侯茜　房坤

摘 要 通過研究內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的作用和意義，總結(jié)歸納優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目所具備的特點(diǎn)，論述一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目發(fā)揮的作用及價(jià)值，進(jìn)一步探索研究在今后的工作中如何通過健全的機(jī)制、配備齊全的人才隊(duì)伍、嚴(yán)格控制審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果的廣泛運(yùn)用、審計(jì)工作后評(píng)估等五個(gè)方面打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，明確打造銀行內(nèi)部優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)效用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目

一、銀行內(nèi)部審計(jì)意義與作用

（一）什么是銀行內(nèi)部審計(jì)

研究銀行內(nèi)部審計(jì)的含義，首先要了解什么是內(nèi)部審計(jì)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，全面闡述了內(nèi)部審計(jì)的第七次定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果、幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而銀行內(nèi)部審計(jì)就是通過一系列活動(dòng)為其所服務(wù)的銀行實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程。從上述定義中不難看出，銀行內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由原先單純的監(jiān)督型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向型，為管理層提供建議決策，從而發(fā)揮其自身的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、支撐作用。

（二）銀行內(nèi)部審計(jì)的作用

1.揭示風(fēng)險(xiǎn)。銀行主要就是通過經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)獲取收益。內(nèi)審的作用就是揭示目前銀行主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，制止違法違紀(jì)行為，維護(hù)整個(gè)銀行的權(quán)益。對(duì)于現(xiàn)階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況作出判斷，為管理決策者風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判提出合理建議，確保投資決策和經(jīng)營管理期間的重大決策的正確、可行，從而避免或終止錯(cuò)誤的決策，有利于防止日常經(jīng)營管理的重大失誤。

2.促進(jìn)合規(guī)。合規(guī)經(jīng)營作為銀行不可動(dòng)搖的基石，所有日常管理、操作均在制度規(guī)范下，而銀行內(nèi)審?fù)ㄟ^日常的工作能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和指出不合規(guī)的現(xiàn)象，并能提出相應(yīng)的改正建議，促使銀行管理人員最大限度地實(shí)現(xiàn)資源使用的綜合優(yōu)化，從而盡可能降低操作風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，提高自身收益，維護(hù)銀行的利益不受侵害，有效地促進(jìn)制度落地執(zhí)行。

3.監(jiān)督履職。俗語有云“火車跑得快全靠車頭帶”，一個(gè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營的好壞關(guān)鍵在于一把手和領(lǐng)導(dǎo)班子。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部履職的監(jiān)督管理顯得尤為重要。銀行內(nèi)審包含業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等多種內(nèi)容，不僅是對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，同時(shí)也是對(duì)每個(gè)崗位的履職情況進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)。通過交流經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，提高管理水平。根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)和暴露問題，促進(jìn)管理部門改善管理狀況，避免或減少再次出現(xiàn)類似的錯(cuò)誤。如此良性循環(huán)才能提高銀行整體管理水平。

4.服務(wù)建議。銀行審計(jì)條線已通過2013年改革由原先的網(wǎng)點(diǎn)合規(guī)檢查向現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)轉(zhuǎn)型。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力較強(qiáng)，作為向管理層提供決策支撐的服務(wù)作用，每次審計(jì)都應(yīng)針對(duì)問題的解決和處理提出明確的建議。

（三）銀行內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)系

審計(jì)項(xiàng)目的開展作為銀行內(nèi)審工作的重要組成部分，是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、支撐的重要載體，是審計(jì)工作的具體化、落地化的表現(xiàn)。充分發(fā)揮審計(jì)提示、改進(jìn)和服務(wù)的“醫(yī)生”職責(zé)，就需要打造優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目，以樹立優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的形式提升審計(jì)工作的監(jiān)督力與公信力。

二、如何打造優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目

（一）什么是優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目

一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目包含設(shè)定審計(jì)計(jì)劃、統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、報(bào)告審計(jì)結(jié)果以及終結(jié)審計(jì)項(xiàng)目五個(gè)部分。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目，我們可以理解為：科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，合規(guī)統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施質(zhì)量高的審計(jì)過程，顯著而有影響的審計(jì)報(bào)告。

第一，審計(jì)計(jì)劃的制定決定了審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。是否按照科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行論證而設(shè)立的審計(jì)計(jì)劃是一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)有的先決條件，每個(gè)計(jì)劃的設(shè)立都應(yīng)與銀行經(jīng)營發(fā)展所需的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)有關(guān)才能做到審計(jì)項(xiàng)目的針對(duì)性以及示范性。第二，科學(xué)合理、可操作性強(qiáng)的審計(jì)方案是一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)有的必要條件，只有經(jīng)過充分的審前調(diào)查和科學(xué)的論證后的審計(jì)方案才能在實(shí)際審計(jì)過程中起到良好的指引作用。第三，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)項(xiàng)目成果的主要載體，承載著審計(jì)評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)、建議三個(gè)主要內(nèi)容，只有一個(gè)高質(zhì)量、言之有物的審計(jì)報(bào)告才能實(shí)現(xiàn)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的最終目標(biāo)，為領(lǐng)導(dǎo)及報(bào)告使用者的正確決策提供合理有效的參考依據(jù)。

（二）優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的意義

首先，優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目能夠起到重要的示范引領(lǐng)效果，對(duì)于貫徹銀行內(nèi)部審計(jì)工作水平、規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果有著重要意義。其次，優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目能夠擴(kuò)大審計(jì)工作的影響力，對(duì)提升審計(jì)工作話語權(quán)地位有著良好的幫助。因?yàn)椤熬贰睂徲?jì)項(xiàng)目往往能夠受到領(lǐng)導(dǎo)的重視與信任，甚至取得被審計(jì)單位的理解與支持。第三，優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目能夠促進(jìn)審計(jì)工作人員自身素質(zhì)的提高，高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目往往對(duì)于參與審計(jì)項(xiàng)目的人員要求相應(yīng)較高，需要一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)團(tuán)隊(duì)齊心協(xié)力配合才能完成，所以經(jīng)過一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目的歷練，對(duì)于參與審計(jì)項(xiàng)目的每一名審計(jì)成員都是一次難忘的歷練，都是對(duì)其自身能力素質(zhì)的提升。

三、如何打造銀行優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

（一）建立健全審計(jì)機(jī)制建設(shè)，嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行審計(jì)程序

打造優(yōu)秀的內(nèi)審項(xiàng)目，首先需要健全的審計(jì)管理機(jī)制。只有嚴(yán)格按照國家審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，以行內(nèi)各項(xiàng)規(guī)章制度為準(zhǔn)繩規(guī)范審計(jì)人員日常工作，才能凸顯審計(jì)工作公信力、影響力。制度建設(shè)是提升審計(jì)管理水平的重要基礎(chǔ)，對(duì)此應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，補(bǔ)充完善審計(jì)工作流程與規(guī)范，明確審計(jì)崗位工作職責(zé)，約束引導(dǎo)規(guī)范審計(jì)人員的行為。

同時(shí)，嚴(yán)格控制審計(jì)工作質(zhì)量是打造優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目的必然要求。而嚴(yán)格控制審計(jì)工作質(zhì)量主要通過四個(gè)重要階段來實(shí)現(xiàn)。

1.審前調(diào)查與分析。充足完備的審前調(diào)查與分析，審計(jì)項(xiàng)目前期應(yīng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的背景、內(nèi)容、趨勢(shì)等一系列和項(xiàng)目有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行了解和分析，編制相應(yīng)的審前分析報(bào)告及調(diào)查記錄，為審計(jì)實(shí)施過程提供前瞻性分析指引。只有經(jīng)過充分翔實(shí)的審前調(diào)研與分析才有可能初步把握被審計(jì)單位存在的主要問題，為后期審計(jì)工作開展指明方向。

2.審計(jì)實(shí)施方案的編寫。審計(jì)實(shí)施方案直接影響到審計(jì)過程實(shí)施質(zhì)量的高低。一個(gè)良好的審計(jì)實(shí)施方案必須具備較強(qiáng)的可操作性與指導(dǎo)性。具體表現(xiàn)為：一是審計(jì)目的明確，必須對(duì)審計(jì)工作人員實(shí)際審計(jì)工作開展具有指引作用；二是人員分工明確，優(yōu)化審計(jì)組人員組合，最大限度利用審計(jì)資源，提高審計(jì)人員工作效率；三是審計(jì)重點(diǎn)與內(nèi)容詳細(xì)，審計(jì)實(shí)施方法與步驟科學(xué)合理，能夠?qū)徲?jì)人員工作實(shí)施起到指導(dǎo)和幫助作用；四是審計(jì)進(jìn)度控制合理，明確審計(jì)實(shí)施具體時(shí)間，確保審計(jì)工作按計(jì)劃進(jìn)行，有利于明確審計(jì)工作進(jìn)度安排，確保審計(jì)工作按期完成。優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目在制定實(shí)施方案時(shí)，通常會(huì)組織相關(guān)人員對(duì)實(shí)施方案的確定進(jìn)行商討，集思廣益聽取不同的意見完善實(shí)施方案，使方案更科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，具有實(shí)際操作意義。

3.審計(jì)過程實(shí)施階段。審計(jì)測(cè)試的開展，審計(jì)證據(jù)收集，審計(jì)工作底稿的記錄。結(jié)合優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審原則，將審計(jì)質(zhì)量控制作為實(shí)施審計(jì)過程的標(biāo)桿，對(duì)于整個(gè)審計(jì)過程應(yīng)該使用審計(jì)工作底稿進(jìn)行翔實(shí)記錄，秉承“一事一稿”原則，記錄內(nèi)容包含實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、已獲取審計(jì)證據(jù)名稱及來源、已發(fā)現(xiàn)問題和結(jié)論以及已發(fā)現(xiàn)問題依據(jù)相關(guān)制度等。堅(jiān)持審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制，審計(jì)組長對(duì)組員所形成的底稿進(jìn)行復(fù)核，以確保審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，以此控制降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)報(bào)告的編寫與使用。審計(jì)報(bào)告作為整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目成果的主要輸出載體，包含了被審計(jì)單位概況、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)建議等主要內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告呈現(xiàn)了整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的最終結(jié)果，所以對(duì)于審計(jì)報(bào)告，不能僅單純地羅列數(shù)字，籠統(tǒng)地提出問題與建議，缺乏實(shí)質(zhì)性建議與解決問題的對(duì)策，而是要做到言之有物、發(fā)之有聲，揭露問題充分全面、事實(shí)數(shù)據(jù)確鑿準(zhǔn)確、面對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患要提出切實(shí)有效的實(shí)際意見，提出具有針對(duì)性和可操作性的建議，努力發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)與服務(wù)的作用。

（二）重視審計(jì)成果利用，發(fā)揮審計(jì)效果作用

首先，審計(jì)成果的主要體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)報(bào)告的被重視程度決定了審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值大小，只有被審計(jì)對(duì)象切實(shí)采納了審計(jì)人員的建議并遵照相應(yīng)建議進(jìn)行整改落實(shí)，才能真正發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際意義，如此一來，審計(jì)項(xiàng)目的作用得到體現(xiàn)，才能稱得上是一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目。其次，審計(jì)通訊與信息作為審計(jì)項(xiàng)目成果體現(xiàn)的另一種載體，能夠?qū)⒄麄€(gè)審計(jì)項(xiàng)目精簡提煉，快速直接地將審計(jì)項(xiàng)目的成果展現(xiàn)給管理層及被審計(jì)單位，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)工作的影響力與宣傳面，從側(cè)面發(fā)揮審計(jì)職能作用。第三，優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目的主要目的不是“審”，而是“幫”和“促”，只有將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改落到實(shí)處，才能發(fā)揮審計(jì)工作的真實(shí)效果 ，所以審計(jì)追蹤落實(shí)顯得尤為重要，只有領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)，牽頭部門主動(dòng)積極作為組織落實(shí)整改，才能避免形式上整改，從根本上改進(jìn)內(nèi)部管理、發(fā)揮內(nèi)控作用。

（三）建立項(xiàng)目評(píng)選機(jī)制，開展項(xiàng)目后評(píng)估工作

審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，并不意味著審計(jì)工作的結(jié)束，優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)召開項(xiàng)目總結(jié)會(huì)，總結(jié)歸納項(xiàng)目實(shí)施時(shí)存在的不足以及應(yīng)當(dāng)保持與改正的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，積累經(jīng)驗(yàn)以備更好地開展下一個(gè)新的審計(jì)項(xiàng)目。另外，定期開展審計(jì)項(xiàng)目回頭看，跟蹤落實(shí)問題的整改落實(shí)情況與審計(jì)建議的采納與執(zhí)行情況，不斷地修正項(xiàng)目的后續(xù)，不僅僅是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的跟蹤落實(shí)，同時(shí)是對(duì)審計(jì)人員思維上的一種開拓，將日常的思路提煉轉(zhuǎn)化為模型，可以通過非現(xiàn)場工作形式予以開展。

（四）提升審計(jì)人員素質(zhì)，確保審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)工作涉及面廣、業(yè)務(wù)量龐大等特點(diǎn)決定了對(duì)審計(jì)工作人員素質(zhì)要求較高，需要審計(jì)工作人員具備審計(jì)、財(cái)會(huì)、法律、管理等多方面的知識(shí)，同時(shí)對(duì)人員分析和判斷能力、文件匯總提煉能力都存在著較高的要求。想要完成一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目離不開審計(jì)工作人員組織協(xié)調(diào)能力、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、洞察分析能力、表達(dá)辨析能力等綜合能力的表現(xiàn)。所以，審計(jì)工作人員只有通過各種渠道充實(shí)自我，不斷更新自身的知識(shí)儲(chǔ)備，加強(qiáng)日常自我學(xué)習(xí)效果，不斷提高自身綜合素養(yǎng)，努力培養(yǎng)自己具備打造銀行內(nèi)部優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目所需要的人才，才能為打造一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)審項(xiàng)目發(fā)揮自己的力量。

四、結(jié)語

打造銀行內(nèi)部優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，需要健全的機(jī)制、配備齊全的人才隊(duì)伍、嚴(yán)格控制的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果的廣泛運(yùn)用、審計(jì)工作后評(píng)估等五個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)而成。優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目存在的意義有利于樹立標(biāo)桿楷模作用，培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任感、榮譽(yù)感，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、支撐服務(wù)的良好作用。

（作者單位為中國郵政儲(chǔ)蓄銀行青島分行）

參考文獻(xiàn)

[1] 易瑞芳.如何打造工會(huì)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目[J].中國工會(huì)財(cái)會(huì)，2015（01）.

[2] 岳海云.淺析銀行內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值及其在銀行管理中的作用[J].中國商界 （下），2015（08）.

[3] 曹玉娟，雷俊生.優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)新論[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（31）.

[4] 徐鶴田.對(duì)打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的思考[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2011（11）.