.9%。民政部門(mén)直接接收社會(huì)各界捐款79.6億元?！雹贁?shù)據(jù)來(lái)源：民政部網(wǎng)站《2014年社會(huì)服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》：http：//www.mca.gov.cn/article/sj/tjgb/201506/ 201506008324399.shtml。下面我們以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算分析，因?yàn)橹皇亲鰯?shù)據(jù)說(shuō)明，不要求精確計(jì)算，所以為了簡(jiǎn)化計(jì)算和理解，做如下假設(shè)：

（1）假設(shè)社會(huì)服務(wù)事業(yè)可以采用兩種方案：現(xiàn)行方案與假想方案

（2）假設(shè)兩種方案利益方有四個(gè)：其他政府收入（數(shù)值為可從社會(huì)事業(yè)服務(wù)費(fèi)中分得的份額）、社會(huì)事業(yè)服務(wù)費(fèi)、個(gè)人所得稅、社會(huì)公益受助額。

（3）假設(shè)現(xiàn)行方案中的社會(huì)服務(wù)事業(yè)費(fèi)支出的來(lái)源除了直接接受社會(huì)各界的捐款，其他的大部分均為財(cái)政收入再撥款，而財(cái)政收入再撥款基本來(lái)源于國(guó)家稅收。所以假定來(lái)源于財(cái)政收入再撥款的社會(huì)事業(yè)服務(wù)費(fèi)（下面簡(jiǎn)稱社會(huì)事業(yè)服務(wù)費(fèi)）為4千億元。

（4）假設(shè)社會(huì)事業(yè)服務(wù)費(fèi)全部來(lái)源于國(guó)家個(gè)人所得稅收入（現(xiàn)行方案，而個(gè)人所得稅稅率假定為20%）或者個(gè)人捐款（假想方案）。

（5）在假想方案中，國(guó)民慈善意識(shí)很高，慈善捐款踴躍且與個(gè)人所得稅免除優(yōu)惠幅度成正比，最終所有的捐款額度都能從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額中扣除。

根據(jù)上面的數(shù)據(jù)與計(jì)算假設(shè)，估算現(xiàn)行方案與假想方案中各個(gè)利益方的數(shù)額，目標(biāo)是對(duì)比兩種方案實(shí)現(xiàn)相同的社會(huì)公益受助額即4千億元時(shí)，其他利益方的利益得失。見(jiàn)下表：

單位：元

兩種方案目標(biāo)都達(dá)到了社會(huì)受助額4千億元，其他利益方利益得失分析如下：

（1）社會(huì)事業(yè)服務(wù)費(fèi)：在現(xiàn)行方案中民政部門(mén)的社會(huì)事業(yè)服務(wù)費(fèi)收入4千億元，但是最終全部支出為社會(huì)公益受助額，結(jié)余為0，假想方案中社會(huì)事業(yè)服務(wù)費(fèi)收入0，支出為社會(huì)公益受助額也為0，結(jié)余為0，從最終數(shù)字結(jié)果上看是一樣的，無(wú)得無(wú)失。如果考慮民政部門(mén)為了社會(huì)事業(yè)服務(wù)費(fèi)的收入與支出而額外承擔(dān)的各種管理費(fèi)用與損耗，那假想方案是對(duì)民政部門(mén)有利的。

（2）個(gè)人所得稅：相比現(xiàn)行方案，假想方案在4千億元個(gè)人所得稅基礎(chǔ)上免稅8百億元，無(wú)疑對(duì)納稅個(gè)人是有利的。

（3）其他政府收入：在現(xiàn)行方案中其他政府收入為0，而假想方案卻從應(yīng)該分配給社會(huì)事業(yè)服務(wù)費(fèi)的納稅總額中多分配了3.2千億元的額外收入，假想方案的優(yōu)勢(shì)是非常明顯的，其他政府部門(mén)（如果抽象思維一下，也可以是民政部門(mén)自己）可以將該項(xiàng)“額外收入”用于國(guó)家其他各方面的建設(shè)。

經(jīng)過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，假想方案對(duì)四個(gè)利益方，特別是政府用于再分配的稅收收入都是有利的。因此，通常認(rèn)為加大慈善稅收優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收收入減少的觀點(diǎn)是不正確的，加大慈善稅收優(yōu)惠力度不但不會(huì)減少國(guó)家稅收收入，反而能夠從整體上提升國(guó)家稅收利益。

（二）單純提高慈善稅收優(yōu)惠幅度不能顯著提高慈善捐贈(zèng)收入

如果單純考慮慈善稅收優(yōu)惠，就很容易陷入提高慈善稅收優(yōu)惠幅度就能提高慈善捐款收入的誤區(qū)，慈善捐贈(zèng)不是市場(chǎng)搶購(gòu)，優(yōu)惠幅度大就會(huì)帶來(lái)“搶購(gòu)潮”。筆者在慈善稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，加入了人均捐款額度、人均收入等指標(biāo)，從中國(guó)和美國(guó)的慈善事業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)入手，對(duì)慈善稅收優(yōu)惠進(jìn)行深入分析。為簡(jiǎn)單直觀，我們只對(duì)所得稅的優(yōu)惠狀況進(jìn)行對(duì)比。

先看中國(guó)和美國(guó)的現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（〔2011〕主席令48號(hào)）及其實(shí)施條例規(guī)定：“捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除”。2008年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。2013年2月《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門(mén)關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見(jiàn)的通知》第22條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除”。美國(guó)在《國(guó)內(nèi)稅收法典》第170條規(guī)定：“企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體捐款，其捐贈(zèng)稅前扣除額不得超過(guò)應(yīng)納稅所得額的10%，個(gè)人不能超過(guò)50%”，同時(shí)規(guī)定超過(guò)比例的捐贈(zèng)，可以累計(jì)到下一年度結(jié)轉(zhuǎn)予以扣除，但是結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。

表面看來(lái)，美國(guó)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠幅度確實(shí)比中國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幅度大，但是如果再加入人均捐款額度、人均收入等指標(biāo)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)無(wú)論中美，現(xiàn)行各類(lèi)優(yōu)惠政策對(duì)慈善捐贈(zèng)影響有限。以2010年的數(shù)據(jù)來(lái)看：2010年中國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為19109.4元，中國(guó)農(nóng)村居民家庭人均純收入為5919.0元，我們本著就低不就高的原則，取5919.0元作為中國(guó)2010年的人均純收入。2010年美國(guó)人均年收入為42372美元（約合人民幣25.62萬(wàn)元）。“2010年美國(guó)慈善捐贈(zèng)2909億美元，人均捐贈(zèng)706美元；其中，個(gè)人捐贈(zèng)2118億美元、占捐贈(zèng)總額的73%。中國(guó)境內(nèi)捐贈(zèng)894億人民幣，人均捐贈(zèng)25元人民幣；其中個(gè)人捐贈(zèng)296億人民幣，僅占捐贈(zèng)總額的29%”（張強(qiáng)、韓瑩瑩，2015），所以中國(guó)2010年個(gè)人人均捐款額度為7.25元（25元×29%），美國(guó)2010年個(gè)人人均捐款為515美元（706美元×73%）。中國(guó)個(gè)人人均捐款額度僅占當(dāng)年人均收入的0.126%，美國(guó)個(gè)人人均捐款額度也僅占當(dāng)年人均收入的1.22%，雖然該項(xiàng)指標(biāo)美國(guó)是中國(guó)的10倍，但是都遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于兩國(guó)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅免除額的30%或者50%，可見(jiàn)稅收優(yōu)惠政策不是影響慈善捐贈(zèng)額度的主要因素。

“2012年蓋洛普民意測(cè)驗(yàn)中心的調(diào)查顯示，美國(guó)有高達(dá)77%的成年人是基督徒，基督教的“罪富文化”宣揚(yáng)，人死后進(jìn)入天堂的唯一途徑是向社會(huì)捐贈(zèng)財(cái)富”（張強(qiáng)、韓瑩瑩，2015）?？梢?jiàn)美國(guó)慈善事業(yè)之所以強(qiáng)大，一個(gè)重要原因是在宗教信仰背景下形成了濃厚的慈善捐贈(zèng)氛圍，這是其慈善事業(yè)發(fā)達(dá)的前提條件。在此基礎(chǔ)上借助慈善稅收優(yōu)惠政策帶動(dòng)部分富裕階層，并以點(diǎn)帶面輻射到全體社會(huì)公眾，最終成就了美國(guó)強(qiáng)大的慈善事業(yè)。如果離開(kāi)宗教信仰的背景和濃厚的慈善氛圍，單純依靠大幅度的稅收優(yōu)惠是不可能成功的。中國(guó)的國(guó)情與美國(guó)不同，“愛(ài)有等差”的儒家文化是中

國(guó)人的主流觀念，普通民眾生活水平較低，少數(shù)富裕階層的社會(huì)責(zé)任感和慈善意識(shí)不強(qiáng)，因此慈善捐贈(zèng)也不太積極，不能很好發(fā)揮“以點(diǎn)帶面”的帶動(dòng)和引導(dǎo)作用，導(dǎo)致整體社會(huì)缺乏慈善捐贈(zèng)意識(shí)，在這種情況下，單純依賴慈善稅收優(yōu)惠幅度的提升來(lái)增加慈善捐款數(shù)額，進(jìn)而促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展將非常困難，可能達(dá)不到理想的效果。

（三）慈善稅收優(yōu)惠上位法與下位法存在的沖突具有積極作用

由于我國(guó)慈善事業(yè)尚處于發(fā)展階段，管理還不規(guī)范，又因地域廣闊，各區(qū)域發(fā)展不平衡，因此情況比較復(fù)雜，在一定范圍內(nèi)存在慈善稅收優(yōu)惠上位法與下位法沖突的現(xiàn)象，多數(shù)學(xué)者也都觀察到了這一問(wèn)題，普遍認(rèn)為這種現(xiàn)象不利于慈善稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)上位法到下位法的統(tǒng)一。從法律效力上講，下位法不能與上位法沖突，否則不具有法律效力，這是法律制定和實(shí)施中的常識(shí)性問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)是正確的，但在當(dāng)前我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的特定階段和特殊情況下，這種認(rèn)識(shí)卻有一定的偏頗之處，它沒(méi)有認(rèn)識(shí)到上位法與下位法存在的沖突是慈善制度發(fā)展完善的必經(jīng)階段，沒(méi)有看到其中蘊(yùn)含的積極作用。

黨的十八屆四中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》指出，法律是治國(guó)之重器，良法是善治之前提。為此要深入推進(jìn)科學(xué)立法、民主立法。在立法的各個(gè)環(huán)節(jié)都要加強(qiáng)與基層的聯(lián)系，拓寬社會(huì)各方有序參與立法的途徑和方式，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，廣泛征求群眾意見(jiàn)并健全公眾意見(jiàn)采納情況反饋機(jī)制，以廣泛凝聚社會(huì)共識(shí)。當(dāng)前，我國(guó)慈善事業(yè)正處于急速發(fā)展時(shí)期，而慈善稅收優(yōu)惠制度也正處于制定和調(diào)整時(shí)期，科學(xué)的慈善稅收制度特別是上位法的制定，必須立足實(shí)踐，吸取各地的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)吸納和反饋公眾意見(jiàn)，才能制定出真正適合我國(guó)國(guó)情的慈善稅收優(yōu)惠制度。我國(guó)革命和建設(shè)、改革的經(jīng)驗(yàn)表明，實(shí)踐出真知。習(xí)近平總書(shū)記指出：“摸著石頭過(guò)河，是富有中國(guó)特色、符合中國(guó)國(guó)情的改革方法。摸著石頭過(guò)河就是摸規(guī)律，從實(shí)踐中獲得真知?！敝贫ù壬贫愂諆?yōu)惠的基本法律屬于上位法，是慈善事業(yè)頂層設(shè)計(jì)的一部分，而各地自主制定和實(shí)施的各種慈善稅收優(yōu)惠的法規(guī)、條例等屬于下位法，都是在摸索適合各地慈善事業(yè)發(fā)展的對(duì)策措施，這些舉措必然會(huì)反哺和滋養(yǎng)頂層設(shè)計(jì)。這時(shí)，上位法和下位法的沖突會(huì)真實(shí)地反映出各地存在的實(shí)際問(wèn)題，從而引發(fā)對(duì)慈善稅收優(yōu)惠制度的深層思考和實(shí)際調(diào)研，成為制度形成和調(diào)整過(guò)程中的有益啟示，并最終達(dá)到慈善稅收優(yōu)惠上位法與下位法的辯證統(tǒng)一，對(duì)制定和形成科學(xué)的、符合我國(guó)實(shí)際的慈善稅收法律制度起到積極的促進(jìn)作用。

因此我們?cè)诖壬剖聵I(yè)發(fā)展過(guò)程中不要單純抱怨各類(lèi)法規(guī)的表面沖突，而應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注執(zhí)行力，即執(zhí)行各類(lèi)慈善優(yōu)惠政策的力度以及執(zhí)行各類(lèi)優(yōu)惠政策之后的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，努力以基層實(shí)踐帶動(dòng)上層立法建設(shè)，防止由于慈善稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行缺失或不到位而導(dǎo)致實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺失或不能及時(shí)反饋，并進(jìn)而影響慈善稅收優(yōu)惠制度的科學(xué)性、適用性。

三、稅收優(yōu)惠促進(jìn)慈善捐贈(zèng)的現(xiàn)實(shí)路徑探究

稅收優(yōu)惠是發(fā)展慈善事業(yè)、促進(jìn)慈善捐贈(zèng)的重要途徑，但其作用的發(fā)揮受到多種因素的影響，并非僅憑提高稅收慈善優(yōu)惠幅度、制定各種優(yōu)惠政策就能做到，它需要全社會(huì)慈善意識(shí)的提高和相關(guān)部門(mén)對(duì)慈善稅收工作的認(rèn)真落實(shí)及執(zhí)行，下面根據(jù)當(dāng)前我國(guó)慈善稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀談一談稅收

優(yōu)惠促進(jìn)慈善捐贈(zèng)的現(xiàn)實(shí)路徑。

（一）宣傳慈善稅收優(yōu)惠政策，提升社會(huì)慈善捐贈(zèng)意識(shí)

慈善稅收優(yōu)惠和慈善捐贈(zèng)意識(shí)是相互促進(jìn)的，一方面，只有全面提升國(guó)民的慈善捐贈(zèng)意識(shí)，才能讓慈善稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮更大的作用；另一方面，慈善稅收優(yōu)惠政策的廣泛宣傳和有效施行又能促進(jìn)社會(huì)慈善捐贈(zèng)意識(shí)的普及與提升。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)慈善捐贈(zèng)意識(shí)較為淡漠，既有生產(chǎn)力不發(fā)達(dá)、人均收入較低等物質(zhì)因素的影響，又有缺乏慈善知識(shí)和理念、捐贈(zèng)氛圍不濃厚等精神因素的制約，例如多數(shù)人對(duì)我國(guó)當(dāng)前的慈善稅收優(yōu)惠政策并不了解，甚至有些人已經(jīng)實(shí)施了捐贈(zèng)行為卻不知道申請(qǐng)或不知道怎么申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。因此，現(xiàn)階段應(yīng)該大力宣傳慈善稅收優(yōu)惠政策，提高國(guó)民慈善捐贈(zèng)意識(shí)。首先，應(yīng)該通過(guò)公共媒體進(jìn)行大型的、全面的、持續(xù)的公益宣傳，普及慈善稅收優(yōu)惠政策，營(yíng)造社會(huì)慈善捐贈(zèng)氛圍，強(qiáng)化企業(yè)及個(gè)人的社會(huì)責(zé)任感，喚醒社會(huì)各界人士的捐贈(zèng)意識(shí)，增強(qiáng)從捐贈(zèng)意識(shí)到捐贈(zèng)行為轉(zhuǎn)化的多樣化路徑疏導(dǎo)，利用慈善稅收優(yōu)惠的物質(zhì)激勵(lì)作用和社會(huì)表彰、輿論引導(dǎo)等精神激勵(lì)作用，號(hào)召更多的人參與到慈善捐贈(zèng)事業(yè)中來(lái)，在全社會(huì)形成捐贈(zèng)意識(shí)、捐贈(zèng)行為的良性循環(huán)，培育出具有社會(huì)主義特色的慈善文化，使樂(lè)善好施真正成為中國(guó)人內(nèi)在的精神品質(zhì)和外在的行為習(xí)慣。此外，民政、稅務(wù)等各類(lèi)政府部門(mén)與慈善組織也必須積極采用各種方式，如舉辦慈善晚會(huì)、號(hào)召公共人物進(jìn)行慈善義演、樹(shù)立慈善榜樣等，加強(qiáng)慈善知識(shí)和慈善行為的宣傳與引導(dǎo)，努力將慈善文化滲透到社會(huì)生活的方方面面。

（二）提升稅務(wù)部門(mén)參與慈善優(yōu)惠政策執(zhí)行的角色定位

2005年，民政部救濟(jì)司司長(zhǎng)王振耀曾親自體驗(yàn)了一次申請(qǐng)退稅的過(guò)程：他以個(gè)人名義向中華慈善總會(huì)捐贈(zèng)500元錢(qián)，隨后按政策申請(qǐng)減稅，他發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)減稅的手續(xù)竟多達(dá)10道，整整辦了兩個(gè)月。時(shí)隔八年，王振耀先生再次體驗(yàn)捐贈(zèng)退稅流程的時(shí)候發(fā)現(xiàn)北京個(gè)人所得稅捐贈(zèng)抵扣程序得到了極大的簡(jiǎn)化，但是其他地區(qū)的捐贈(zèng)抵扣的具體程序仍然繁瑣。對(duì)此，可以參考西方國(guó)家慈善稅收優(yōu)惠的管理制度（如英國(guó)與新加坡以慈善委員會(huì)為中心進(jìn)行慈善組織管理，而美國(guó)則由國(guó)稅局統(tǒng)一管理慈善組織），去除慈善稅收優(yōu)惠事項(xiàng)審批的多頭管理，提升稅務(wù)部門(mén)參與慈善優(yōu)惠政策執(zhí)行的角色定位。建議由稅務(wù)部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)慈善組織免稅資格與稅前扣除資格的確認(rèn)與取得，執(zhí)行企業(yè)、個(gè)人、慈善組織、受益人的稅收優(yōu)惠政策，具體協(xié)調(diào)涉及慈善稅收優(yōu)惠的各類(lèi)事項(xiàng)，建議設(shè)立慈善稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的統(tǒng)一窗口，切實(shí)減輕慈善組織的實(shí)際負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能收到杜絕行政推諉、簡(jiǎn)化辦事流程的效果。

（三）加強(qiáng)慈善稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度

加強(qiáng)各慈善稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行相關(guān)部門(mén)、組織、參與者在執(zhí)行具體政策過(guò)程中的執(zhí)行力度，認(rèn)真記錄政策執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)信息如執(zhí)行的法規(guī)條款等，設(shè)定透明暢達(dá)的上報(bào)途徑，供上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯總分析政策執(zhí)行情況，也為后續(xù)慈善稅收立法提供真正有參考價(jià)值的數(shù)據(jù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)加強(qiáng)慈善稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行監(jiān)督與檢驗(yàn)，在各部門(mén)年度工作報(bào)告中把慈善稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況作為重要報(bào)告內(nèi)容，甚至可以和部分部門(mén)的政績(jī)掛鉤，真正提高慈善稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力。

總之，慈善稅收優(yōu)惠政策是慈善事業(yè)健康發(fā)展的重要助力，各政府部門(mén)應(yīng)該順應(yīng)社會(huì)慈善事業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，在國(guó)家和相關(guān)管理部門(mén)的引導(dǎo)下，通過(guò)多種途徑和方式，認(rèn)真貫徹落實(shí)慈善稅收優(yōu)惠政策，積極發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)慈善事業(yè)的支持作用，努力營(yíng)造良好的慈善氛圍，促進(jìn)慈善事業(yè)的健康發(fā)展，為建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)、實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

［1］張曉麗，蔡秀云，王佳赫.稅收激勵(lì)慈善捐贈(zèng)事業(yè)的效率評(píng)析［J］.研究探索，2015（12），109.

［2］王振耀.以法促善——中國(guó)慈善立法現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)及路徑選擇［M］.社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2014，41.

［3］張強(qiáng)，韓瑩瑩.中國(guó)慈善捐贈(zèng)的現(xiàn)狀與發(fā)展路徑——基于中國(guó)慈善捐助報(bào)告（2007-2013）的分析［J］.中國(guó)行政管理，2015（5），83-84.

［4］習(xí)近平.習(xí)近平談治國(guó)理政［M］.外文出版社，2014，67-68.

（責(zé)任編輯：邢荷生）

Clarification of the Idea of Promoting Charitable Donation by Means of Tax Preference and Exploration of Its Practical Path

Sun Hongzhu

In recent years,the central and local governments successively launched policies of tax preference for charity organizations.However,relevant data show that the impact of charitable tax incentives on charitable donations is not obvious.Scholars generally study this issue from aspects such as the tax exemption qualifications ofcharity organizationsand tax preferential policies,preferential tax policies for enterprises and individual donors,tax preferencefor donation beneficiaries.However,there still exist some misunderstandings. This paper,based on clarifying these misunderstandings,proposes that increasing charitable tax preference will not reduce the national tax revenue,increasing the tax discount rate of charity donations alone cannot raise the amount of donations,and the conflict between the higher-level and lower-level laws on charity donation tax preference has a positive role.A preliminary discussion on the practical way to increase the charitable donation by means of tax preference is conducted.Finally some measures to solve this problem have been proposed:publicizing the donation tax preference policies,enhancing social charity donation awareness and the role that tax departmentsplay in the implementation of charitable donation tax preference policies,and strengthening the implementation of the charity preferential tax policies.

Tax Preference;Charitable Donation;Clarification

F812

A

2096-1391（2016）09-0054-07

孫紅竹，防災(zāi)科技學(xué)院講師，法學(xué)博士，研究方向?yàn)榉罏?zāi)減災(zāi)文化

* 本文為中國(guó)地震局教師科研基金項(xiàng)目“我國(guó)非政府組織參與災(zāi)害救助的法律制度研究”（項(xiàng)目號(hào)：20150117）的階段性成果。