摘 要：在上一輪中國企業(yè)的“黃金十年”尾聲中與中國小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造能力日益強(qiáng)勁的時(shí)代背景下，為銜接和加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理、為企業(yè)發(fā)展助力，2013年《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)運(yùn)而生。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國小企業(yè)2010年數(shù)據(jù)顯示占97.11%左右；整體看，2015年中小微企業(yè)對(duì)GDP的發(fā)展貢獻(xiàn)超過65%，稅收貢獻(xiàn)占達(dá)到50%以上，國內(nèi)出口超過68%，吸納75%以上的就業(yè)。麻雀雖小，貢獻(xiàn)頗豐。但是，由于行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性和小企業(yè)生存的天生脆弱性，小微型企業(yè)的自身決策關(guān)系到企業(yè)的生死存亡及持續(xù)發(fā)展，尤其經(jīng)濟(jì)成本壓力巨大，利用新準(zhǔn)則降低成本，控制成本顯得日益迫切。文章將重點(diǎn)討論新準(zhǔn)則帶來的核算成本變化，采用實(shí)際調(diào)查與理論相結(jié)合，借助微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)的知識(shí)進(jìn)行分析探究，希望從理論上，為微小企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；經(jīng)濟(jì)成本；準(zhǔn)則應(yīng)用

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》重點(diǎn)概述

1.涉及成本稅費(fèi)核算的變化：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》營業(yè)稅金及附加中增加了房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加、礦資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等科目明細(xì)。這使得小企業(yè)核算有規(guī)可依，同時(shí)適應(yīng)了小企業(yè)業(yè)務(wù)日益多樣化的要求。這使得納稅人在實(shí)務(wù)操作上更加簡(jiǎn)便，符合小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)水平，調(diào)節(jié)納稅人與稅務(wù)的關(guān)系，說明國家在政策上，對(duì)于小企業(yè)的成本壓力給予充分的考量，給予了極大的稅收優(yōu)惠，為微小企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展減壓減負(fù)。

2.注重效率和有用性：會(huì)計(jì)科目由原來的156個(gè)會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)化為65個(gè)會(huì)計(jì)科目，減少了職業(yè)的財(cái)務(wù)人員判斷，便于操作，通俗易懂，提高報(bào)表信息質(zhì)量。

3.注重靈活便捷性：準(zhǔn)則相對(duì)于小企業(yè)的制度的變化更加關(guān)注使用者和執(zhí)行者的現(xiàn)狀，即相比大企業(yè)不高的財(cái)務(wù)水平能力和精簡(jiǎn)的業(yè)務(wù)程序。

二、不同市場(chǎng)下小企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概述

通常意義的小企業(yè)成長(zhǎng)狀況，往往解釋的是整體市場(chǎng)環(huán)境下的生存和發(fā)展，然而市場(chǎng)不同，帶給小企業(yè)的成長(zhǎng)環(huán)境和自身財(cái)務(wù)決策有顯著的差異，充分的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)（Perfectly Competitive Market）--理論上的完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使得小企業(yè)更具有活力，產(chǎn)品均質(zhì)，小企業(yè)和小企業(yè)之間更強(qiáng)調(diào)合作，而非共謀，同時(shí)每個(gè)小企業(yè)都是市場(chǎng)價(jià)格被動(dòng)接受者，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用更具有普遍性，規(guī)范性避免小企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂、存貨管理嚴(yán)重失衡，在實(shí)地調(diào)查中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算清晰度和認(rèn)知度不高，甚至包括一些小型的代賬公司。假設(shè)產(chǎn)品質(zhì)量相同，邊際成本相同，會(huì)計(jì)核算成本和有效性對(duì)于每個(gè)小企業(yè)來說都是均等的。這就避免同類小企業(yè)以絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)策略排擠成本較高的初期成長(zhǎng)型企業(yè)，有利于市場(chǎng)的穩(wěn)定。壟斷性競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)（Monopolistic Competition Market），在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，不同于上述市場(chǎng)。小企業(yè)更多依附中大型企業(yè)，此時(shí)的會(huì)計(jì)核算的成本將大大降低，借助大中型會(huì)計(jì)核算優(yōu)勢(shì)比較明顯。在影響小型制造業(yè)成功與失敗的研究結(jié)論中，財(cái)務(wù)比率資料中，會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)是的影響達(dá)到接近50%。同時(shí)由于此市場(chǎng)必須要求企業(yè)具有定價(jià)策略，而眾多小企業(yè)很難達(dá)到這一點(diǎn)，恰好壟斷性市場(chǎng)的依附關(guān)系巧妙解決此類矛盾。所以，應(yīng)該區(qū)分不同市場(chǎng)下，新準(zhǔn)則的相關(guān)執(zhí)行情況。

三、完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下小企業(yè)會(huì)計(jì)管理狀況分析

1.“知識(shí)成本”思維不強(qiáng)，缺乏市場(chǎng)理念

在傳統(tǒng)的觀念里，小企業(yè)過于強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品周期性、銷售量，存在多銷利足的觀念，實(shí)際上，普通小企業(yè)由于經(jīng)營者很難兼具較高的理論水平和較強(qiáng)的市場(chǎng)洞察力，所以帶來會(huì)計(jì)管理和核算上的滯后、忽視。市場(chǎng)信息中由于信息不完全對(duì)稱，導(dǎo)致一部分企業(yè)獲得有效的信息，而另一部分則獲得“遲來”的信息，這是由經(jīng)營管理者主觀性因素和行業(yè)特點(diǎn)造成的。

2.以小企業(yè)學(xué)大企業(yè)的“范圍經(jīng)濟(jì)”傾向較為嚴(yán)重

小企業(yè)的核心能力決定了生產(chǎn)成本，根據(jù)能力學(xué)派的觀點(diǎn)，早在1990年哈默和普拉哈拉德在《哈弗商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表《公司核心能力》核心能力是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和持續(xù)發(fā)展的源泉。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的是會(huì)計(jì)成本，講述的是企業(yè)的核心成本，而小企業(yè)的成本具有多樣性，沉沒成本較多，包括廣告成本，盡管完全競(jìng)爭(zhēng)下的廣告在諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)家的眼中是一種社會(huì)資源的浪費(fèi)，但是細(xì)想可知，小企業(yè)是打不起價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)的，這是有小企業(yè)獨(dú)有的特點(diǎn)決定的，只能借助非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)手段，而廣告是一種快捷、短期有效的方式，這將會(huì)置小企業(yè)于尷尬的境地。所以，小企業(yè)的規(guī)模有限制，最佳是發(fā)展核心能力產(chǎn)品，試圖以多樣化產(chǎn)品降低成本的做法顯然對(duì)其是不利的。

3.成本轉(zhuǎn)移過程缺乏有效的控制和監(jiān)督

現(xiàn)實(shí)中，家族小企業(yè)在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下，略缺乏效率，其來源于企業(yè)日常經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)成本通常決定著企業(yè)的產(chǎn)出水平和效率，它必須要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理的財(cái)務(wù)執(zhí)行，這對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。然而，眾多小企業(yè)的成本核算過于粗糙，成本控制缺乏有效的監(jiān)管，導(dǎo)致眾多小企業(yè)處于停產(chǎn)邊緣而無力自救。從長(zhǎng)期看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此類企業(yè)缺乏是失效的，在于提高經(jīng)營管理者的。

4.建議和措施

加強(qiáng)小企業(yè)運(yùn)用《小企業(yè)準(zhǔn)則》的具體性和實(shí)際操作性，同時(shí)，對(duì)于提高經(jīng)營管理者的理論和實(shí)踐水平尤為重要，尤其是經(jīng)營管理中的新思想，新方法、新技術(shù)的引入，實(shí)踐證明，企業(yè)大學(xué)1-2年的塑造相當(dāng)于經(jīng)營管理者5年的認(rèn)知經(jīng)驗(yàn)積累，畢竟三類重要參與者形成一條完整的價(jià)值商業(yè)鏈條：企業(yè)全體員工、企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值鏈的各環(huán)節(jié)（代理商、經(jīng)銷商、供應(yīng)商等）、員工家庭。對(duì)于政府和小企業(yè)來說，小微型企業(yè)也要建大學(xué)顯得彌足重要，將大大提高小微企業(yè)的存活率，大大降低戰(zhàn)略成本和信息成本。

實(shí)施有效的內(nèi)部成本控制，改善小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，制定有效的企業(yè)規(guī)章制度，經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，既要吸納資金，又要防止有效監(jiān)督執(zhí)行權(quán)被吸食。成本核算要有依據(jù)、有步驟、有章法。利用小企業(yè)準(zhǔn)則，這一發(fā)展契機(jī)，利用稅收成本優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)的成最小化，對(duì)于小微企業(yè)和創(chuàng)新企業(yè)，國家的減稅力度非常大，月銷售額3萬元以下的小微企業(yè)根本不繳納稅收，所以要充分利用這種政策導(dǎo)向。

四、壟斷性競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的下小企業(yè)會(huì)計(jì)管理狀況分析

1.小企業(yè)在壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)概述

首先需要闡明的是，在此市場(chǎng)下的小企業(yè)具有追隨者形象特征，而競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)往往側(cè)重于壟斷性，但是競(jìng)爭(zhēng)的成分又在一定的程度上存在，這種市場(chǎng)下的小企業(yè)往往是在夾縫中生存，或許經(jīng)營者具有生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品的經(jīng)驗(yàn)或者占據(jù)一定數(shù)量的資源和有關(guān)的生產(chǎn)資料，即成立企業(yè)自身先天優(yōu)勢(shì)的存在。由于競(jìng)爭(zhēng)性壟斷的存在，導(dǎo)致小微企業(yè)既像完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的企業(yè)謀求自身利潤最大化，卻很大程度受制于行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，成本方面遠(yuǎn)高于中大型企業(yè)，企業(yè)的決策不得不依附于中大型企業(yè)謀求行業(yè)利潤，而這類企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)較為迅速，可以充分利用共享信息，而這類信息對(duì)其他小企業(yè)往往顯得是不對(duì)稱，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的更多是小企業(yè)在充分競(jìng)爭(zhēng)時(shí)情況，并不完全適應(yīng)此類市場(chǎng)，例如這類小企業(yè)可以盡快的依靠大企業(yè)信息，快速地降低會(huì)計(jì)核算成本，這就是筆者所強(qiáng)調(diào)的小微企業(yè)的發(fā)中時(shí)如何做到優(yōu)化決策問題和財(cái)務(wù)核算適應(yīng)行業(yè)環(huán)境及成長(zhǎng)特點(diǎn)問題。

2.紅星美凱龍電商案例分析

下面借助案例分析，隨著互聯(lián)網(wǎng)熱潮席卷中國以來，傳統(tǒng)型的實(shí)體小型企業(yè)紛紛加入電商的潮流之中，大浪淘沙，具有“真金白銀”的企業(yè)留存。眾人熟知BAT作為最大的互聯(lián)網(wǎng)電商巨頭，而微商的迅速崛起恰恰符合這一市場(chǎng)類型，在電子商務(wù)系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化、自動(dòng)化的環(huán)境，而傳統(tǒng)的廠房、車輛等固定資產(chǎn)不再是會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息管理、企業(yè)經(jīng)營決策分析則成為了會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。新準(zhǔn)則的要求在這一點(diǎn)上更注重小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。那么矛盾產(chǎn)生了，電子商務(wù)增加了審核確認(rèn)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)真實(shí)性的難度。據(jù)報(bào)道，在上線運(yùn)營的半年內(nèi)，紅美商城交易額僅為4萬元左右，但先期投入已達(dá)2億元。2015年初紅星美凱龍只打算留下30人，其余皆被裁除，而紅星美凱龍之前在紅美商城花費(fèi)的一系列推廣費(fèi)用幾乎全都打了水漂。這說明部分電商的成本問題突出，這同時(shí)又是新準(zhǔn)則對(duì)電商行業(yè)會(huì)計(jì)核算的疏漏之處，因?yàn)殡娚坛杀具\(yùn)作具有復(fù)雜性、周期短、審核較長(zhǎng)的特點(diǎn)。

3.小企業(yè)準(zhǔn)則如何應(yīng)用于新興電商

新準(zhǔn)則在壟斷性競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中和充分競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，執(zhí)行的有效性、方式不同，具有的深度和廣度不同，這要求必須積極推進(jìn)電子商務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展，增強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新興電商等具體行業(yè)的銜接度。迫切需要培訓(xùn)一批富有電子商務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人才，也需要開通電子商務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)站等措施。

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作者簡(jiǎn)介：聞飛飛（1990.12- ），男，漢，安徽省阜陽市人，學(xué)生，學(xué)歷：本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理