陳麗麗

【摘 要】隨著傳統(tǒng)制造行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，成本管控對(duì)于企業(yè)的重要性也日益增強(qiáng)，本文從制造企業(yè)成本管理的基本思路、目標(biāo)成本、定額成本、實(shí)際成本的框架以及成本信息化建設(shè)這5個(gè)方面展開(kāi)論述，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)成本管控提供參考。

【關(guān)鍵詞】SPA信息化系統(tǒng)；制造企業(yè)；成本管理控制

在經(jīng)濟(jì)技術(shù)不斷發(fā)展的同時(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也逐漸增強(qiáng)，企業(yè)也就面臨著內(nèi)部管理及外部競(jìng)爭(zhēng)的雙重壓力，因此在這一背景下，企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)及專業(yè)人才是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)還需要從根本上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的管理及控制，而成本控制作為企業(yè)中不可或缺的一部分，同時(shí)它也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要體現(xiàn)，因此企業(yè)在實(shí)際管理中應(yīng)將成本控制重視起來(lái)，并不斷提高成本控制水平。本文對(duì)SAP信息化系統(tǒng)下的制造企業(yè)的成本管理控制趨勢(shì)進(jìn)行了分析及研究。

一、制造企業(yè)成本管理的思路

首先，制造企業(yè)的成本管理控制需要建立在管控體系的基礎(chǔ)上，并以此為依托，將成本控制進(jìn)行細(xì)化，根據(jù)制造企業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)將成本分為3個(gè)部分，也就是目標(biāo)成本、定額成本及實(shí)際成本，而后再將這3個(gè)部分進(jìn)行等級(jí)劃分，但是這3個(gè)部分并不是相互分離的，是可以進(jìn)行一體化融合的。目標(biāo)成本在成本體系中是基礎(chǔ)，它能夠?qū)α硗鈨蓚€(gè)方面的成本因素提供依據(jù)，起著引導(dǎo)及促進(jìn)作用，只有目標(biāo)成本啟動(dòng)，其他兩個(gè)成本的分析工作才能夠有序進(jìn)行，同時(shí)他們是貫穿于成本預(yù)算的一整個(gè)期內(nèi)的，并不是在初始階段進(jìn)行一次預(yù)算就可以完成的。

其次，由于目標(biāo)成本是較為重要的成本因素，能夠在一定程度上帶動(dòng)其他工作的正常運(yùn)行，因此這就需要將目標(biāo)成本進(jìn)行科學(xué)管理，可以在推進(jìn)目標(biāo)成本工作的過(guò)程中運(yùn)用BOM理念，將成本內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)行分級(jí)管理，這樣我們就能夠?qū)δ繕?biāo)成本中的內(nèi)容進(jìn)行深層理解，并在此成基礎(chǔ)上提高統(tǒng)計(jì)及分析效率。第三，為了促進(jìn)預(yù)算工作更加高效的完成，需要將預(yù)算小組納入成本控制管理體系中。第四，在當(dāng)今社會(huì)，信息化應(yīng)用系統(tǒng)被應(yīng)用到各個(gè)領(lǐng)域中，因此在成本管控階段也需要不斷提高制造企業(yè)的信息化水平，只有這樣才能從根本上提高企業(yè)的成本管控水平，實(shí)行成本管控的快速、穩(wěn)定落實(shí)。

二、成本管控體系的目標(biāo)及成本框架

從制造企業(yè)的實(shí)際情況入手可以發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)成本主要發(fā)生在企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中，兩者雖然有實(shí)質(zhì)性的差別，但是內(nèi)在卻又存在著一定聯(lián)系。企業(yè)所形成的業(yè)務(wù)規(guī)劃方向，包括工作計(jì)劃及工作流程的確認(rèn)、將工作計(jì)劃落實(shí)并進(jìn)行考核等，都是由經(jīng)營(yíng)管理方面的相關(guān)部門(mén)將工作項(xiàng)目推進(jìn)的，而財(cái)務(wù)預(yù)算工作則是由財(cái)務(wù)部門(mén)完成的。因此，對(duì)目標(biāo)成本的管理控制首先就需要將工作部門(mén)及日常工作內(nèi)容進(jìn)行有機(jī)整合，也就是將不同的工作內(nèi)容根據(jù)總體目標(biāo)需求，進(jìn)行部門(mén)之間的融合及匯總，使其能夠共同參與到目標(biāo)成本的管理控制工作中。

其次，根據(jù)企業(yè)預(yù)算實(shí)際需求，建立預(yù)算小組，通過(guò)小組人員的高效配合，不斷提高成本預(yù)算及分析的精準(zhǔn)度，其中小組人員可以來(lái)自企業(yè)中的制造部及營(yíng)銷部等，只要是涉及成本管理控制方面的部門(mén)，就可以作為小組人員參與到實(shí)際工作中。第三，要嚴(yán)格把控成本管理控制的重點(diǎn)，在推進(jìn)工作時(shí)需要分清主次的層層遞進(jìn)，同時(shí)要將毛利率指標(biāo)及目標(biāo)多級(jí)BOM清單進(jìn)行科學(xué)管理，那是因?yàn)檫@兩項(xiàng)內(nèi)容能夠清楚的反映出企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的管理現(xiàn)狀，這樣就能夠根據(jù)實(shí)際情況對(duì)成本管理控制進(jìn)行期間設(shè)置。

在進(jìn)行目標(biāo)成本控制時(shí)需要嚴(yán)格把控各項(xiàng)工作重點(diǎn)，因此在實(shí)際工作中需要時(shí)刻注意：首先，成本測(cè)算工作并不是一次完成，工作任務(wù)就結(jié)束的，需要不斷進(jìn)行檢驗(yàn)及反復(fù)測(cè)算，同時(shí)還需要根據(jù)實(shí)際情況將工作測(cè)算周期進(jìn)行調(diào)整，而目標(biāo)成本的預(yù)算應(yīng)當(dāng)貫穿于周期始終，并以滾動(dòng)的方式進(jìn)行預(yù)算。其次，要將目標(biāo)成本進(jìn)行分級(jí)管理，并進(jìn)行等級(jí)劃分，使工作內(nèi)容的推進(jìn)能夠按照流程化方式進(jìn)行，并在進(jìn)行預(yù)算時(shí)建立起規(guī)?；念A(yù)算小組，而小組需要與采購(gòu)部門(mén)等進(jìn)行相互溝通，從而形成多級(jí)BOM目標(biāo)清單，其中所要包含的內(nèi)容有物料的價(jià)格、數(shù)量及規(guī)格等重要信息。

但是目前，企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)管理控制中普遍存在著這樣的問(wèn)題：首先，目標(biāo)BOM清單的落實(shí)程度還需要進(jìn)一步強(qiáng)化，相對(duì)的形成條件也需要不斷完善，特別是在企業(yè)在制造新產(chǎn)品時(shí)，落實(shí)難度會(huì)加劇，而推行起來(lái)也就會(huì)受到一定阻礙。其次，物料的代碼更新速度及精準(zhǔn)度難以與企業(yè)實(shí)際需求相符合，通常情況下會(huì)存在這樣的不良現(xiàn)象，也就是生產(chǎn)前期產(chǎn)品會(huì)沒(méi)有相應(yīng)代碼，或者是代碼并不準(zhǔn)確，這就會(huì)出現(xiàn)代碼混亂的現(xiàn)象，而B(niǎo)OM清單的準(zhǔn)確度也就會(huì)受到相應(yīng)影響。第三，目標(biāo)成本中的BOM清單所展示的產(chǎn)品價(jià)值與定額成本中平均價(jià)存在較大差異，在減少成本支出時(shí)，責(zé)任劃分機(jī)制不夠明確，這就使得責(zé)任難以落實(shí)到個(gè)人身上，責(zé)任形式流于表面。第四，從當(dāng)前制造企業(yè)的目標(biāo)成本預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行內(nèi)容細(xì)化研究可以發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)設(shè)計(jì)項(xiàng)目只涵蓋了材料費(fèi)用的預(yù)算，而相關(guān)的制造費(fèi)用、人工費(fèi)用等則不在預(yù)算范圍內(nèi)。

為了改善并解決上述問(wèn)題，制造企業(yè)需要將成本管理控制流程進(jìn)行規(guī)范化建設(shè)：首先，要在企業(yè)內(nèi)部組建預(yù)算小組，而營(yíng)銷部門(mén)需要起著帶頭作用，其他相關(guān)部門(mén)需要積極配合，使生產(chǎn)環(huán)節(jié)所涵蓋的各個(gè)項(xiàng)目及部門(mén)都能夠在產(chǎn)品線上。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)需要將毛利率保底指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置。第三，預(yù)算小組需要根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)定的毛利率指標(biāo)等相應(yīng)規(guī)范內(nèi)容，將市場(chǎng)價(jià)格與目標(biāo)成本之間存在的相互聯(lián)系進(jìn)行掌握，并促進(jìn)二者的相互協(xié)調(diào)。在毛利率指標(biāo)的基礎(chǔ)上，形成BOM目標(biāo)清單，使處于不斷變化中的成本能夠及時(shí)更新；但是當(dāng)實(shí)際情況難以達(dá)到毛利率指標(biāo)時(shí)，營(yíng)銷部門(mén)就需要采取相關(guān)有效措施，調(diào)整營(yíng)銷策略，促進(jìn)目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。

三、成本管理控制體系的定額成本框架

定額成本是建立在目標(biāo)多級(jí)BOM清單基礎(chǔ)上的，通過(guò)將清單進(jìn)行內(nèi)容及形式轉(zhuǎn)變，就形成了定額BOM清單，定額成本也就能夠相應(yīng)確定。該清單是由企業(yè)的制造部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同完成的，這主要是為了提高定額BOM清單內(nèi)容的精準(zhǔn)度及時(shí)效性，這樣才能夠形成較為準(zhǔn)確的定額費(fèi)用測(cè)算，根據(jù)預(yù)算的實(shí)際情況，可以以月為一個(gè)預(yù)算期間。

制造企業(yè)在進(jìn)行定額成本管理控制時(shí)可以按照下述流程將工作內(nèi)容推進(jìn)：首先，對(duì)生產(chǎn)材料進(jìn)行種類劃分，根據(jù)材料應(yīng)用頻率及關(guān)鍵性特點(diǎn)，可以將其劃分為一級(jí)及二級(jí)兩類，一級(jí)材料可以在預(yù)算期間內(nèi)進(jìn)行加權(quán)平均價(jià)衡量，并在月底更新系統(tǒng)時(shí)將材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，而二級(jí)材料則需要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，以季度為周期進(jìn)行調(diào)整。其次，定額費(fèi)用的確認(rèn)及調(diào)增、調(diào)減需要制造部門(mén)以目標(biāo)費(fèi)用為基礎(chǔ)進(jìn)行。第三，在對(duì)定額費(fèi)用進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)衡量及確認(rèn)時(shí)，計(jì)量方式需要與市場(chǎng)計(jì)價(jià)方式進(jìn)行相互融合，只有這樣才能不斷更新計(jì)量方式，并使其與市場(chǎng)需求變動(dòng)相符合，從而提高計(jì)量的精準(zhǔn)度及可靠性。其中所涉及的難度較大的模具攤銷，可以在確認(rèn)目標(biāo)成本時(shí)，將模具的費(fèi)用進(jìn)行價(jià)值劃分，這樣就可以在定額測(cè)算時(shí)更加高效的完成模具費(fèi)用測(cè)算。這不僅能夠使價(jià)格區(qū)間更加趨于明顯，更在一定程度上解決了模具攤銷費(fèi)用測(cè)算的難點(diǎn)。

四、成本管控體系的實(shí)際成本框架

實(shí)際成本中的驅(qū)動(dòng)因素為定額成本，由制造部門(mén)及財(cái)務(wù)部進(jìn)行組織保證，其關(guān)鍵控制點(diǎn)為定額成本的準(zhǔn)確性、實(shí)際費(fèi)用發(fā)生時(shí)入賬的及時(shí)性、完整性、材料差異分?jǐn)偟南鄬?duì)合理性。盡量能通過(guò)實(shí)際成本體現(xiàn)出在預(yù)算小組領(lǐng)導(dǎo)下的制造部門(mén)真實(shí)狀態(tài)。要求每月在定額成本的基礎(chǔ)上按制造部門(mén)的二級(jí)報(bào)表進(jìn)行調(diào)差。實(shí)際成本控制的流程主要為：首先是材料差異的分?jǐn)?，要?duì)不同的工廠適用不同的差異率，重點(diǎn)關(guān)注材料成本差異的區(qū)分，要在SAP/R3系統(tǒng)的支持下能完成材料成本差異明細(xì)化。其次，是費(fèi)用的改進(jìn)，主要生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用與實(shí)際生產(chǎn)模式相匹配的方式，如模具費(fèi)不再作為低耗品管理，改為固定資產(chǎn)或待攤費(fèi)用核算；折舊費(fèi)在制造部門(mén)實(shí)際使用時(shí)先行預(yù)估入賬；動(dòng)力費(fèi)在月末先行預(yù)提，下月沖減。一、二級(jí)核算之間盡量保持?jǐn)?shù)據(jù)的一致性。再次，要進(jìn)行實(shí)際成本的分析，要建立在定額成本的基礎(chǔ)上，針對(duì)材料費(fèi)、制作費(fèi)、模具等進(jìn)行分析。

綜上所述，通過(guò)制造企業(yè)成本信息化建設(shè)并針對(duì)目標(biāo)成本、定額成本和實(shí)際成本構(gòu)建整體成本控制體系，保證這3個(gè)層次的成本層層細(xì)化，相互銜接，形成有效的成本控管理模式，相信制造企業(yè)一定能夠做好成本管理控制工作，達(dá)到降本增效的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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