田新民+夏詩園

摘要：營改增政策是我國深化財稅改革的重要措施，而金融營改增是營改增改革進程中難度最大的一環(huán)，有其改革的系統(tǒng)性、復雜性和特殊性。商業(yè)銀行是金融業(yè)發(fā)展的重要載體，也是推動金融業(yè)發(fā)展的重要力量，在商業(yè)銀行行業(yè)內實行營改增政策符合我國現(xiàn)實經濟的需要。文章首先簡要介紹了說明營改增政策存在的必要性、可行性和實施的具體技術手段，接著進一步分析了我國商業(yè)銀行在營改增過程中存在的主要問題，最后提出我國商業(yè)銀行在營改增政策下的發(fā)展路徑。

關鍵詞：全面營改增；商業(yè)銀行；發(fā)展路徑

一、 引言

“營改增”是指國家稅務部門向企業(yè)從征收營業(yè)稅改為征收增值稅的一項重大改革，是一項具有長期效力的政策，給未來經濟增長帶來巨大發(fā)展動力。正如賈康所言：營改增改革，推動了我國制度上的改進，有利于生產力的進一步解放，支撐我國長遠經濟的發(fā)展。金融營改增是指對我國金融業(yè)由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，此項政策的核心是通過使用增值稅進項稅額抵扣的方式來達到減輕銀行稅負的目的。此項政策開始于2012年元旦，范圍覆蓋我國大多數(shù)金融企業(yè)。截止到2013年第一季度，我國參與營改增試點的企業(yè)用戶為103萬戶，累計減稅金額高達426億元。2016年3月，財政部和國稅總局更進一步公布了全面推開營改增試點的政策和方法。從2016年5月起，我國金融業(yè)使用的稅率改為6%，雖然增值稅的稅率比營業(yè)稅稍高，但是由于其計稅基數(shù)較小，因此，我國總體實際繳納的稅金總額也較少。

銀行業(yè)是我國現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，在推動我國現(xiàn)代服務業(yè)和經濟的發(fā)展上作用顯著。但隨著我國經濟發(fā)展的不斷深入，稅收體制設計的弊端也不斷暴露，在銀行業(yè)內施行“營改增”政策也顯得越來越緊迫。從我國施行十二五稅制改革以來，我國的增值稅改革已歷經四年，目前已進入最后沖刺階段，改革的正面效應已漸凸顯，不僅緩解了我國兩稅并存制度的重復征稅問題、減輕了中小微企業(yè)的稅收負擔、促進我國產業(yè)結構的升級、順利實現(xiàn)經濟的轉型，同時也提高了服務業(yè)的規(guī)模和質量、提升了服務業(yè)吸納就業(yè)的能力，促進了我國經濟全面協(xié)調可持續(xù)的健康發(fā)展。

二、 銀行業(yè)進行營改增政策的必要性、可行性和技術手段

1. 銀行業(yè)營改增必要性分析。稅收中性原則要求銀行業(yè)施行營改增。首先，增值稅是對商品的增值部分進行征稅，而征收營業(yè)稅并不符合稅收中性原則。因此，營改增政策的實施不僅更有利于銀行業(yè)的發(fā)展，還可為銀行和其他相關產業(yè)企業(yè)營造一個更加公平合理的稅收環(huán)境；其次，銀行業(yè)施行營改增政策也是稅收公平原則的必然結果；最后，銀行施行營改增政策能促進銀行業(yè)及相關產業(yè)的發(fā)展。比如，服務業(yè)實施營改增政策后，其固定資產等項目可按增值稅要求進行相應抵扣，降低企業(yè)成本，促進其進步與發(fā)展。

2. 銀行業(yè)營改增可行性分析。銀行業(yè)征收增值稅需要現(xiàn)代稅收征收和管理信息系統(tǒng)做保障，而我國近年來建立的現(xiàn)代化稅收征管信息系統(tǒng)CTATS能集中管理各個行業(yè)的稅款征收信息，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，為銀行業(yè)的營改增提供了科學的管理和充分的系統(tǒng)技術支持；其次，我國其他行業(yè)的營改增試點及發(fā)達國家豐富的銀行業(yè)稅收經驗也都為銀行業(yè)營改增政策的實施提供了相應的經驗支持。

3. 推進銀行業(yè)營改增政策實施的主要手段。

（1）靈活設置增值稅稅率和稅收優(yōu)惠政策。增值稅率的設置需要遵守以下幾點原則：首先，要吸收借鑒其他先進國家在銀行業(yè)增收增值稅的經驗，要符合我們國家的特殊國情和商業(yè)銀行的不同業(yè)務特點，更要充分的體現(xiàn)出稅收的公平性和稅收中性原則的公平性，靈活設置增值稅稅率[8]；此外，還需要靈活的設立相應的稅收優(yōu)惠政策，一方面需要對以前享有營業(yè)稅稅收政策的經營領域在實行營改增政策后仍然保持優(yōu)惠政策，另一方面，由于營改增政策的施行可能會對一些企業(yè)產生不利影響，此時政府可對其進行相應的補貼，減輕其經濟損失。

（2）加強征收管理準備工作。在營改增政策的實行過程中，由于國稅部門中添加了大量的營業(yè)稅納稅銀行及金融企業(yè)，這就給其征收管理工作帶來了一定的挑戰(zhàn)和困難。為了提高國稅管理部門的管理水平，我們需要：首先，進一步完善CTATS系統(tǒng)，為稅收的征收和管理提供先進的技術和系統(tǒng)支持；其次，加強和國稅、地稅部門的溝通。由于在稅款的征收過程中，企業(yè)的征收管理需要實現(xiàn)從地稅向國稅的過渡，而國稅、地稅等部門之間的溝通能有效的減少征稅的管理時間和成本，提高工作效率；最后，加強對商業(yè)銀行的監(jiān)管。營改增政策的施行過程中，不僅需要采用先進的管理和風險控制系統(tǒng)，而且開辦大量的營業(yè)點也是極為必要的，此種背景下，加強對商業(yè)銀行的監(jiān)管工作顯得更加必要和有意義。

（3）科學管理增值稅專用發(fā)票。對增值稅專用發(fā)票的管理需要做到以下幾點，首先，盡量采用電子發(fā)票的形式。因為電子發(fā)票不僅能夠提供交易的明細，準確計算可抵扣的金額，而且交易憑證還能夠作為發(fā)票為商業(yè)銀行所用；另外，要提升專用發(fā)票的開具層級，統(tǒng)一發(fā)票的具體樣式；再次，解決好納稅的申報層級制度，拓寬稅基，改善征管的管理制度，完善和敦促我國銀行業(yè)和新稅收體系相適應。

三、 營改增政策的實施對我國商業(yè)銀行的影響

商業(yè)銀行是我國企業(yè)等經濟主體間接融資的主要中介，是我國金融行業(yè)的重要支柱。營改增政策的實施使我國商業(yè)銀行既面臨機遇也面臨挑戰(zhàn)，現(xiàn)我們從稅收、財務和經營三個角度進行具體分析。

1. 從稅收角度來說。從稅收角度來說，營改增產生的積極影響有：首先，避免產生重復征稅問題的發(fā)生。營改增政策允許商業(yè)銀行在繳稅之前從利息收入中扣除相應的利息成本，相比之前的征稅方式此種方式更加的科學和合理；其次，減輕總體稅負。我國商業(yè)銀行基本都已達到增值稅一般納稅人的資格認定標準，其總體稅負有所減少。比如，在改革之前，企業(yè)在購買設備和貨物時通常不能抵扣相應的增值稅進項稅，而改革后，則可進行抵扣。

不利影響主要體現(xiàn)在：首先，商業(yè)銀行可進行的增值稅抵扣項目數(shù)量較少且規(guī)定較不明確。近幾年我國利率逐漸市場化的情況導致商業(yè)銀行對中間業(yè)務越來越重視，如果可抵扣業(yè)務的數(shù)量較少，則有可能導致商業(yè)銀行實際稅負的增加；另外，建立健全的稅務管理崗位是增值稅納稅申報的重要基礎，這就對商業(yè)銀行管理的質量提出了更高的要求，導致商業(yè)銀行管理成本和投入成本的增加。

2. 從財務角度來說。從稅務角度來說，營改增對商業(yè)銀行的積極作用主要體現(xiàn)在：首先，營改增政策的實施可增加商業(yè)銀行的經濟利潤，這是因為營改增政策可避免重復征稅問題，這就減輕了商業(yè)銀行的總體稅負；其次，商業(yè)銀行的資產負債表和利潤表也會發(fā)生相應的變化。由于營業(yè)稅和增值稅分屬不同的稅種和不同的費用科目。而營改增政策的實施，在具體確認收入時需扣除應交增值稅，所以會導致收入具體項目值的降低，從而通過企業(yè)的收入來影響企業(yè)的資產負債表和利潤表；最后，有些財務指標會出現(xiàn)利好變化。這是因為營改增政策的實施導致衡量利潤和長期償債能力的各項指標都會上浮。

從消極影響方面來說，營改增政策的實施會提高商業(yè)銀行不良資產發(fā)生的概率，同時也對于部分財務指標的變化產生一定的消極作用。究其原因是因為應交增值稅的增加會提高流動負債水平，導致流動比率、現(xiàn)金比率等指標發(fā)生變動，從而影響商業(yè)銀行的短期償債能力；另外，營改增政策的實行有可能會增加負債總額、所有者權益減少，不利于每股凈資產和市盈率的提升，也不利于商業(yè)銀行的短期償債和營運能力。

3. 從經營角度來說。從經營角度來說，營改增政策的實施所產生的積極影響有：首先，營改增政策的實施能有效的減少增值稅的上繳壓力。營改增政策的實施可能會使銀行對負債業(yè)務產生重視，這不僅可充裕其資金來源、為企業(yè)創(chuàng)造更為寬松的投資空間，還可為銀行擴充更多的長期客戶資源；其次，從商業(yè)銀行角度來說，營改增政策的實施有利于其轉嫁貸款增值稅。在增值稅的征收過程當中，商業(yè)銀行的信貸業(yè)務市場是賣方市場，轉嫁增值稅銷項稅額轉嫁給貸款申請人的行為時有發(fā)生，這種行為也會減少自身繳納增值稅收的壓力；再次，營改增政策的實施能有效的提高銀行的國際競爭力，推動商業(yè)銀行和其他服務業(yè)及國內外銀行業(yè)間的聯(lián)系、交流與合作。營改增政策的實施，使我國銀行業(yè)的稅制逐漸和國際接軌，對服務類的商品出口也實行退稅制度，密切我國和世界其他國家商業(yè)銀行領域的聯(lián)系，為雙方間的業(yè)務溝通提供便利條件，提高了出口服務的價格優(yōu)勢和國際競爭力。

從消極影響方面來說，首先，營改增政策的實施可能會提高銀行業(yè)的運營成本。營改增政策實施以后，增值稅在征收過程中核算的步驟較為繁瑣，這就對增值稅收的管理和核算人員提出了更高的要求。此外，銀行還需完善、更新、升級或維護自身的財會管理系統(tǒng)，這就不可避免的會提高銀行的管理成本，導致商業(yè)銀行的運營負擔加重；其次，營改增政策實施后，存款利率浮動上線會逐漸放開，商業(yè)銀行之間為擴大客戶范圍會進一步的付出相對高額的利息成本，這就導致商業(yè)銀行間的競爭進一步加劇，而這種情況對中小商業(yè)銀行來說更加不利；最后，營改增政策的實施會導致商業(yè)銀行的單一業(yè)務結構。由于商業(yè)銀行在貸款業(yè)務中轉嫁增值稅、銷項稅，這就會激勵商業(yè)銀行再次將利差收入作為主要收入來源，最終導致商業(yè)銀行的單一經營模式。

四、 商業(yè)銀行營改增面臨的主要問題

目前我國金融業(yè)試點的推行情況并非一帆風順，商業(yè)銀行的營改增過程還面臨著許多困難，我們從內部問題和外部問題兩點具體來說明：

1. 內部問題。金融領域營改增的核心是稅務領域的改革，而稅率又是稅收政策的核心，但目前，我國金融營改增政策在課稅對象和稅率方面仍存在諸多問題。

（1）從征稅對象來說。由于制造業(yè)、商品流通業(yè)等行業(yè)的交易對象是實物產品，流轉過程中相關稅收征收的準確性通過實物可進行準確的檢測和監(jiān)督，所以，增值稅在這些行業(yè)中的征收通常較為順利。然而，金融企業(yè)的服務絕大部分是虛擬的，而且隱形金融服務在金融企業(yè)中的占比較大。2008年金融危機后，我國金融業(yè)營業(yè)稅占營業(yè)稅總額的比重更是進一步增加，位列行業(yè)營業(yè)稅收的第四位。但是，由于施行營改增政策以后，我國的稅負總體是減少的，金融企業(yè)在隱形服務上實施的免稅政策會使政府的財政稅收處于極其不利的地位。

（2）從實際稅負角度來說。首先，商業(yè)銀行實行營改增政策會使商業(yè)銀行的稅基和實際稅負發(fā)生巨大變化。雖然，營改增政策實施以后，商業(yè)銀行的許多業(yè)務可進行相應的抵扣，但商業(yè)銀行的職工工資不能使用增值稅進項稅額的方式進行抵扣。如若金融業(yè)在運營過程中產生的進項稅額抵扣部分和商業(yè)銀行稅基的增長部分無法實現(xiàn)抵消，就極易導致稅負加重的現(xiàn)象產生，特別是涉及到進項稅額抵扣業(yè)務較少的門類的時候，這種現(xiàn)象表現(xiàn)的更為明顯；另外，目前銀行營改增政策設置的稅率檔次過多，極易產生“低征高扣現(xiàn)象”。

2. 外部問題。首先是金融業(yè)的發(fā)票管理問題。因為，增值稅的征收依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，但這樣的發(fā)票通常情況下只能由規(guī)模比較大的公司才能開具且程序較為繁瑣，所以，金融業(yè)發(fā)票的管理問題是一個重點問題；另外，增值稅專用發(fā)票數(shù)量的過度膨脹會加大發(fā)票的銷毀難度，對環(huán)境造成污染；其次，過渡性的政策有待進一步規(guī)范和明確，而且也缺乏相應配套的地方稅收優(yōu)惠政策；再次，金融產品需要更多的關注和管理。從金融產品的更新?lián)Q代角度來說，在利率市場條件下，傳統(tǒng)存貸業(yè)務的獲利空間遭到了擠壓，迫使銀行不得不設計和開發(fā)新的金融產品，從而達到增加中間業(yè)務收入、緩解利潤下行的目的。但是，通常情況下，稅法的修訂速度無法趕上金融產品的更新?lián)Q代。而隨著金融產品的設計越加復雜，新金融產品通常在征稅方面也需要投入更多的時間和精力。

五、 全面放開營改增背景下我國商業(yè)銀行發(fā)展路徑

商業(yè)銀行增值稅改革是一項系統(tǒng)而巨大的工程，在我國全面放開營改增政策的戰(zhàn)略背景下，我國商業(yè)銀行的發(fā)展路徑主要有：

1. 學習法律法規(guī)，加強對政策的學習和研究。商業(yè)銀行應組織和鼓勵員工積極參與稅務和咨詢機關進行的培訓活動，學習和掌握營改增相關的政策和法規(guī)，做好前期工作，確保財務工作科學而合理的推進。商業(yè)銀行應結合已進行試點的行業(yè)的運行情況，對后期的各項工作進行合理規(guī)范；其次，我國商業(yè)銀行營改增政策的頂層設計和細節(jié)仍存在許多不確定性，這就要求商業(yè)銀行和政府政策制定部門密切溝通，根據(jù)自身在納稅申報過程中出現(xiàn)的問題和情況，提出合理的建議和意見；此外，商業(yè)銀行還需嚴格按照增值稅的申報流程計算需交納的增值稅收額度，建立嚴格的增值稅收發(fā)票管理制度等。

2. 優(yōu)化業(yè)務范圍，提升業(yè)務專業(yè)度。商業(yè)銀行應根據(jù)營改增相關政策對未來改革進行預測，根據(jù)情況適當讓利給客戶。相反，為了抵消改革后產生的損害，商業(yè)銀行應以財務核算健康等條件為主要依據(jù)，這樣才能有效達到降低稅負的目的。

具體做法有：首先，各大商業(yè)銀行應積極的成立專業(yè)性人才研究小組或專項研究機構，和國際銀行進行積極的開展交流和合作；其次，重視負債端相關業(yè)務，因為它能幫助銀行增加增值稅進項稅抵扣，從而達到減輕商業(yè)銀行稅負的目的；再次，我們需要重視商業(yè)銀行的中間業(yè)務，避免產生盲目競爭現(xiàn)象，權衡商業(yè)銀行的客戶規(guī)模和運營成本。

3. 建立健全商業(yè)銀行的稅務組織結構，培養(yǎng)專業(yè)性的人才。在我國施行全面營改增政策的背景下，商業(yè)銀行為了實現(xiàn)更好的發(fā)展需要首先建立健全商業(yè)銀行的稅務組織架構，做好增值稅收政策的普及和學習工作、處理好信息管理系統(tǒng)的開發(fā)；其次，銀行還需大力培養(yǎng)綜合素質較高的稅務管理人才。一方面，從商業(yè)銀行的內部選拔和培養(yǎng)員工，提高內部人員素質；另一方面，也需從外部引進熟悉稅收、財務和會計、法律等方面的綜合素質人才，確保商業(yè)銀行增值稅業(yè)務和政策的順利實施；最后，加強在稅收法制方面的宣傳和培訓，提高人員的稅收法律意識，為稅收的收取提供良好的法律氛圍。

六、 結論

銀行業(yè)是我國現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，但是其稅收體制設計當中還存在許多不合理的地方，已無法滿足我國當前銀行業(yè)的發(fā)展需要。營改增政策的實施對進一步推動我國銀行業(yè)和相關產業(yè)的發(fā)展，解決銀行業(yè)中存在的諸多弊端極為必要。在商業(yè)銀行內部實行營改增不僅能有效的減輕稅負，提高銀行業(yè)增值稅制度的合理性和科學性，還能進一步提高商業(yè)銀行的核心競爭力。總之，銀行業(yè)實行營改增政策是完善我國稅收制度，實現(xiàn)我國經濟可持續(xù)健康發(fā)展的必由之路。

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基金項目：國家社會科學基金項目“債務的可持續(xù)度量指標及其促進經濟增長內生機制的分析與比較研究”（項目號：14BJL030），負責人：田新民；北京市哲學社會科學CBD發(fā)展研究基地資助（項目號：TDJD201613），負責人：夏詩園。

作者簡介：田新民（1967-）男，漢族，山西省稷山人，首都經濟貿易大學經濟學院教授、博士生導師，中國科學院理學博士，首都經濟貿易大學繼續(xù)教育學院院長、首都經濟貿易大學經濟學院副院長，研究方向為宏觀經濟運行、金融計量與金融工程；夏詩園（1987-）女，漢族，河南省周口人，首都經濟貿易大學經濟學院博士生，研究方向為宏觀經濟運行、金融計量與金融工程。

收稿日期：2016-11-13。