白恩澤

摘要：在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代大潮流下，B2C電子商務(wù)發(fā)展迅速，對其進行審計的重要性不言而喻。B2C電子商務(wù)審計的特點發(fā)生了變化，表現(xiàn)為審計范圍擴大、審計風(fēng)險加大、審計動態(tài)化。B2C電子商務(wù)的審計內(nèi)容除了傳統(tǒng)審計內(nèi)容外，又豐富了B2C電子商務(wù)系統(tǒng)審計、滿意度審計等。B2C電子商務(wù)審計的這些轉(zhuǎn)變使其審計工作面臨著巨大挑戰(zhàn)，需要合理的措施來應(yīng)對，以保證B2C電子商務(wù)審計有效進行，促進B2C電子商務(wù)的進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：B2C電子商務(wù)；審計；特點；內(nèi)容

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：B

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.27.060

1B2C電子商務(wù)審計的特點

1.1B2C電子商務(wù)審計的范圍擴大

B2C電子商務(wù)作為一種新興的商務(wù)模式，其商務(wù)模式下的活動軌跡差異巨大。B2C電商模式活動軌跡為：與供貨商洽商、供貨方供貨、顧客在線瀏覽、網(wǎng)絡(luò)收付款、物流發(fā)貨、顧客網(wǎng)上評價、退換貨（或有），以及電子發(fā)票開具、電子報關(guān)、電子繳稅等。商務(wù)模式活動軌跡的增大必然導(dǎo)致會計信息和其他文件資料信息的范圍擴大，進而針對B2C電子商務(wù)的審計范圍增大。除此之外因為B2C電子商務(wù)涉及到大規(guī)模的網(wǎng)絡(luò)信息，必須對其信息系統(tǒng)安全進行審計。

1.2B2C電子商務(wù)審計的風(fēng)險加大

首先在重大錯報風(fēng)險方面，B2C電子商務(wù)會計信息和其他文件資料的載體由傳統(tǒng)的紙質(zhì)或計算機本地信息轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)傳輸與存檔。在這一過程中這些電子信息可能由于各方原因發(fā)生泄漏、篡改及丟失，B2C企業(yè)針對這方面的內(nèi)部控制可能較為薄弱。

其次在檢查風(fēng)險方面，B2C電子商務(wù)的會計信息和其他資料文件為電子數(shù)據(jù)形態(tài)，審計人員在獲取審計證據(jù)過程中會遇到收集信息冗雜、不夠準確等問題。并且由于目前審計工作隊伍中欠缺具有高端計算機水平的人員，使檢查風(fēng)險加大。

1.3B2C電子商務(wù)審計由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)化審計

傳統(tǒng)的審計工作集中在會計期間結(jié)束后，多進行現(xiàn)場審計。B2C電子商務(wù)普遍發(fā)生于線上，其會計信息和其他資料文件因為網(wǎng)絡(luò)信息傳遞的高速性，具有獲取簡易但又易于更改的雙重特點。因此，B2C電子商務(wù)審計在不斷地發(fā)展過程中形成了事中、事后審計相結(jié)合的動態(tài)化特點。

2B2C電子商務(wù)審計的主要內(nèi)容

2.1對B2C電子商務(wù)的合規(guī)性進行審計

B2C電子商務(wù)需要符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及開展B2C電子商務(wù)的企業(yè)自訂管理規(guī)范。國家法律法規(guī)方面，典型的有《消費者權(quán)益保護法》、《非金融機構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》、《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》等。企業(yè)自訂管理規(guī)范方面，包括企業(yè)出臺的各種細則、標(biāo)準等。以京東商城為例，其為其平臺制訂了《京東JD.COM開放平臺總則》、《違規(guī)申訴管理規(guī)則》等規(guī)定。審計過程中審計人員要將所獲得的各類審計證據(jù)與以上法律法規(guī)、內(nèi)部規(guī)范相比對，監(jiān)督是否存在違反規(guī)定的狀況。

2.2對B2C電子商務(wù)的財務(wù)收支進行審計

對B2C電子商務(wù)開展過程中的財務(wù)收支情況必然要進行財務(wù)收支性審計。雖然是傳統(tǒng)的審計內(nèi)容，B2C電子商務(wù)審計中財務(wù)收支性審計內(nèi)涵發(fā)生了變化。針對傳統(tǒng)銷售業(yè)商務(wù)活動的審計包括紙質(zhì)發(fā)票、紙質(zhì)支付憑證、紙質(zhì)收貨單等人工或單機會計原始憑證。B2C電子商務(wù)在線上進行，傳統(tǒng)的會計原始憑證轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮影l(fā)票、電子支付憑證、電子發(fā)貨憑證。這種情況下B2C電子商務(wù)審計中財務(wù)收支審計內(nèi)容大部分轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訉徲嬜C據(jù)。

2.3對B2C電子商務(wù)的系統(tǒng)進行審計

企業(yè)要開展B2C電子商務(wù)必須有一套完善的B2C電子商務(wù)系統(tǒng)作為基礎(chǔ)。B2C電子商務(wù)系統(tǒng)包括后臺軟件、電子支付系統(tǒng)、B2C電子商務(wù)網(wǎng)站等一系列模塊。針對這一系列復(fù)雜模塊，B2C電子商務(wù)的系統(tǒng)審計主要有以下有幾個方面：信息安全性、系統(tǒng)功能性、系統(tǒng)可操作性。

2.3.1信息安全性方面

首先是B2C電子商務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建時，不論將系統(tǒng)設(shè)計與搭建工作外包給第三方軟件公司或企業(yè)自行操作，涉及到的商業(yè)機密信息可能會被泄露。在B2C電子商務(wù)審計中必須對系統(tǒng)構(gòu)建過程進行審計，監(jiān)督信息安全性是否得到保障。其次B2C電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)上運行，在信息獲取過程中或信息存儲過程中其載體都為計算機或網(wǎng)絡(luò)。處于這些載體的信息由于外界侵入或者人為過失極易泄露或被篡改。對于B2C電子商務(wù)系統(tǒng)運行過程中的信息安全審計同樣不可缺少。

2.3.2系統(tǒng)功能性方面

B2C電子商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)構(gòu)建是為了滿足企業(yè)在線銷售商品，其功能性需要滿足企業(yè)自身功能需求和顧客功能需求。自身功能方面，審計人員需要審查該系統(tǒng)商品管理、訂單管理、銷售統(tǒng)計等功能。顧客功能方面，審計人員應(yīng)審查該系統(tǒng)訂單查詢、網(wǎng)絡(luò)支付、購物咨詢、售后服務(wù)等功能。

2.3.3系統(tǒng)可操作性方面

B2C電子商務(wù)系統(tǒng)開發(fā)目的是為了更便捷開展B2C電子商務(wù)活動，因此審計人員應(yīng)該審查其是否具備可操作性，以滿足系統(tǒng)需要。這需要對系統(tǒng)進行測試工作。測試分為多種，按照操作方可分為內(nèi)部操作測試和外部操作測試；按照測試范圍，可分為模塊操作測試和整體操作測試；按照測試情況，可分為常規(guī)操作測試和異常操作測試。通過這些測試，審計人員對該B2C電子商務(wù)系統(tǒng)的可操作性是否滿足需求做出判斷。

2.4對B2C電子商務(wù)消費者滿意度進行審計

消費者滿意度是一種服務(wù)行業(yè)消費后果的評測指標(biāo)。B2C電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)交易的一種方式，其交易后消費者滿意度更為重要。若消費者滿意度不高，消費者對該類企業(yè)的好感將嚴重下降，導(dǎo)致B2C電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)績下降。對消費者滿意度的審計主要從售后評價系統(tǒng)入手，對產(chǎn)品的商品評價、物流評價、客服評價等滿意度評價指標(biāo)進行分析，綜合評價B2C電子商務(wù)消費者滿意度。同時，還可從間接渠道入手，例如商品退貨率、換貨率、投訴率、拒收率，也可作為消費者滿意度的衡量標(biāo)準。

2.5其他方面的審計

首先，審計人員應(yīng)該對B2C電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計。B2C電子商務(wù)活動運行軌跡多存在于互聯(lián)網(wǎng)與本地計算機，違背內(nèi)部控制制度更為簡易且蹤跡難尋，其內(nèi)部控制審計的意義更加重大。B2C電子商務(wù)內(nèi)部審計的審計內(nèi)容宏觀上與傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計一致，但微觀上有其自身獨特性，它更加注重于B2C電子商務(wù)平臺管理人員在平臺上實施操作的審計。

其次，審計人員在開展B2C電子商務(wù)審計時還需要對其平臺所需硬件設(shè)施進行分析與評價。B2C電子商務(wù)需要大量的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器設(shè)備、微機等設(shè)備，從而滿足數(shù)據(jù)交互、數(shù)據(jù)保全等要求。審計人員要評價該類設(shè)備是否滿足以上要求。

3B2C電子商務(wù)審計面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略

3.1審計準則方面

近年來為了適應(yīng)B2C電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展形勢，國家相繼出臺了幾部法律法規(guī)規(guī)范B2C電子商務(wù)活動。然而審計準則方面則只有《中國注冊會計師審計準則第1633號-電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》一項，旨在對電子商務(wù)對財務(wù)報表的影響形成審計意見，并不考慮對電子商務(wù)活動本身或電子商務(wù)系統(tǒng)提出審計意見。

面對這一挑戰(zhàn)，國家要盡快制定實施與B2C電子商務(wù)相關(guān)的審計準則。筆者認為審計領(lǐng)域?qū)W者應(yīng)該就B2C電子商務(wù)特點，結(jié)合傳統(tǒng)審計理論知識，并與互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域?qū)＜覅f(xié)作，為審計準則的完善建言獻策。同時，審計一線實務(wù)工作者也應(yīng)該結(jié)合工作中產(chǎn)生的問題，提出更具有實踐性的建議。

3.2審計技術(shù)方面

B2C電子商務(wù)其運作形式復(fù)雜，使對其審計的技術(shù)也更加復(fù)雜化。首先是目前我國的審計軟件開發(fā)處在發(fā)展階段，專門研究審計軟件開發(fā)的企業(yè)較少，而且這些審計軟件大都針對傳統(tǒng)企業(yè)流程設(shè)計。審計軟件作為審計技術(shù)的基礎(chǔ)，其落后性導(dǎo)致B2C電子商務(wù)審計技術(shù)的滯后。其次B2C電子實務(wù)審計更加注重實時審計，我國審計技術(shù)大多還停留在事后審計的層次，難以完全滿足B2C電子商務(wù)審計高度實時化的要求。

我國應(yīng)該加快B2C電子商務(wù)審計技術(shù)的開發(fā)。首先審計軟件要結(jié)合B2C電子商務(wù)審計要求，利用互聯(lián)網(wǎng)近年來成果，自主開發(fā)和委托開發(fā)相結(jié)合的方式，開發(fā)出一批高質(zhì)量的審計軟件。其次為了滿足高度實時化要求，應(yīng)將審計接口、會計接口、實物接口及B2C電子商務(wù)平臺接口實時網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，各個系統(tǒng)間要實時進行數(shù)據(jù)交換、共享。

3.3審計人員方面

B2C電子商務(wù)審計更加需要計算機、互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)方面和電子商務(wù)方面的技術(shù)。目前我國傳統(tǒng)審計工作人員以財經(jīng)類專業(yè)背景為主，在高新技術(shù)方面能力匱乏，難以滿足B2C電子商務(wù)審計需要。

為此，要加大對B2C電子商務(wù)審計人才的培養(yǎng)。審計人員要不斷提升綜合素質(zhì)，加大對當(dāng)前最新B2C電子商務(wù)相關(guān)知識培訓(xùn)。并且在當(dāng)今復(fù)合型人才稀缺的背景下，具備審計基本工作素質(zhì)又兼具互聯(lián)網(wǎng)、信息安全、電商運營方面能力的人才要吸收到審計人才隊伍中。

參考文獻

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