韓楠

摘要：內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，它在提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面具有不可替代的作用。據(jù)此，重點(diǎn)闡述了如何通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)一直是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，特別是對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探討更是經(jīng)久不衰。會(huì)計(jì)信息失真必然導(dǎo)致利益分配結(jié)果的不公平，破壞社會(huì)市場(chǎng)機(jī)制，損害投資者的利益和對(duì)資本市場(chǎng)的信心。如何治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已是一個(gè)刻不容緩的問(wèn)題。

內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置身于內(nèi)部控制框架下，必然要受到內(nèi)部控制和內(nèi)部控制環(huán)境的影響。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“奠基石”、防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的“防火墻”、走向資本市場(chǎng)的“通行證”、接受公眾檢閱的“試金石”?；诖耍疚膶?duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出建議和措施。

根據(jù)信號(hào)傳遞理論，好的公司更傾向于將自身的信息傳遞給信息使用者，以吸引更多的資源投入到企業(yè)當(dāng)中，而不好的公司則傾向于隱瞞不良信息，以防止投資者收回投資。因此，內(nèi)部控制質(zhì)量良好的公司更希望將內(nèi)部控制信息充分披露給信息使用者，以使他們能夠了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況及其獲利能力，以凸顯自身優(yōu)勢(shì)吸收投資，也就是說(shuō)內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司披露內(nèi)部控制信息的主動(dòng)性要高于內(nèi)部控制質(zhì)量差的公司。

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.1優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，健全公司治理結(jié)構(gòu)

管理層自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)較弱，需要相關(guān)監(jiān)管部門施加壓力，強(qiáng)制上市公司披露相關(guān)信息；而當(dāng)股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)較為集中時(shí)，一部分股東所能發(fā)揮的監(jiān)管力度加強(qiáng)，可以在一定程度上迫使公司管理當(dāng)局披露內(nèi)部控制信息以表明其委托代理責(zé)任的履行情況；但是如果股權(quán)集中度過(guò)高，則控股股東就有可能與公司管理當(dāng)局串通，故意不披露或偽造虛假的相關(guān)內(nèi)部信息，以至于共同侵害小股東的利益。

1.2加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管力度，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

（1）建立健全的法律法規(guī)以保護(hù)會(huì)計(jì)人員自身的利益。1999年的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中明確了會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任人，即單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整性負(fù)責(zé)，并對(duì)其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。然而在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員的從屬地位，會(huì)計(jì)人員為了自身的利益對(duì)單位負(fù)責(zé)人的授意、強(qiáng)令其違法的行為也常常難以抵抗。在這個(gè)問(wèn)題上，只有政府出面進(jìn)一步完善相關(guān)法律制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員加以保護(hù)，才能得到真正的改善。

（2）加強(qiáng)宣傳，使會(huì)計(jì)人員意識(shí)到內(nèi)部控制與自己的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行是非常重要的，因此必須熟悉了解內(nèi)部控制制度，明確自己在整個(gè)內(nèi)部控制程序中所承擔(dān)的責(zé)任。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，減少因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不高而出錯(cuò)的機(jī)會(huì)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)實(shí)時(shí)了解現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的層次及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，組織有針對(duì)性的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，舉辦會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)班，對(duì)參加培訓(xùn)的會(huì)計(jì)人員實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤，以防培訓(xùn)流于形式，并建立后備人才儲(chǔ)備庫(kù)，擇優(yōu)推薦到重要財(cái)務(wù)崗位工作。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核是調(diào)動(dòng)其工作積極性的必要手段。企業(yè)應(yīng)建立一套系統(tǒng)、科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，并定期進(jìn)行考核，依據(jù)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)懲罰等。

（4）實(shí)行定期輪崗制。定期輪崗制可以有效減少會(huì)計(jì)人員舞弊行為發(fā)生的可能性，同時(shí)會(huì)計(jì)人員也可以通過(guò)定期輪崗熟悉各種業(yè)務(wù)流程，提高自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

（5）加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)及道德品質(zhì)教育。企業(yè)應(yīng)定期組織員工進(jìn)行政治學(xué)習(xí)、思想道德教育，收集一些相關(guān)案例和法律法規(guī)，引起員工的重視，提高其道德素養(yǎng)。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)需要成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。該部門主要職責(zé)是研究分析各種不利因素，并作出相應(yīng)的對(duì)策，以達(dá)到更好防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

同時(shí)，建立一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)也是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管和控制的必要手段。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)部組織和外部環(huán)境人手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和規(guī)范化管理，從而預(yù)防由于管理問(wèn)題出現(xiàn)的財(cái)務(wù)活動(dòng)失常。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)包含分析和對(duì)策兩個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警即是關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的過(guò)程，對(duì)其處于何種狀態(tài)做出判斷，并對(duì)其走向做出預(yù)測(cè)。其主要依據(jù)是通過(guò)對(duì)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，以及對(duì)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較。

由上可知，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的自我調(diào)節(jié)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

3.重視內(nèi)部控制報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制報(bào)告是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的分析、測(cè)試與評(píng)定，對(duì)其完整性、合理性及有效性提出意見(jiàn)，并進(jìn)行報(bào)告，以利于企業(yè)進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，一般是給予管理方面的評(píng)價(jià)，它具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及建議等服務(wù)性的管理功能。其評(píng)價(jià)主體是企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門——內(nèi)部審計(jì)、管理層和各級(jí)員工，其職責(zé)都是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不同程度的再控制。

4.加強(qiáng)公司信息溝通，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善的信息與溝通系統(tǒng)是必不可少的。信息有兩類：財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息。不管是哪種，都會(huì)影響到財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理的正確性和及時(shí)性。一個(gè)彎身的信息與溝通系統(tǒng)必然包含著以下幾個(gè)方面：準(zhǔn)確識(shí)別和收集信息、及時(shí)處理信息、向有關(guān)人員報(bào)告信息，以及各部門的分工合作。為了保證信息的可靠性和及時(shí)性，財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，并在限定時(shí)間內(nèi)披露。良好的溝通交流系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和可靠性的有力保障。如果信息在傳遞過(guò)程中遭遇各部門之間的溝通失敗或出錯(cuò)，一定會(huì)形成會(huì)計(jì)信息失效的局面。企業(yè)內(nèi)部的信息暢通有助于企業(yè)及時(shí)掌握自身狀況，進(jìn)而有利于企業(yè)內(nèi)外部良好的溝通。信息與溝通系統(tǒng)的質(zhì)量會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的效率和效果。在證券市場(chǎng)中，財(cái)務(wù)報(bào)告提交不及時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)是比較常見(jiàn)的現(xiàn)象。這一方面說(shuō)明有可能是管理當(dāng)局為達(dá)到自己的利益而采取的故意行為，另一方面也證明了企業(yè)的信息溝通、交流系統(tǒng)不完善，各部門之間沒(méi)有相互配合，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在處理過(guò)程中出現(xiàn)了遲滯。

5.強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在企業(yè)中，縱然董事會(huì)對(duì)外披露內(nèi)部控制自我評(píng)估并宣稱有效，然而對(duì)其是否真正起到了減少舞弊的作用，還是要看公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否健全。這種監(jiān)督活動(dòng)的形式主要是內(nèi)審。應(yīng)該說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的效果比外部審計(jì)更加有效，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)更為熟悉企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售、會(huì)計(jì)等部門，不參與具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以獨(dú)立的對(duì)這些部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與健全情況進(jìn)行分析、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并客觀公正的提出建議，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的依據(jù)之一。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督與評(píng)價(jià)過(guò)程中也需要外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)。并且，內(nèi)部審計(jì)的存在方式?jīng)Q定著它本身也是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，為企業(yè)服務(wù)。