李丹+++廖穎+++張鑫
摘 要:綠色稅收政策使市場在配置綠色資源上發(fā)揮重要作用,本文首先梳理了我國綠色稅收體系政策及改革。其次從創(chuàng)新發(fā)展與綠色發(fā)展融合、利用結(jié)構(gòu)性減稅政策、文化創(chuàng)意低碳發(fā)展三個方面分析小微服裝企業(yè)綠色稅收體系的納稅影響。
關(guān)鍵詞:小微企業(yè);綠色發(fā)展;創(chuàng)新發(fā)展;納稅籌劃
黨的十八大提出了“推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展”。所謂“綠色發(fā)展”是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的和諧為目標(biāo)。但是由于我國工業(yè)化進(jìn)程,生態(tài)環(huán)境惡化,例如,北京市霧霾籠罩,造成一些高端企業(yè)和人才的流失,給首都經(jīng)濟(jì)帶來負(fù)面的影響。小微服裝企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)中最活躍的細(xì)胞,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會和諧方面發(fā)揮重要作用。小微服裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)運(yùn)用綠色稅收扶植政策、實現(xiàn)綠色健康發(fā)展。
一、我國綠色稅收體系政策改革
1.擴(kuò)大征稅范圍,增加綠色稅目,使環(huán)境破壞者承擔(dān)社會成本
(1)消費稅“綠化”稅目
我國現(xiàn)行消費稅中通過“綠化”消費稅征稅稅目,促進(jìn)資源節(jié)約和保護(hù)生態(tài)環(huán)境。
例如,2015年我國對電池開征4%的消費稅。一顆鈕扣電池被丟棄入大自然后,可以污染60萬升水,相當(dāng)于一個人一生的用水量。再如,我國2006年將一次性筷子列入消費稅稅目。2006年以前我國每年消耗一次性筷子450億雙,需要砍伐大約2500萬棵大樹,減少森林面積200萬平方米。促進(jìn)綠色發(fā)展,還需要進(jìn)一步納入征稅范圍包括:農(nóng)藥、化肥、塑料袋、高檔服裝、別墅、私人飛機(jī)、娛樂性帆船等。
(2)資源稅增加“自然生態(tài)保護(hù)”稅目
近年來,我國資源稅“生態(tài)資源保護(hù)”稅目有所增加。例如,2015年中重稀土資源稅適用稅率為27%。稀土目前國際價格一噸十幾萬,然而,我國稀土曾過度低成本開采,致使這種不可再生的“工業(yè)維生素”保有量減少,生態(tài)環(huán)境破壞。再如,2016年7月,河北省開始試點開征水資源稅,強(qiáng)化促進(jìn)生態(tài)資源集約和高效利用。
2.調(diào)節(jié)稅率負(fù)擔(dān),提高生態(tài)環(huán)境保護(hù)者和破壞者的稅負(fù)差別
對高消費、高能耗、高污染產(chǎn)品應(yīng)采取提高稅率的方式設(shè)置懲罰性稅率,城市霧霾很重要的因素是汽車尾氣,我國自2014年11月末至2015年初,起連續(xù)三次上調(diào)整汽油、柴油等部分產(chǎn)品消費稅稅率,成品油的大量使用會破壞環(huán)境,調(diào)高成品油消費稅體現(xiàn)的就是環(huán)境保護(hù)的導(dǎo)向。
目前我國與自然生態(tài)資源地保護(hù)有關(guān)稅種包括城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和資源稅。但是城市維護(hù)建設(shè)稅采用差別比例稅率,水資源豐富、森林覆蓋面大的地區(qū)往往適用較低稅率,甚至只有1%的稅率負(fù)擔(dān);縣城和建制鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米僅有0.6元-12元/年,不利于生態(tài)資源的保護(hù),應(yīng)改革按土地價格從價計征。
3.綠色稅收優(yōu)惠政策
目前我國稅收政策中設(shè)計了不少資源綜合利用和節(jié)能環(huán)保的綠色稅收優(yōu)惠政策。增值稅包括:資源綜合利用產(chǎn)品銷售增值稅免稅或即征即退;促進(jìn)廢舊物資回收的優(yōu)惠措施免征增值稅;鼓勵清潔能源和環(huán)保產(chǎn)品的優(yōu)惠措施給予稅收支持和鼓勵。企業(yè)所得稅包括:資源綜合利用,減按90%計入收入總額;環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起三免三減半。
4.綠色稅收體系中增加“碳稅”稅種
目前我國排污收費制度因缺乏規(guī)范性,對生態(tài)資源保護(hù)作用有限。為抑制環(huán)境污染行為,應(yīng)將排污費改為增加“碳稅”稅種,按照“誰受益,誰補(bǔ)償”的原則征收。所謂碳稅,是指根據(jù)排放源使用化石能源中的碳含量或者二氧化碳排放量征稅,以降低化石能源消耗量,減少溫室氣體排放的制度。2009年6月,美國眾議院通過了《美國清潔能源安全法案》,將于2020年對其它國家進(jìn)口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅。
二、綠色稅收對小微服裝企業(yè)納稅影響分析
1.創(chuàng)新發(fā)展與綠色發(fā)展融合
“十三五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)“必須把創(chuàng)新擺在國家發(fā)展的核心位置”,小微服裝企業(yè)適應(yīng)國家綠色發(fā)展宏觀調(diào)控,推動科技和文化創(chuàng)新,努力實踐創(chuàng)新發(fā)展和綠色發(fā)展相結(jié)合。
在服裝產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)創(chuàng)新方面,小微服裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)參與國際ISO14040環(huán)保系列標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證,積極實施綠色品牌創(chuàng)新戰(zhàn)略。在生產(chǎn)中采用綠色材料、創(chuàng)新綠色加工技術(shù),如綠色纖維、無毒染色、無污染染整工藝、無水染色、噴射印花等染整新技術(shù)。在資源利用方面,小微服裝企業(yè)可以創(chuàng)新生產(chǎn)工藝,購置節(jié)水環(huán)保設(shè)備,將企業(yè)廢水經(jīng)過加工后二次循環(huán)利用,甚至做到無水印染。企業(yè)所得是稅中購置環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備,投資額10%可抵免應(yīng)納所得稅額。在消費環(huán)節(jié),小微服裝企業(yè)可以研發(fā)銷售環(huán)節(jié)一次性塑料袋包裝物的替代品,減少廢棄物產(chǎn)生;利用低碳新能源運(yùn)輸工具;創(chuàng)新低碳網(wǎng)絡(luò)商業(yè)模式,促進(jìn)綠色發(fā)展。
2.適應(yīng)綠色稅收供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,促進(jìn)小微服裝企業(yè)綠色發(fā)展
綠色稅收作為國家保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境和落實節(jié)能環(huán)保的宏觀調(diào)控手段,采用稅收征收以及稅收減免等方式來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳發(fā)展。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革加大了對綠色產(chǎn)業(yè)的財稅優(yōu)惠政策,加速了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型,為小微服裝企業(yè)綠色發(fā)展?fàn)I造了良好的政策環(huán)境。
小微服裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用綠色稅收優(yōu)惠降低稅負(fù)。一是,符合企業(yè)所得稅相關(guān)要求,研發(fā)費用可加計50%扣除。小微服裝企業(yè)可以研發(fā)新面料綠色制作工藝,用核桃皮等無污染農(nóng)產(chǎn)品、綿羊毛和蠶絲等天然動植物作漿料、染料原料進(jìn)行面料加工和印染。研發(fā)費用減免計算:某小微服裝企業(yè)2015年1月發(fā)生新技術(shù)研發(fā)費支出200萬元,根據(jù)稅法規(guī)定,2015年應(yīng)納稅所得額減少100萬元。二是,對紡織服裝行業(yè)的小微企業(yè),2015年1月1日后購入的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備,不超過100萬元的,可以全額扣除。小微服裝企業(yè)如采用綠色智能制造技術(shù),將污染檢測智能化設(shè)備與工藝模板技術(shù)集成,設(shè)定綠色智能生產(chǎn)線流程。納稅籌劃方案:綠色制造儀器設(shè)備價值應(yīng)當(dāng)節(jié)省至100萬元以下,100萬元支出可以計入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除,獲得遞減納稅的好處。
3.文化創(chuàng)意發(fā)展和綠色發(fā)展相結(jié)合
(1)資源稅改革對小微服裝企業(yè)文化影響
資源稅水資源稅改革促進(jìn)了小微服裝企業(yè)在文化方面的創(chuàng)新,時刻提醒企業(yè)要節(jié)約用水、及時排污,潛移默化地將綠色發(fā)展的理念滲透入企業(yè)文化。
(2)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營改增”對小微企業(yè)綠色發(fā)展影響
從稅收的消費替代效應(yīng)看,文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營改增”后稅負(fù)降低,文化的消費就會提高,促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)如服裝“時尚”創(chuàng)意繁榮發(fā)展。從稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)看,降低征稅,加大企業(yè)利潤空間,有能力的設(shè)計師或者設(shè)計部門從服裝企業(yè)游離出來。服裝加工和制造環(huán)節(jié)存在高能耗、高污染問題,特別是服裝印染過程,產(chǎn)生大量的直接碳排放,而服裝設(shè)計環(huán)節(jié)將實現(xiàn)高收益、低碳綠色發(fā)展。改革前創(chuàng)意設(shè)計成本列支在制造業(yè)研發(fā)費用中,沒有體現(xiàn)創(chuàng)意設(shè)計附加值。實體形態(tài)的小微服裝文化創(chuàng)意企業(yè)可以通過成本分?jǐn)倕f(xié)議使創(chuàng)意的定價中包含附加值部分,服裝制造企業(yè)購買創(chuàng)意設(shè)計有更多的進(jìn)項稅額抵扣。
三、結(jié)束語
從全球來看,服裝業(yè)綠色循環(huán)和低碳發(fā)展成為潮流,小微服裝企業(yè)應(yīng)積極降低在采購、生產(chǎn)加工、裝配、運(yùn)輸、銷售環(huán)節(jié)的能源消耗,最大限度地利用資源減少環(huán)境污染。
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作者簡介:李丹(1973.09- ),女,籍貫:遼寧沈陽,碩士學(xué)位,工作單位:北京服裝學(xué)院商學(xué)院會計教研室,職稱:副教授,主要研究方向:稅法、財務(wù)管理