呂瑩

摘要：伴隨著國家“營改增”經(jīng)濟(jì)大潮的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)改革已經(jīng)逐漸從運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，擴(kuò)大到金融、房地產(chǎn)業(yè)。近年，施工企業(yè)的會計(jì)的營改增的稅務(wù)核算新制度也逐漸步入歷史舞臺，相關(guān)的企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)方式、成本計(jì)算等都發(fā)生了翻天覆地的變化，如何積極應(yīng)對營改增所帶來的影響，并舉出應(yīng)對措施、緩解營改增帶來消極影響，積極利用營改增帶來優(yōu)勢成為目前施工企業(yè)相關(guān)人員工作的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：營改增;施工企業(yè);面臨問題;應(yīng)對策略

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、營改增的新形式下對施工企業(yè)的影響

營改增新形勢下對施工企業(yè)帶來的影響，主要體現(xiàn)在稅負(fù)計(jì)算和工程造價(jià)兩方面。一方面，施工企業(yè)會計(jì)營業(yè)稅改為增值稅后，增值稅包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)容，在施工企業(yè)會計(jì)總成本中占據(jù)著重要比例的人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣，在銷項(xiàng)稅額不變、進(jìn)項(xiàng)稅額大幅度增加的情況下，直接導(dǎo)致了施工企業(yè)會計(jì)需要繳納的稅負(fù)總額下降，這在理論上可以切實(shí)降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并將這一部分稅務(wù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利潤。另一方面體現(xiàn)在施工企業(yè)的造價(jià)管理和相關(guān)成本核算方面，營改增政策的實(shí)施，在改革初期勢必會造成企業(yè)內(nèi)部的震動，最初設(shè)定的材料選擇、成本控制方案、預(yù)算節(jié)約計(jì)劃都必須做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整以適應(yīng)當(dāng)前的形勢，甚至招標(biāo)計(jì)劃書中最初設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)和估計(jì)利潤也會產(chǎn)生很大的變動，招標(biāo)計(jì)劃書中不同材料的成本費(fèi)用預(yù)測難度加大，利潤的浮動區(qū)間影響加大，這使企業(yè)的造價(jià)管理和工程定額的編制需要全部推倒、從頭再來，是一項(xiàng)繁瑣的任務(wù)和巨大的挑戰(zhàn)。此外，在經(jīng)營形式、企業(yè)管理和財(cái)務(wù)部門核算等方面的相應(yīng)轉(zhuǎn)變，都是營改增對施工企業(yè)會計(jì)造成的巨大影響。

二、營改增背景下建筑施工企業(yè)面臨的主要問題

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額管理方面

由于施工企業(yè)具體實(shí)施流程的復(fù)雜性、具體步驟的差異性和材料來源、成本統(tǒng)計(jì)等方面導(dǎo)致的多樣化特點(diǎn)，造成了具體實(shí)施時(shí)與理論分析有較大的差距。如其他商品生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)成本和基本材料來源單一，途徑規(guī)范化;但是施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額核算模式，由于建筑施工材料單一，來源廣泛，其中包括正規(guī)廠家購買的沙土材料和施工方自行采掘、自產(chǎn)自銷的材料，發(fā)票不正規(guī)，數(shù)據(jù)核算誤差較大等諸多因素影響，造成發(fā)票管理難度加大，很多材料的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行正常的抵扣流程，使得實(shí)際的增值稅稅負(fù)壓力加大。另一方面，企業(yè)相關(guān)的施工設(shè)備和機(jī)械器材可以劃入增值稅可抵扣范圍，這在以前是不能抵扣的，這可以算是積極的影響。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面

由于營改增需要對原材料和機(jī)械器材的購買基本成本進(jìn)行扣除， 造成了最后計(jì)入企業(yè)總資產(chǎn)的金額減少，在企業(yè)負(fù)債總額不變的前提下，這就直接導(dǎo)致了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率（debt to assets ratio）即總負(fù)債/總資產(chǎn)的上升，造成債權(quán)人的投資風(fēng)險(xiǎn)，安全性降低，引發(fā)企業(yè)融資的不穩(wěn)定。此外，在營改增的制度下，增值稅不計(jì)入營業(yè)收入總額，這就會使?fàn)I業(yè)收入總額的絕對數(shù)減少，顯示在財(cái)務(wù)報(bào)表中當(dāng)年?duì)I業(yè)收入就會數(shù)量較低，與往年相比就會呈現(xiàn)大幅下降趨勢。

（三）企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量管理方面

施工企業(yè)的稅負(fù)在營改增之前根據(jù)計(jì)量金額繳納營業(yè)稅，稅務(wù)經(jīng)過營改增的稅制改革后，不管有沒有工程結(jié)算，都由施工企業(yè)單位定期直接繳納增值稅，在工程款結(jié)算方式和時(shí)間不變的情況下，繳稅之后、結(jié)款之前，企業(yè)內(nèi)部沒有充足的現(xiàn)金流量來保障下一步施工計(jì)劃。如果款項(xiàng)流出和流入的間隔時(shí)間過長，就有可造成企業(yè)內(nèi)部的流動資金緊張，嚴(yán)重可能產(chǎn)生資金鏈斷裂局面。在營改增初期，如果施工企業(yè)財(cái)會人員規(guī)劃不當(dāng)，就有可能產(chǎn)生這樣的危機(jī)。

三、營改增背景下建筑施工企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）強(qiáng)化企業(yè)成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的收集能力

企業(yè)面臨的進(jìn)項(xiàng)稅額管理問題主要是因?yàn)槭┕て髽I(yè)的材料來源復(fù)雜產(chǎn)生的問題。一些規(guī)模較小的施工企業(yè)會計(jì)缺少正規(guī)的原材料采購渠道，材料來源多樣化，其中包括小規(guī)模、個(gè)體戶合作商，這對發(fā)票的管理和進(jìn)項(xiàng)稅的扣除造成很大困難。營改增后，企業(yè)在對材料進(jìn)貨商進(jìn)行選擇時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況選擇不同的計(jì)稅方法，在使抵扣率能夠最大化的條件下，選取具有開具正規(guī)增值稅發(fā)票資格的廠家，獲取正規(guī)的、便于登記的增值稅專用發(fā)票，這樣可以有效減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，避免因管理的不合理、發(fā)票的不整齊造成損失。企業(yè)還要制定專門購貨發(fā)票收集制度，采購人員外出采購必須取得發(fā)票，同時(shí)保證發(fā)票質(zhì)量，使發(fā)票的格式、內(nèi)容要求嚴(yán)格符合國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管

人才是企業(yè)發(fā)展的前提與基礎(chǔ)，在增值稅改革的重要關(guān)口，面臨巨大的制度改革和財(cái)務(wù)工作挑戰(zhàn)，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員更是關(guān)鍵。很多專業(yè)學(xué)校、會計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和施工企業(yè)已經(jīng)提前認(rèn)識到了國家稅制改革會對企業(yè)造成的影響，提前選拔優(yōu)秀人才作為儲備力量，并做好了相關(guān)的稅務(wù)安排、籌劃工作;培訓(xùn)部門在財(cái)務(wù)管理教學(xué)中，增設(shè)稅務(wù)統(tǒng)籌的課程，并作為重點(diǎn)推廣，這為我國企業(yè)成功度過稅制改革提供了知識的保障。企業(yè)當(dāng)前應(yīng)該積極選拔財(cái)務(wù)管理能力優(yōu)越并且具有稅務(wù)籌劃知識的人才，做好新政策宣傳、推廣工作，讓企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員對營改增有著明確和清晰地認(rèn)識;可以邀請經(jīng)濟(jì)行業(yè)的專家來企業(yè)召開座談會，結(jié)合施工企業(yè)的工作特點(diǎn)對本行業(yè)的財(cái)務(wù)工作提出建議，給企業(yè)財(cái)務(wù)人員做出正確的指導(dǎo)。同時(shí)做好財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，發(fā)現(xiàn)新的財(cái)務(wù)制度不足，及時(shí)彌補(bǔ)，避免內(nèi)部人員利用制度漏洞做出損害企業(yè)利益的行為。

（三）提高企業(yè)管理水平， 減輕稅負(fù)壓力

面對營改增帶來的巨大變化，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營方式，在符合國家基本經(jīng)濟(jì)法律的前提下制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)制度，維護(hù)企業(yè)利益;真正發(fā)揮施工企業(yè)會計(jì)內(nèi)部管理、內(nèi)部監(jiān)督的作用，對原材料的供應(yīng)商要嚴(yán)格篩選，選擇具有增值稅專用發(fā)票使用權(quán)的廠家作為合作對象;完善發(fā)票的獲取、收集、登記制度，強(qiáng)化對施工中轉(zhuǎn)包、分包、聯(lián)營項(xiàng)目等多種復(fù)雜經(jīng)營方式的監(jiān)督，遵循法律準(zhǔn)則，規(guī)避法律漏洞，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力。

四、結(jié)束語

以上，筆者結(jié)合營改增的新形式下對施工企業(yè)的影響以及產(chǎn)生的問題進(jìn)行了分析，并從財(cái)務(wù)管理、人才培訓(xùn)、企業(yè)管理三個(gè)角度出發(fā)，提出了建筑施工企業(yè)的解決危機(jī)應(yīng)對策略，希望能產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)意義.只有在我們企業(yè)各部門全員參與的情況下，我們的營改增工作才能順利進(jìn)行。

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