張穎

摘要：隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，復(fù)雜且持續(xù)多變的外部環(huán)境使傳統(tǒng)會計(jì)與現(xiàn)代化的農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展要求日益不符。本文以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，將價(jià)值鏈會計(jì)運(yùn)用于農(nóng)業(yè)企業(yè)，并注重結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈實(shí)際情況，設(shè)計(jì)相應(yīng)的會計(jì)流程，從而有效地提升農(nóng)業(yè)企業(yè)的競爭實(shí)力，使其能夠更好地發(fā)展和進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè) 價(jià)值鏈 價(jià)值鏈會計(jì)

一、引言

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來，對現(xiàn)代企業(yè)的管理理念與會計(jì)模式提出了前所未有的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)復(fù)雜且持續(xù)多變的外部市場環(huán)境，企業(yè)必須結(jié)合市場環(huán)境，并對自身的發(fā)展情況進(jìn)行有效考慮，采取有效措施對自身發(fā)展中存在的問題進(jìn)行改進(jìn)，對傳統(tǒng)會計(jì)管理模式進(jìn)行變革，提升會計(jì)工作的效率和質(zhì)量，將價(jià)值鏈管理理念進(jìn)行有效應(yīng)用。因此，基于價(jià)值鏈管理的會計(jì)模式價(jià)值鏈會計(jì)管理應(yīng)運(yùn)而生。價(jià)值鏈管理創(chuàng)新了會計(jì)信息要素和類型，突破了傳統(tǒng)會計(jì)的時(shí)間及空間限制，規(guī)范了成本管理，重新確立了業(yè)績評價(jià)體系。本文選取農(nóng)業(yè)企業(yè)為研究載體，嘗試結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)構(gòu)建價(jià)值鏈會計(jì)管理體系，從會計(jì)成本降低和農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營能力提升角度出發(fā)，更好地滿足農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展需要。

二、傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)的局限性分析

農(nóng)業(yè)企業(yè)最突出的特點(diǎn)在于以農(nóng)產(chǎn)品作為發(fā)展基礎(chǔ)，提升農(nóng)產(chǎn)品的商品化程度。農(nóng)業(yè)企業(yè)是一類較特殊的企業(yè)，特殊之處在于其一，農(nóng)業(yè)企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品為經(jīng)營對象，相對于其他工商企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)的可控因素而言，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)則受到氣候、雨水、溫度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多不可控的自然因素和市場因素的影響。其次，勞動資料和對象之間可以相互轉(zhuǎn)化，農(nóng)產(chǎn)品可以作為生產(chǎn)資料進(jìn)行生產(chǎn)，這對于農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)量有著一定的影響。鑒于農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)及消費(fèi)環(huán)節(jié)所具有的獨(dú)特性，使得傳統(tǒng)的會計(jì)核算存在以下局限：

（一）會計(jì)核算內(nèi)容的復(fù)雜廣泛性

農(nóng)業(yè)企業(yè)涵蓋的生產(chǎn)活動范圍和所涉及的行業(yè)廣泛而繁雜，且由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所具備的自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的雙重屬性，使得在會計(jì)核算過程中既要將相應(yīng)的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算在內(nèi)，又必須將自然生態(tài)循環(huán)系統(tǒng)相應(yīng)支付與攤銷包括在內(nèi)。但傳統(tǒng)會計(jì)僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部范圍的經(jīng)營流程，因此大大降低了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算的精準(zhǔn)性。

（二）會計(jì)成本核算的階段性

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算的對象大多是具有生命特征的動植物，除了核算其種養(yǎng)殖所投入的能以貨幣衡量的生產(chǎn)費(fèi)用外，還應(yīng)將各種農(nóng)產(chǎn)品在不同成長生產(chǎn)階段的增減情況及與其他行業(yè)交叉生產(chǎn)成本核算在內(nèi)。但傳統(tǒng)會計(jì)的成本核算無法體現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的綜合性成本，更不能對相關(guān)行業(yè)的成本核算用適當(dāng)?shù)姆椒▉斫y(tǒng)籌劃分。

（三）管理方法落后，缺乏前瞻性

傳統(tǒng)會計(jì)管理主要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的成本行為，反映及披露的信息局限于財(cái)務(wù)范疇，對前瞻性信息、無形資產(chǎn)以及費(fèi)用攤銷等信息披露不足，導(dǎo)致企業(yè)活動缺乏長期性、方向性的戰(zhàn)略指導(dǎo)。此外，傳統(tǒng)會計(jì)管理體系中的預(yù)算控制方法，是以大量的過去經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致對實(shí)際情況把握不足，獲取的信息較為落后，難以滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需要。

三、價(jià)值鏈會計(jì)在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)中運(yùn)用的可行性分析

目前，關(guān)于價(jià)值鏈會計(jì)運(yùn)用于農(nóng)業(yè)企業(yè)的研究在我國才剛剛起步，缺乏一定的理論基礎(chǔ)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，這種新理論的運(yùn)用與推廣為我國農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來轉(zhuǎn)型機(jī)遇的同時(shí)也必然面臨著困難與挑戰(zhàn)。

（一）價(jià)值鏈運(yùn)行面臨的問題

1、缺乏必要的快速有效的信息網(wǎng)

農(nóng)業(yè)企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料，而農(nóng)產(chǎn)品則具有顯著的區(qū)域性特征，這一特征在缺乏完善的信息溝通系統(tǒng)的環(huán)境下，必然隔斷了農(nóng)業(yè)企業(yè)與農(nóng)業(yè)之間的聯(lián)系，農(nóng)業(yè)提供的產(chǎn)品種類數(shù)量及品質(zhì)不能滿足農(nóng)業(yè)企業(yè)的需求，造成市場的供求不平衡，降低市場效率。因此，只有運(yùn)用信息技術(shù)構(gòu)建有效完善的信息網(wǎng)絡(luò)，才能確保各流程價(jià)值信息的及時(shí)準(zhǔn)確傳遞，減少價(jià)值鏈會計(jì)實(shí)施的阻力，促進(jìn)各企業(yè)間的高效率合作與共贏。

2、缺乏規(guī)范的內(nèi)部運(yùn)作模式

目前我國農(nóng)產(chǎn)品的供產(chǎn)銷過程脫節(jié)嚴(yán)重，沒有形成規(guī)范的供產(chǎn)銷一體化模式。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中缺乏對外部因素以及整個(gè)價(jià)值鏈的考慮，只關(guān)注生產(chǎn)過程本身，缺乏市場調(diào)查，不能及時(shí)根據(jù)市場信息進(jìn)行內(nèi)部生產(chǎn)的調(diào)整。此外，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)機(jī)械化程度較低，大多數(shù)產(chǎn)品主要依靠傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量不能得到有效保證。因此，為了使價(jià)值鏈會計(jì)更好地運(yùn)用于農(nóng)業(yè)企業(yè)，必須先創(chuàng)建完善規(guī)范的內(nèi)部運(yùn)作流程。

3、價(jià)值鏈條成本過高，價(jià)值計(jì)量存在問題

由于我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)企業(yè)沒有與上下游的供應(yīng)商與銷售商聯(lián)系起來，無法進(jìn)行良好的庫存控制，農(nóng)業(yè)企業(yè)的庫存管理呈單一性和靜態(tài)性，鏈上資源的使用無法達(dá)到效益最大化。且農(nóng)產(chǎn)品的原材料采購一般以敞開收購為主，因此會因采購時(shí)間問題引發(fā)全年貨物短缺，造成整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的損失。若一直保持原材料的充足供給，則企業(yè)會因?yàn)橘Y金占用面臨資金周轉(zhuǎn)困難，也有可能受市場因素的影響造成跌價(jià)損失，致使企業(yè)效益大幅下降。

（二）價(jià)值鏈會計(jì)在農(nóng)業(yè)企業(yè)中運(yùn)用的發(fā)展趨勢

為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)是任何企業(yè)經(jīng)營活動的根本目的。農(nóng)業(yè)企業(yè)的價(jià)值鏈會計(jì)管理未來發(fā)展趨勢將必定以價(jià)值鏈為核心，為客體建立企業(yè)戰(zhàn)略管理價(jià)值鏈會計(jì)信息系統(tǒng)，主要包含三方面內(nèi)容：將價(jià)值流程分類。從企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，進(jìn)行SWOT分析，明確企業(yè)競爭優(yōu)勢以及價(jià)值創(chuàng)造過程，并根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)對企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)界線分明的活動進(jìn)行劃分，形成一套價(jià)值流程架構(gòu)體系；構(gòu)建完善的價(jià)值流程記錄體系。在此體系中，不僅需要記錄價(jià)值活動自身在會計(jì)期間所消耗的資源成本，還需要對價(jià)值活動成本進(jìn)行把握，價(jià)值活動成本也應(yīng)被記錄在內(nèi)；對數(shù)據(jù)分類歸集進(jìn)行功能擴(kuò)展。戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)最基礎(chǔ)的工作就是數(shù)據(jù)的確認(rèn)、記錄等，而會計(jì)信息系統(tǒng)的分類標(biāo)準(zhǔn)是按照會計(jì)要素來劃分的，往往會給信息系統(tǒng)支持帶來一定的困難，基于這一問題，企業(yè)就需要對財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，能夠?qū)r(jià)值活動予以有效認(rèn)知，并對其進(jìn)行相應(yīng)的歸類統(tǒng)計(jì)，使其能夠在會計(jì)管理中，發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用。

綜上所述，價(jià)值鏈會計(jì)在農(nóng)業(yè)企業(yè)中運(yùn)用的核心是將外部會計(jì)與內(nèi)部會計(jì)相結(jié)合，使內(nèi)部價(jià)值鏈中有關(guān)成本分析的局限性得到有效緩解，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的價(jià)值性得到有效整合?？v向整合。農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)之間的整合；橫向整合。農(nóng)業(yè)企業(yè)間的競爭與合作以及農(nóng)業(yè)企業(yè)有關(guān)活動的外部化效應(yīng)；環(huán)境相關(guān)外部整合。價(jià)值鏈會計(jì)管理將企業(yè)與外部環(huán)境之間的價(jià)值關(guān)系進(jìn)行了有效的整合。三種形式的價(jià)值鏈整合聯(lián)系起來構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，共同實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益最大化。

四、基于空間維度分析的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈會計(jì)流程重組

閻達(dá)五教授就農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈會計(jì)流程重組問題分析時(shí)指出，價(jià)值鏈會計(jì)在具體應(yīng)用時(shí)，對企業(yè)原有的會計(jì)工作模式進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，注重體現(xiàn)出價(jià)值聯(lián)盟的發(fā)展特點(diǎn)，也實(shí)現(xiàn)了對會計(jì)管理對象的拓展，對原有貨幣計(jì)量的核算對象拓展為以價(jià)值鏈形式存在的可以量化的會計(jì)管理對象。本文將從價(jià)值鏈會計(jì)空間維度上的縱向價(jià)值鏈與橫向價(jià)值鏈兩個(gè)角度來分析。

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈會計(jì)流程重組中的縱向價(jià)值鏈分析

縱向價(jià)值鏈分析是對企業(yè)上下游供應(yīng)商及分銷商與企業(yè)之間的價(jià)值關(guān)系分析，主要目的是使農(nóng)業(yè)企業(yè)與上下游企業(yè)建立良好穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系，進(jìn)而降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的采購總成本，增強(qiáng)市場競爭力與市場份額。

1、農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商

農(nóng)業(yè)企業(yè)處理好自身與上游供應(yīng)商之間的關(guān)系有助于農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈價(jià)值的增加。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析上游供應(yīng)商的價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)，可通過影響或改善與其之間的關(guān)系達(dá)到農(nóng)業(yè)企業(yè)和供應(yīng)商雙贏的局面。

2、分銷商、客戶

最終產(chǎn)品通過分銷商定價(jià)流入顧客，而商品的價(jià)格在很大程度上與銷售渠道有關(guān)。與下游分銷商緊密聯(lián)系確定合適的銷售渠道，做好過程之中的協(xié)調(diào)優(yōu)化工作，能增大價(jià)值創(chuàng)造，降低企業(yè)成本。

3、農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部流程

農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部整個(gè)價(jià)值鏈分析以從供應(yīng)商采購原材料開始，以產(chǎn)品的最終銷售為止，通過內(nèi)部流程分析，明細(xì)企業(yè)價(jià)值活動的成本和價(jià)值創(chuàng)造，區(qū)分企業(yè)內(nèi)部增值作業(yè)與非增值作業(yè)，分析農(nóng)業(yè)企業(yè)自身成本動因及競爭優(yōu)勢，探索更為優(yōu)化且增值的業(yè)務(wù)流程，減少資源占用與耗損。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈會計(jì)流程重組中的橫向價(jià)值鏈分析

橫向價(jià)值鏈主要指企業(yè)除了努力提高自身競爭力外還應(yīng)關(guān)注已有或潛在競爭對手的市場戰(zhàn)略，爭取獲得更大的價(jià)值增值優(yōu)勢。

1、低成本戰(zhàn)略

價(jià)值鏈成本分析將成本信息貫穿于價(jià)值鏈會計(jì)管理運(yùn)作過程，尋求控制與改善企業(yè)成本的最優(yōu)方案，獲得長久競爭力。企業(yè)需要對成本管理問題予以有效認(rèn)知，并能夠從戰(zhàn)略層次角度出發(fā)，對其進(jìn)行戰(zhàn)略定位。價(jià)值鏈會計(jì)成本管理的主要內(nèi)容包括：明確農(nóng)業(yè)企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)鏈定位，了解企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈中的位置及與上下游企業(yè)的合作關(guān)系，探尋獲取成本優(yōu)勢的方法；了解企業(yè)內(nèi)部價(jià)值創(chuàng)造過程，消除無效作業(yè)；明確企業(yè)自身內(nèi)外部優(yōu)勢并加以利用，了解競爭對手策略以隨時(shí)做出應(yīng)變；開展成本動因分析，確定控制哪些重要的成本動因，從而對價(jià)值鏈管理成本的方法進(jìn)行探究。

2、差異化戰(zhàn)略

差異化戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略是互為補(bǔ)充，相依相存。因?yàn)楫a(chǎn)品差異化需要企業(yè)比競爭對手投入更多的費(fèi)用，完善更新現(xiàn)有的組織管理活動。若企業(yè)能協(xié)調(diào)內(nèi)部各種價(jià)值創(chuàng)造活動，就有可能使差異化成本得到控制，使一項(xiàng)活動具有獨(dú)特性的同時(shí)降低成本。

在推行差異化戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略過程中，顧客需求是其把握的重點(diǎn)內(nèi)容。這一過程中，農(nóng)業(yè)企業(yè)在成本方面具有優(yōu)勢，其在滿足客戶需求的同時(shí)也為企業(yè)獲得增值優(yōu)勢奠定了基礎(chǔ)。

五、基于時(shí)間維度分析的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈會計(jì)流程重組

基于時(shí)間維度的價(jià)值鏈分析主要按照時(shí)間的先后順序?qū)r(nóng)業(yè)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的流程進(jìn)行前中后的監(jiān)控與管理，注重對會計(jì)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，并通過全過程管理，保證會計(jì)工作能夠取得較好的效果。

（一）事前統(tǒng)籌與規(guī)劃

任何活動的成功離不開活動的前期準(zhǔn)備與策劃，價(jià)值鏈會計(jì)管理的前期主要工作是首先建立價(jià)值鏈會計(jì)管理實(shí)施委員會，對整個(gè)價(jià)值鏈會計(jì)管理活動進(jìn)行整體決策，督促價(jià)值鏈會計(jì)管理在整個(gè)企業(yè)的實(shí)施與落實(shí)。其次，通過價(jià)值鏈分析明確企業(yè)內(nèi)部作業(yè)流程以及每一作業(yè)環(huán)節(jié)所投入的成本時(shí)間及產(chǎn)生的收益，將非增值作業(yè)從整體作業(yè)活動中區(qū)別出來進(jìn)行改善或清除，努力提高作業(yè)活動的運(yùn)作效率。再次，在明晰企業(yè)各個(gè)內(nèi)部作業(yè)流程后，用平衡計(jì)分卡進(jìn)行分析與預(yù)測，制定出適合企業(yè)特性的長短期發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)。最后，由價(jià)值鏈會計(jì)管理人員改善方案設(shè)計(jì)，并從技術(shù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行可行性測算，保證每個(gè)價(jià)值活動運(yùn)行的效率與效益。

（二）事中實(shí)時(shí)控制

在對農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈實(shí)時(shí)控制模式進(jìn)行分析過程中，要注重從橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面對問題進(jìn)行考慮。橫向控制注重對采購、加工、銷售活動進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，主要特點(diǎn)在于提高資金周轉(zhuǎn)率，與企業(yè)外部上下游企業(yè)建立良好的合作伙伴關(guān)系，保證企業(yè)經(jīng)營活動的高效率，通過信息流協(xié)調(diào)以實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的增值。另一類是縱向控制。即對處于不同空間和不同時(shí)間中的農(nóng)業(yè)企業(yè)之間的資金流活動進(jìn)行的實(shí)時(shí)控制。主要特點(diǎn)是通過信息流獲取不同地域的企業(yè)集團(tuán)的資金動態(tài)信息，及時(shí)把握資金流向，對企業(yè)資金流量與流速進(jìn)行合理控制。

（三）事后反饋與評價(jià)

價(jià)值鏈會計(jì)管理中的事后反饋與評價(jià)與事前事中活動管理同等重要。農(nóng)業(yè)企業(yè)需建立起以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會計(jì)制度和考評制度，并在實(shí)施過程中不斷進(jìn)行反饋與調(diào)整。建立良好的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，并定期對各部門業(yè)績進(jìn)行考核評估，找出問題，提出下階段改進(jìn)意見及優(yōu)化方案。

價(jià)值鏈會計(jì)管理對生產(chǎn)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，基于價(jià)值鏈管理完成會計(jì)業(yè)務(wù)流程再造、會計(jì)組織重構(gòu)、內(nèi)部控制模式創(chuàng)新等相關(guān)工作。本文對價(jià)值鏈會計(jì)管理在農(nóng)業(yè)企業(yè)中運(yùn)用的可行性進(jìn)行了分析，并從空間和時(shí)間兩個(gè)維度對農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈會計(jì)流程進(jìn)行了設(shè)計(jì)重構(gòu)。這對全面客觀考量農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本，規(guī)范完善農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部活動流程，優(yōu)化調(diào)整我國農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)構(gòu)，將提供有益的解決方法與思路。

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