羅紹亮（國(guó)網(wǎng)湖南省電力公司婁底供電分公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究所，湖南婁底417000）

“營(yíng)改增”政策變化對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響分析

羅紹亮（國(guó)網(wǎng)湖南省電力公司婁底供電分公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究所，湖南婁底417000）

為了進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷進(jìn)行稅務(wù)政策改革，并取得顯著效果，其中所推行的營(yíng)改增政策對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展起到重要作用，有利于提高電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，降低企業(yè)資金壓力?；诖耍疚闹饕U述了營(yíng)改增政策的主要內(nèi)容，并對(duì)營(yíng)改增政策變化對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響進(jìn)行分析，僅供參考。

營(yíng)改增政策；電網(wǎng)企業(yè)；影響

1 引言

2011年，營(yíng)改增政策實(shí)行橫向及縱向擴(kuò)展，在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)上，電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增已成為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。營(yíng)改增是電網(wǎng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收入分配合理的重要手段，對(duì)促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展具有重要意義，因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展需求來(lái)調(diào)整自身的運(yùn)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，以促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2 營(yíng)改增政策的主要內(nèi)容

營(yíng)改增即是指將原來(lái)的營(yíng)業(yè)繳納稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾谡麄€(gè)收稅流程中，會(huì)對(duì)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行有效改善，減少或避免重復(fù)納稅的情況，以增加電網(wǎng)企業(yè)的收益。營(yíng)改增政策的主要內(nèi)容具體包括：①?gòu)氖陆煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人在實(shí)行營(yíng)改增制度后，應(yīng)繳納增值稅；②新增11%和6%兩檔低稅率，比如物流輔助服務(wù)、技術(shù)研發(fā)和服務(wù)等行業(yè)可使用6%的稅率；交通運(yùn)輸行業(yè)可使用11%稅率；③部分現(xiàn)代有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)可使用17%稅率；④原納稅人所享有的營(yíng)業(yè)稅免檢政策，在新政策實(shí)施后，將調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；⑤若現(xiàn)行納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)，可享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策，以便電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況對(duì)納稅期限進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)電網(wǎng)企業(yè)明確規(guī)定以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額；⑥納稅人提供的各種交通運(yùn)輸或其他服務(wù)滿足一定條件，即可享受免征增值稅。

3 營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響分析

根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的一般業(yè)務(wù)流程，營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的總體影響如圖1所示，可通過(guò)擴(kuò)大增值稅范圍和縮小營(yíng)業(yè)稅范圍這兩個(gè)方向?qū)﹄娋W(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生影響，具體影響內(nèi)容為：

圖1 營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的整體影響框架圖

3.1 降低固定資產(chǎn)投資成本和生產(chǎn)成本

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，電網(wǎng)企業(yè)在固定資產(chǎn)投資成本中用于購(gòu)買服務(wù)費(fèi)用交納的增值稅可以抵扣，這對(duì)資金投入或技術(shù)水平較強(qiáng)的電網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可大大降低繳納的稅額。比如某330kV輸變電工程計(jì)劃投資19473萬(wàn)元，電網(wǎng)企業(yè)通過(guò)招投標(biāo)確定設(shè)備物資合同價(jià)合計(jì)為11819萬(wàn)元（含稅）、設(shè)計(jì)及監(jiān)理合同合計(jì)為1007萬(wàn)元，根據(jù)原來(lái)的增值稅政策，固定資產(chǎn)中可將購(gòu)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備所包含的增值稅扣除掉。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，也可將其它費(fèi)用中購(gòu)買部分現(xiàn)代服務(wù)的增值稅扣除掉，以降低固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，從而降低電網(wǎng)企業(yè)工程項(xiàng)目的投資成本和生產(chǎn)成本。

由此可見(jiàn)，營(yíng)改增政策在實(shí)施后，有效避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，大大減輕了電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負(fù)擔(dān)，以便電網(wǎng)企業(yè)為外部工程建設(shè)提供大量服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)新技術(shù)、新工藝的研究，從而為我國(guó)輸變電線路的發(fā)展提供技術(shù)保障。

3.2 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

針對(duì)電網(wǎng)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)買相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定影響。

在營(yíng)改增前：所購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入成本費(fèi)用。比如某電網(wǎng)企業(yè)年終報(bào)表主要是聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行進(jìn)行設(shè)計(jì)，價(jià)款30萬(wàn)元，在審計(jì)工作完成戶，貸款已全額付完，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用——報(bào)表審計(jì)費(fèi)300000

貸：銀行存款——300000

（2）數(shù)據(jù)的傳輸問(wèn)題。在不同網(wǎng)絡(luò)中傳輸數(shù)據(jù)時(shí)，需要使用不同的通信協(xié)議，導(dǎo)致不同協(xié)議之間需要相互轉(zhuǎn)換格式，產(chǎn)生了大量的通信開(kāi)銷，并降低了通信效率。

在營(yíng)改增后：所購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可進(jìn)行抵扣，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用扣除增值稅進(jìn)行稅額后計(jì)入生產(chǎn)成本費(fèi)用，以上述某電網(wǎng)企業(yè)為例，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用——報(bào)表審計(jì)費(fèi)283000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額17000

貸：銀行存款——300000

3.3 對(duì)電網(wǎng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展核心是建立自動(dòng)化、信息化、科學(xué)化的智能電網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵在于將電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)創(chuàng)新的主體作用充分發(fā)揮出來(lái)，注重提高企業(yè)自身的創(chuàng)新能力，以不斷適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營(yíng)改增政策實(shí)施后，電網(wǎng)企業(yè)可將大量服務(wù)外包出去，特別是一些沒(méi)有專業(yè)限制或技術(shù)水平較低的，并成立專門的小組致力于研究技術(shù)創(chuàng)新，不僅可實(shí)現(xiàn)購(gòu)買部分外部服務(wù)增值稅的抵扣，還有利于推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性。

4.3 重組具體業(yè)務(wù)流程

4.3.1 審慎利用進(jìn)項(xiàng)節(jié)余效果

①提高融資比例。針對(duì)資金和技術(shù)密集型的企業(yè)，在當(dāng)前多元化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展中，電網(wǎng)企業(yè)可適當(dāng)擴(kuò)大借貸規(guī)模，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)企業(yè)的需求；②對(duì)投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。隨著重型設(shè)備制造行業(yè)方面投資的不斷增加，更多企業(yè)選擇自建，

以便為農(nóng)電、配網(wǎng)等薄弱環(huán)節(jié)提供充足的資金。

4.3.2 對(duì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行充分考慮

①嚴(yán)格審核資質(zhì)。選擇可以開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票的材料供應(yīng)商和工程承包商，避免簽訂甲供材料合同；②合同定價(jià)。確定電力施工企業(yè)是否承擔(dān)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，通過(guò)對(duì)有利因素的考慮，將項(xiàng)目報(bào)價(jià)確定下來(lái)；③階段性避稅。營(yíng)改增政策是分階段實(shí)行的，可考慮推遲跨區(qū)域購(gòu)買固定資產(chǎn)和試點(diǎn)服務(wù)；④建立變革稅務(wù)考核體系。將員工績(jī)效和稅務(wù)預(yù)算考核目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，并將稅務(wù)預(yù)算考核目標(biāo)的積極作用充分發(fā)揮出來(lái)。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增政策的推行對(duì)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)具有重要意義，有利于縮小我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)意識(shí)到營(yíng)改增政策實(shí)行的積極意義，充分利用該政策使企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身改革和創(chuàng)新，以更好的適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展，不斷提高電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]陰承軍.淺議“營(yíng)改增”政策變化對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響和分析[J].企業(yè)研究，2014（14）：164～165.

[2]馮衛(wèi)勇.營(yíng)改增政策對(duì)于電力企業(yè)稅務(wù)的影響及稅收籌劃[J].投資與合作，2014（7）：125.

[3]黃 毅.營(yíng)改增對(duì)電力企業(yè)的影響和對(duì)策研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（6）：89.

營(yíng)改增政策的推行需要高素質(zhì)、高水平的人員去宣傳及落實(shí)。營(yíng)改增政策實(shí)施后，相應(yīng)增加了電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算工作的難度，對(duì)稅收繳納和會(huì)計(jì)核算等法律條文的理解提出了更高要求，這種情況下，就需要電網(wǎng)企業(yè)工作人員不斷提高自身學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)技能。

4 電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的建議

4.1 調(diào)整企業(yè)宏觀戰(zhàn)略

①電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)家宏觀政策的變動(dòng)，明確政策變動(dòng)走向，加強(qiáng)國(guó)家政治和企業(yè)之間的聯(lián)系性；②營(yíng)改增政策的推行在一定程度上是國(guó)家讓利于企的體現(xiàn)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)珍惜國(guó)家所提供的機(jī)遇；③對(duì)電網(wǎng)企業(yè)管理進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)體制和發(fā)展思路的創(chuàng)新與改革，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4.2 創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制

①對(duì)發(fā)票管理進(jìn)行嚴(yán)格審核，加大宣傳力度，嚴(yán)格規(guī)范流程，并針對(duì)實(shí)際情況適當(dāng)予以精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，以便保障發(fā)票管理工作的順利進(jìn)行；②將企業(yè)全部費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)管理，根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)自身發(fā)展情況，制定費(fèi)用明細(xì)規(guī)范手冊(cè)，在確保依法納稅的基礎(chǔ)上，保障抵稅的合理性；③對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行合理調(diào)整，使其和營(yíng)改增政策改革相適應(yīng)，以確保財(cái)務(wù)管理和稅

F812.42

A

2095-2066（2016）32-0234-02

2016-10-15

羅紹亮（1978-），男，工程師，本科，主要從事電網(wǎng)工程造價(jià)管理工作。