朱希敏

不同國家政府職能的不同，審計工作的內容和形式也存在顯著差異。在巴澤爾的“國家理論模型”下，政府審計主要是對統(tǒng)治者予以監(jiān)督，最大限度地預防和阻止其對社會財富和權利的掠奪行為，維護社會公眾（即委托人）的合法利益。主要內容涉及到對財政與其他權利的監(jiān)督，對政府運行實施績效的審計和監(jiān)督，對預算的控制和對政府活動績效的檢查等。在我國，政府的權利源自人民，人民借助全國人民代表大會行使其權利。從這個角度講，我國國家類型有洛克國家理論模型的特點。但隨著改革的不斷深入和審計需求的增加，政府審計在整體經(jīng)濟發(fā)展監(jiān)督活動中的地位和作用不斷凸顯，監(jiān)督職能也得到了發(fā)展與完善。

一、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中政府審計的作用

（一）財務監(jiān)測與控制

在政府審計工作中，對財務的監(jiān)測和控制正在成為重要的組成部分。從實踐的角度看，政府審計的監(jiān)測功能主要是對審計對象進行宏觀層面的專業(yè)判斷，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題，并分析出問題產(chǎn)生的原因及改進的途徑和尺度。政府審計中的控制職能體現(xiàn)的是審計的基本屬性，具體操作方法為：借助具備獨立地位與專業(yè)技能的審計執(zhí)行主體，讓其對區(qū)域經(jīng)濟中存在的問題予以事前審計，以此來體現(xiàn)審計結果的客觀性、公允性，提升政府審計的公信力，更好地促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）經(jīng)濟監(jiān)督與鑒證

從審計學的角度講，經(jīng)濟監(jiān)督職能為政府審計的基礎性職能，指的是監(jiān)查與督促相關經(jīng)濟責任者全面履行經(jīng)濟責任，同時以此為契機，不斷揭露違法違紀行為，對損失浪費貪污等進行查證，對經(jīng)濟運行中的錯誤弊端予以查明，繼而對存在的管理缺陷進行判斷，以追究相關責任人的經(jīng)濟責任。從這個角度講，政府審計工作以經(jīng)濟監(jiān)督與鑒證為內核，借助對審計對象的審核和檢查，查明其真相，并按照既定的標準，對被審計對象經(jīng)濟行為的真實性、合法性和有效性進行鑒證。比如，對政府審計的經(jīng)濟鑒證職能來說，政府審計機構與審計人員要對被審計對象的會計報表和相關經(jīng)濟資料等加以檢查與驗證，在確定其財務狀況與經(jīng)營成果的過程中，給出是否真實、公允以及合規(guī)的結論。同時，要出具書面說明，以便向審計授權人和委托人提供明確信息，取得社會公眾的信任和認可。

（三）經(jīng)濟評價與研判

政府審計的經(jīng)濟評價作用主要體現(xiàn)在評定與建議兩個層面。在這一過程中，區(qū)域經(jīng)濟的效益審計能全面體現(xiàn)政府審計的評價功能。尤其在區(qū)域經(jīng)濟活動不斷復雜化、社會化的今天，伴隨著科技的進步和社會的快速發(fā)展，政府審計要借助預防、揭示與抵御手段，不斷發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的功效，對區(qū)域經(jīng)濟運行中存在的風險與隱患，給出及時、準確、客觀的信息，以此保障區(qū)域內人民群眾的利益不受侵害和影響，繼而維護國家的經(jīng)濟安全。最重要的是，在這一過程中，政府審計需要及時、有效地感受風險，準確地分析問題，充分調動區(qū)域內的資源與能力，全面解決問題、抵御風險，降低可能由此產(chǎn)生的危害。

二、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中政府審計的困境與原因分析

（一）區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中政府審計的困境

1.政府審計的方式、理念等與時代發(fā)展的要求不相適應。我國政府審計工作受傳統(tǒng)審計思維的限制較為嚴重，使得現(xiàn)今的政府審計理念和審計方法、審計手段等難以全面適應新時期政府審計的要求。為了更好地發(fā)揮政府審計在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中的作用，審計理念、審計方法、審計手段等都要隨著客觀環(huán)境的變化而進行持續(xù)的更新和調整。但在基層政府審計過程中，部分審計人員還在沿用傳統(tǒng)的財務收支慣例，不但審計思維模式陳舊，缺乏創(chuàng)新意識，就連審計方法也囿于傳統(tǒng)審計的框架之中。這樣，不但無法及時發(fā)掘區(qū)域經(jīng)濟實踐中的深層次問題（機制障礙、機制缺陷等），還會進一步削弱政府審計職能的有效發(fā)揮。

2.政府審計的獨立性和權威性不足。當前，我國政府審計工作的獨立性不強，即便是出于對審計工作的尊重，在部分審計業(yè)務上做出了一些“讓步”，規(guī)定了部分獨立性，但在很大程度上仍要受到同級政府的約束。由于區(qū)域內的政府審計事項與區(qū)域經(jīng)濟行為之間必然存在緊密關聯(lián)，對需要揭示的問題會涉及到大量的人員，而這些人員之間往往存在復雜的關系。這樣，政府審計往往形同虛設，不但受制于地方政府，難以擺脫人為的干預，還會因客觀性不足而影響其權威性，社會公眾也會對政府審計成果的客觀性、公允性等產(chǎn)生質疑。

（二）區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中政府審計存在問題的原因分析

1.隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展及社會公眾對審計工作認識的不斷提高，政府審計的責任越來越大，其內容越來越擴展。由于歷史和現(xiàn)實的原因，政府審計人員的編制問題成為制約其審計工作開展的重要因素。一方面，編制的數(shù)量和規(guī)模不可能在短時間內保持較高水平；另一方面，由此會造成審計力量的缺失，影響審計工作的正常開展。在內部環(huán)境層面上，政府審計人員隊伍建設急需完善，否則將嚴重影響到審計工作對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展推動作用的發(fā)揮。這是因為，我國區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展將會進行大規(guī)模的結構調整和體系重構，區(qū)域經(jīng)濟工作的重點將向解決機制問題和體制問題的領域轉移。但目前大部分政府審計人員距離復合型人才的要求還有一定距離，難以在短時間內達到新時期政府審計工作的要求；從審計機構的現(xiàn)有管理模式講，政府審計現(xiàn)有的依據(jù)業(yè)務類型劃分人員配備的模式，并不利于審計人員的成長，如果這些人員長期從事某一類型的審計業(yè)務，其知識和能力得不到更新，將會不斷消減政府審計的功效，影響區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展水平。

2.政府審計類型和領導體制對審計獨立性產(chǎn)生直接影響。我國大部分地區(qū)，政府審計采用的類型多為行政型。在這種審計體制下，任何審計機關和部門都難以完全獨立在被審計單位和政府之外，使得政府審計同時具備了外部審計和內部審計監(jiān)督的雙重屬性，獨立性也就無從談起，甚至連相對獨立性都十分牽強。此外，政府審計在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中的作用得不到充分發(fā)揮的另一個重要原因是，我國政府審計機關推行的是“多重領導”體制，區(qū)域內的審計機關在行政關系上歸屬于同級政府，而審計也要受到上級審計機關領導的制約，對于已經(jīng)或者能夠查出的重大審計事項和重要情況，在上報的過程中，無論是材料所反映出的問題還是處理手段，都要獲得本區(qū)域行政領導的同意才能通過，否則，審計結果就會被人為的更改、扣押和作廢。這樣，政府審計機關的獨立性和客觀公正性就會受到極大的消極影響。

三、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中政府審計工作的重點內容

（一）績效審計

在政府審計過程中，為了更好地服務于區(qū)域經(jīng)濟，審計機關應以促進和提升審計水平與資金使用績效為出發(fā)點，通過績效審計對那些損失浪費和破壞資源環(huán)境的行為，進行重點監(jiān)督，提高績效審計的推進水平，將績效審計看作是政府審計工作的重要方面，無論是在各級各項財政收支審計中，還是在金融、環(huán)境的審計工作中，都要給予高度關注。比如，在審計內容方面，要重點揭露與查處損失浪費問題，監(jiān)督包括政府在內的行政事業(yè)單位的財政資金使用情況，將其作為評價政府行政績效的關鍵指標，接受人民群眾監(jiān)督。

（二）預算執(zhí)行審計

在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展過程中，政府審計的重要內容涉及到預算執(zhí)行審計。在審計實踐中，要以財政預算資金流向為主體，系統(tǒng)客觀地對財政資金的使用效果進行評價，對預算管理水平進行監(jiān)管和評估。為加強對預算執(zhí)行情況的法律監(jiān)督與區(qū)域內政府強化財政預算管理貢獻有價值的信息，推動公共財政體制的構建和優(yōu)化，需要進一步深化對資金量較大與有預算分配權的部門和組織的審計工作，關注和加強對事業(yè)單位的審計監(jiān)督，對其資金來源和分配情況進行調查，及時披露那些違法、違規(guī)案件，使區(qū)域經(jīng)濟的管理工作更加規(guī)范，提升專項資金的使用效率和使用效益。

（三）經(jīng)濟責任審計

在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展過程中，政府審計應進一步強化經(jīng)濟責任審計工作，使之向著規(guī)范化、制度化和科學化的方向發(fā)展。為此，需要注重制度建設，按照區(qū)域發(fā)展實際，制定經(jīng)濟責任審計的操作要領，不僅要規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，最大限度地提升審計報告的質量，防范和降低經(jīng)濟責任審計風險；還應不斷豐富經(jīng)濟責任審計的內容，對環(huán)保政策、土地政策以及政府出臺的法規(guī)和政策等加以關注，以減少決策失誤的概率，防止由于審計工作的缺位而造成經(jīng)濟損失，同時也要防止國有資產(chǎn)流失和腐敗問題的發(fā)生等。

四、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中政府審計服務體系的構建

（一）創(chuàng)新體系的構建

政府審計人員應在工作中進行創(chuàng)新，創(chuàng)建有利于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的創(chuàng)新體系。為此，政府審計計劃應該以區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展訴求為方向，圍繞政府和社會力量關注的層面與領域，在審計工作中有針對性地對那些苗頭性、傾向性和共同性的問題進行重點審計。更重要的是，在確定了審計項目之后，要對其可行性加以評估，獲得通過之后再制定相關的審計計劃，最大限度地降低審計工作的盲目性，強化政府審計計劃的目的性、科學性和可執(zhí)行性，不斷提升政府審計成果的層次與水平。

（二）人才體系的構建

為了更好地服務于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，政府審計部門應將隊伍建設看作是審計工作的關鍵組成部分，努力培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人才。這樣才能提升政府審計隊伍的能力和素質，處理好學習、教育和當前審計業(yè)務之間的關系。還要充分結合區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的實際，全面系統(tǒng)地培養(yǎng)審計人員的政策水平與對經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)的綜合分析和研判能力。需要注意的是，政府審計作為一項專業(yè)性極強的社會和經(jīng)濟工作，對審計人員的要求較高。尤其在我國成功舉辦奧運會之后，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟之間的關系越來越緊密，經(jīng)濟全球化的步伐不斷加快，審計人員只有不斷學習，在工作中調整和優(yōu)化審計工作與審計手段，才能提升政府審計效率。

（三）資金管理體系的構建

無論是服務區(qū)域經(jīng)濟的需要，還是為了提升審計工作的績效，都應從戰(zhàn)略高度做好深入細致的查證工作，重點將專項資金的審計工作落到實處。為了實現(xiàn)這一點，就需要不斷強調經(jīng)濟責任審計，構建資金管理體系。與此相適應的是，要全面提升黨政領導與國有企業(yè)管理人員的經(jīng)營管理理念和國有資產(chǎn)的責任意識。同時，還要對審計對象的層次和審計內容進行全面分析和研判。

（作者單位：南陽師范學院馬克思主義學院）