喬晉芳

【摘 要】 本文擬對應付職工薪酬當中的設(shè)定收益計劃核算進行解析，通過舉例的方式幫助廣大會計人員掌握設(shè)定收益計劃的5步核算。

【關(guān)鍵詞】應付職工薪酬；核算

應付職工薪酬當中的設(shè)定收益計劃核算比較復雜，不僅存在會計上核算難度，而且計算工作量也是非常大的，一般由精算師測算，具體數(shù)值計算原理會計只做了解即可。應付職工薪酬當中的設(shè)定收益計劃核算共分5步，下面介紹理論和例題解析：

第一步，計算確定設(shè)定受益計劃義務的現(xiàn)值（未來退休領(lǐng)取養(yǎng)老金的進行折現(xiàn)，折到退休時點）。

第二步，將上述現(xiàn)值平均分配到職工提供服務的期間。（用上述現(xiàn)值除以工作服務期間數(shù)）。

第三步，考慮貨幣時間價值，將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的義務歸屬于職工提供服務的期間，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

第四步，考慮每一期間的利息問題（本期應付職工薪酬計提金額和上期累計應付職工薪酬賈總求得利息），并將該利息計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

第五步，確定應當計入其他綜合收益的金額。（主要是指企業(yè)不能預計的過高或過低的職工離職比率、提前退休比率、死亡比率、過高或過低的職工薪酬、職工福利的增長以及折現(xiàn)率變化等原因，將會導致應付職工薪酬設(shè)定受益計劃產(chǎn)生精算利得和損失。）

企業(yè)應當將重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。

甲公司在2015年1月1日設(shè)立了一項應付職工薪酬設(shè)定受益計劃，并于當日實施。該應付職工薪酬受益計劃規(guī)定：

（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)補充養(yǎng)老金，職工在退休后每年可以額外獲得12萬元養(yǎng)老金，直至死亡。

（2）職工獲得該額外養(yǎng)老金基于開始日起為企業(yè)提供服務，而且應當自開始日起一直為公司服務至退休。

為簡化起見，假設(shè)符合計劃的職工為100人，當前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為企業(yè)服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

第三步，考慮貨幣時間價值，就算每一期間的成本費用。456.35/（1+10%）19=74.62，以后期間以此類推計算。

（1）服務第1年年末：

借：管理費用 74.62

貸：應付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務 74.62

（2）服務第2年年末：

①當期服務成本

借：管理費用 82.08

貸：應付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務 82.08

第四步，考慮利息（上期末應付職工薪酬累計數(shù)乘以利率確定）

借：財務費用 7.46

貸：應付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務 7.46

③如果企業(yè)根據(jù)每期確認的設(shè)定受益計劃義務提存資金，成立基金，并進行投資。則第1年末的基金金額為74.62萬元，假定在第2年的利息收益為7.46萬元。

借：應付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務 7.46

貸：財務費用 7.46

服務第3年至第20年，以此類推處理。

第五步，以后期間職工離職比率、提前退休比率、死亡比率、過高或過低的職工薪酬、職工福利的增長以及折現(xiàn)率變化等，通過應付職工薪酬和其他綜合收益進行核算。