馮寓奇

摘要：本文通過對(duì)比分析分類征收與綜合征收，說明個(gè)稅改革中可能存的問題，對(duì)個(gè)稅改革提出一點(diǎn)想法與建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 改革 分類征收 綜合征收

一、分類征收制與綜合征收制

（一）分類征收制的特點(diǎn)

分類征收制下，把納稅人定義為獨(dú)立的“個(gè)人”或“自然人”，將每一位納稅人名下獲得的各種來源及性質(zhì)不同的所得進(jìn)行分類，劃分成十一類，然后分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按不同的稅率計(jì)算征稅。

分類征收便于個(gè)稅的征收管理，征管成本較低，且能夠控制稅源，保證國家的財(cái)政收入。但這種征收制度僅就納稅人個(gè)人的所得項(xiàng)目進(jìn)行征稅，不考慮納稅人家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)。上世紀(jì)90年代末，我國實(shí)行住房商品化改革以來，房價(jià)飛漲，房子成為人們?nèi)粘Ｉ钪幸豁?xiàng)“奢侈”的消費(fèi)品，為了能有所居住或改善居住，住房貸款占據(jù)家庭支出大部分。

21世紀(jì)是人口老齡化的時(shí)代，在這快速老齡化的20年間，養(yǎng)老的中間力量集中在了七十、八十年代出生的人，這兩代人生活在典型的“四二一”的家庭模式之中，夫妻兩個(gè)人需要面臨贍養(yǎng)四位老人，養(yǎng)老的時(shí)間、精力和經(jīng)濟(jì)成本都是一個(gè)不小的負(fù)擔(dān)；2015年全面放開二孩政策，是解決社會(huì)人口老齡化的重要舉措，但生活成本日益上漲的今天，二孩的養(yǎng)育成本成為眾多“觀望者”躊躇不前的首要糾結(jié)問題。

（二）綜合征收制的特點(diǎn)

綜合征收制是以家庭為單位作為個(gè)稅納稅單位的，將家庭各成員一年內(nèi)的各項(xiàng)收入進(jìn)行加總，再根據(jù)家庭情況適用費(fèi)用減除進(jìn)行計(jì)稅的。這種制度是需要建立在完善的信用制度上的，每個(gè)家庭的成員構(gòu)成關(guān)系非常明確，各項(xiàng)收入來源能及時(shí)獲得。世界上適用綜合征收制的國家有美國、法國、澳大利亞等。

綜合征收制考慮了納稅人的綜合負(fù)稅能力，特別是以家庭為單位的綜合負(fù)稅能力，把納稅人的實(shí)際生活成本納入到計(jì)稅范圍之中，使得稅收政策彰顯人性化，體現(xiàn)出稅收的公平性。以家庭為單位納稅，也符合我國傳統(tǒng)的價(jià)值觀念體系，合理分配家庭成員的工作任務(wù)，營造和諧的家庭氛圍?！霸诜蚱揠p方婚姻存續(xù)期間，財(cái)產(chǎn)歸屬夫妻雙方共同所有，這些財(cái)產(chǎn)具備夫妻共有性質(zhì)?！蔽覈痘橐龇ā芬矊?duì)此進(jìn)行了定性。

綜合征收制的實(shí)行也會(huì)帶來一些問題，以家庭總收入為征稅范圍，如何能全面真實(shí)的掌握家庭的收入來源與支出情況，在我們國家，家庭的范疇很寬泛，可以是三口之家也可以是三代同堂甚至多代同堂，界定家庭成員及與之相應(yīng)的生活成本是實(shí)際面臨的問題。在某些特定情況下，綜合征收制也會(huì)容易產(chǎn)生一些社會(huì)道理倫理問題，比如“假離婚”、未婚同居、“丁克家庭”等，借此逃避納稅義務(wù)。這要求國家要有配套的信用體系、完善的稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和較高的征管水平，操作起來具有一定的難度。

兩種征收制度各有利弊，采用哪種征收制度取決于一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展水平的需要，每一種征收制度在實(shí)行時(shí)都需要相配套的機(jī)制來規(guī)范、引導(dǎo)其良性發(fā)展，并不斷修正具體措施。我國“十三五規(guī)劃”中明確提出，個(gè)稅逐步由分類征收向綜合征收過渡，以建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

二、實(shí)行綜合征收制面臨的主要問題及建議

（一）家庭成員構(gòu)成的確認(rèn)

在我國，傳統(tǒng)的家庭構(gòu)成模式是一對(duì)夫妻加孩子的形式，當(dāng)然也有因各種原因三代同居或多代同住的情況存在。這幾種常見家庭模式在計(jì)稅時(shí)，失去勞動(dòng)能力的老人與未成年孩子的生活成本需要考慮按標(biāo)準(zhǔn)扣除，即使年輕人與老人不同住，也應(yīng)當(dāng)把養(yǎng)老的成本考慮進(jìn)來，在計(jì)稅時(shí)，可以要求提供相關(guān)養(yǎng)老的證明材料，以證實(shí)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。老人與子女除醫(yī)療、教育成本外，生活成本可參照上年該地區(qū)人均消費(fèi)水平的一定比例，在稅前扣除。一個(gè)家庭中如果存在成年子女，有勞動(dòng)能力和機(jī)會(huì)，卻長期沒有收入來源，僅依靠家庭其他成員生活，這種情形不應(yīng)考慮費(fèi)用扣除。通過這些措施可以督促年輕人贍養(yǎng)關(guān)心老人，減少空巢老人生活窘迫問題，為兩代人之間建立一個(gè)良好的溝通媒介；對(duì)有勞動(dòng)能力而不勞動(dòng)，一味啃老、存在不勞而獲思想的子女施加壓力，借助社會(huì)與家庭的力量促使他們積極勞動(dòng)，早日自力更生。

現(xiàn)實(shí)生活中還存在一些特殊的家庭模式，比如：失獨(dú)家庭、孤寡老人、殘障家庭等，在征稅時(shí)需要進(jìn)一步酌情考慮，同時(shí)還需要多種形式的社會(huì)救助去幫助他們。

（二）納入綜合征收的所得項(xiàng)目確定

實(shí)行了近40年的分類征收制度和我國實(shí)際國情，決定了個(gè)稅征收制度不會(huì)也不可能直接由分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收，我們需要在過去分類征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，適應(yīng)新形勢的要求，在分類與綜合征收之間建立一個(gè)適合我們自己的個(gè)稅征收制度。在這一征收制度下，可以考慮納入綜合征收的所得項(xiàng)目有哪些呢？

在確定綜合征收項(xiàng)目時(shí)，結(jié)合我國家庭的普遍情況，可先將屬于家庭的一些穩(wěn)定性收入、勞務(wù)性收入和經(jīng)營性收入納入其中，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租經(jīng)營、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃、特許權(quán)使用費(fèi)所得等。這些所得是目前家庭收入中比較常見的，有些所得目前實(shí)行源泉扣繳，也為綜合征收打下比較好的基礎(chǔ)，確保稅源不會(huì)流失。其他的所得項(xiàng)目可繼續(xù)實(shí)行分類征收，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要可調(diào)整變化。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定

建立綜合與分類征收相結(jié)合的個(gè)稅體制，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要改變之前的分類扣除，應(yīng)綜合各項(xiàng)所得，將一個(gè)家庭年固定收入總額，按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除年生活費(fèi)用后的余額作為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中要考慮這個(gè)家庭有無重大支出項(xiàng)，比如之前提出的養(yǎng)老、二孩、房貸等。特別是在收入多元化的今天，個(gè)稅征收不適合繼續(xù)簡單區(qū)分收入類別計(jì)稅，應(yīng)全面考查一個(gè)家庭的收支狀況，合理平衡稅負(fù)計(jì)稅。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)改變固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以合理靈活的扣除比例來代替，按家庭收入的一定比例扣除費(fèi)用，物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)影響也應(yīng)考慮進(jìn)去，這樣即可以體現(xiàn)費(fèi)用扣除的公平性、合理性，也不會(huì)打擊納稅人的積極性。

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