◎文/牛麗劉群王傳成

稅收促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的國際借鑒研究

◎文/牛麗劉群王傳成

稅收作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要工具，是天然的推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要手段。本文剖析了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下的稅費政策問題；在借鑒美英國家經(jīng)驗的基礎上，提出了稅收助推供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的政策建議。

稅收；供給側(cè)；國際借鑒

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下的稅費政策問題

（一）稅費負擔較重

1.工業(yè)企業(yè)稅費較重。2014年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入中，主營業(yè)務成本占86%，各種稅費占9%，凈利潤僅占5%，稅費占比過高。

2.第三產(chǎn)業(yè)稅負較重。長期以來我國金融、保險等第三產(chǎn)業(yè)稅負高于第二產(chǎn)業(yè)，對資源配置形成扭曲。同時，我國第三產(chǎn)業(yè)特別是金融、保險行業(yè)稅負也高于其他國家和地區(qū)，如作為我國金融中心的北京和上海的金融企業(yè)稅負（73.9%），遠高于紐約（46.2%）、倫敦（35.7%）等國際金融中心金融企業(yè)稅負，不利于國際競爭。

3.工薪階層個人所得稅稅負較重。當前個人所得稅以個人為單位的征收模式，沒有考慮納稅人實際生活成本和家庭負擔，使得中低收入群體的稅收負擔加重，導致供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中人力資源積極性調(diào)動不夠，也影響生產(chǎn)和消費供需平衡關系的建立。同時，個人所得稅對科技創(chuàng)新人員的稅收減免優(yōu)惠不夠，不利于創(chuàng)新發(fā)展。

4.進口環(huán)節(jié)稅負較重。進口商品國內(nèi)價格高于國外，加上國內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量不如國外同類產(chǎn)品，導致我國消費大量外流。如，2014年中國買走了全球47%的奢侈品，約計1060億美元，其中只有250億美元是在國內(nèi)消費。稅負較重是導致進口商品的國內(nèi)產(chǎn)品價格高于國外價格的因素之一。

（二）激勵創(chuàng)新的稅收政策力度不夠

1.對推動天使投資、眾創(chuàng)、眾包、眾扶、眾籌等新模式、新業(yè)態(tài)的稅收優(yōu)惠不多，尤其是對從事創(chuàng)新項目的個人所得的優(yōu)惠政策，同歐美國家相比稅負過高，吸引有創(chuàng)新能力人才的稅收政策優(yōu)勢不足。

2.戰(zhàn)略性新興企業(yè)投資大、周期長，但企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減免年限較短，享受高新技術企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠也有嚴格的條件限制，創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)企業(yè)能夠享受的稅收優(yōu)惠有限。

3.在知識產(chǎn)權(quán)交易方面，目前還沒有相關的稅收優(yōu)惠政策。比如對知識產(chǎn)權(quán)信息發(fā)布機構(gòu)和組織的企業(yè)所得稅、知識產(chǎn)權(quán)合同履行過程中的契稅、印花稅等沒有優(yōu)惠措施。

4.增值稅以增值額作為計稅依據(jù)進行征稅，但是創(chuàng)新產(chǎn)品主要涉及技術創(chuàng)新等智力因素，增值額比較大，因此增值稅稅負較重，客觀上影響了創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時也缺少其他扶持創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的配套稅收優(yōu)惠政策。

（三）推進結(jié)構(gòu)調(diào)整稅收政策缺乏針對性

1.資源稅調(diào)節(jié)作用弱化，環(huán)境保護稅尚屬空白。由于資源行業(yè)長期低稅負、稅收對資源的調(diào)控作用弱化，從量定額的征收制度，直接導致了粗放式開發(fā)，這是產(chǎn)能過剩的重要因素之一。環(huán)境保護稅體系目前在我國還未建立，稅收對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)作用尚未發(fā)揮。

2.房地產(chǎn)稅收結(jié)構(gòu)不合理。目前，房地產(chǎn)領域的稅費較多，而且結(jié)構(gòu)不盡合理，主要是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費過多，保有環(huán)節(jié)稅負較輕，甚至可以忽略不計。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費過多，不利于二手房市場的繁榮，保有環(huán)節(jié)稅負過輕使得房屋空置現(xiàn)象嚴重。目前，由于房價過高，剛性需求買不起房，房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能過剩問題突顯。

二、美英運用稅收政策影響供給和結(jié)構(gòu)性調(diào)整的經(jīng)驗借鑒

縱觀世界經(jīng)濟歷史，美國曾在20世紀70年代陷入滯脹，英國也在20世紀七八十年代面臨滯脹迭加結(jié)構(gòu)性問題的窘境。作為供給學派的典型實踐，“里根經(jīng)濟學”和“撒切爾主義”分別采用減稅和國企改革等措施幫助經(jīng)濟走出衰退的泥淖。

（一）里根經(jīng)濟學產(chǎn)生的背景與政策措施

20世紀70年代，美國經(jīng)濟面臨高通脹和高失業(yè)的滯脹困擾。1980年底，美國通脹率高達13.5%、失業(yè)率達7.2%，經(jīng)濟增長率僅為-0.2%，深陷滯脹泥淖。同時美國經(jīng)濟也存在諸多結(jié)構(gòu)性問題，個人所得稅的邊際稅率最高達70%，企業(yè)所得稅率高達46%，抑制了私人部門投資和生產(chǎn)的熱情。1981年里根就任美國總統(tǒng)后，開始奉行供給學派和貨幣主義的主張，提出“經(jīng)濟復興計劃”，主推減稅，同時減少政府干預，縮減政府開支，緊縮貨幣供給。當時所采取的政策措施主要有：一是大幅降低企業(yè)及個人所得稅；二是放松行政管理和推進市場改革，減少政府對經(jīng)濟的干預；三是執(zhí)行緊縮的貨幣政策，將反通脹作為貨幣政策的主要目標，降低貨幣供應量；四是消減聯(lián)邦非國防開支，增加國防開支；五是推動利率市場化。上述政策從供給的角度，刺激了投資和生產(chǎn)的積極性，促進了就業(yè)，同時以擴大產(chǎn)出的方式化解了通脹壓力，成功地使美國經(jīng)濟實現(xiàn)了復蘇。但也提高了美國的赤字率，增加了政府債務。但總體看，里根經(jīng)濟學為美國長期經(jīng)濟增長打下了基礎。

（二）撒切爾經(jīng)濟學產(chǎn)生的背景與政策措施

1973-1980年間，英國經(jīng)濟面臨著GDP增速下降和通脹居高不下的雙重壓力。1975年通脹高達24%，同期GDP負增長；1980年，通脹超過17%，同期GDP負增長。同時英國也面臨工會力量龐大、國企過多、政府干預過度等結(jié)構(gòu)性問題。1979年撒切爾上任首相后，首先采納了貨幣主義的觀點，緊縮貨幣以控制通脹。同時采用供給學派的觀點，加速推進國企私有化、減稅、廢除物價管制等改革措施，減少政府對經(jīng)濟的干預。當時所采取的政策措施主要有：一是降低企業(yè)及個人所得稅；二是貨幣政策收緊，控制通脹；三是廢除物價管制，減少政府對經(jīng)濟的干預；四是加快市場化改革，推動國有企業(yè)產(chǎn)能出清。經(jīng)過改革，英國惡性通脹得到控制，經(jīng)濟觸底反彈，各主要宏觀經(jīng)濟指標波動率大幅減小。撒切爾的結(jié)構(gòu)化改革被認為挽救了英國經(jīng)濟。

（三）里根與撒切爾經(jīng)濟學的啟示

1.減稅。里根新政的精髓是減稅，大幅下調(diào)個人所得稅率（個人最高累進稅率從70%降到28%，公司最高所得稅率46%降低到34%）。我國目前的改革是結(jié)構(gòu)性減稅，“營改增“試點全面推廣，關鍵是考慮了財政的壓力。里根新政初期，曾經(jīng)由于大規(guī)模減稅導致財政收入大幅下滑，而我國的國情是一旦財政的掌控力下降，反而會制約其他改革的進程。經(jīng)驗表明，不考慮政府財政所能承受的限度，不注意把握減稅推進過程的節(jié)奏和力度，極易導致財稅改革失敗。

2.簡政放權(quán)。里根經(jīng)濟學和撒切爾主義的另一個精髓是簡政放權(quán)。無論是減稅，還是降低門坎、放松各種管制，都減少了政府的過度干預，激發(fā)了市場的活力。我國當前也存在政府干預經(jīng)濟過多的問題，金融、電信、能源、交通、教育、醫(yī)療衛(wèi)生等諸多領域?qū)γ駹I企業(yè)開放程度低，且存在價格管制，此外企業(yè)稅負過重，都降低了經(jīng)濟運行的效率。

3.推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。我國當前雖然沒有面臨嚴重滯脹的局面，但經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)性問題不亞于當年的英美。國有企業(yè)占用著大量的經(jīng)濟資源，卻低效率的運行著，對經(jīng)濟構(gòu)成拖累。此外，體制內(nèi)企業(yè)獲得銀行貸款相對容易，而民營企業(yè)很難獲得貸款，民營企業(yè)融資難融資成本高。這些都是供給端出了問題，單純依賴需求管理是很難奏效的。

三、稅收促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策建議

（一）實施結(jié)構(gòu)性減稅政策

1.降低企業(yè)稅費負擔，提高市場供給力。供給側(cè)改革的精髓是降低企業(yè)稅費負擔，大幅減少市場稅費，提高市場主體的供給能力。我國稅收收入的60%來自于增值稅、消費稅。因此，減稅的主要途徑是降低間接稅。營改增實際上是結(jié)構(gòu)性減稅的關鍵，實施營改增打通增值稅抵扣鏈條，第三產(chǎn)業(yè)稅負將直接降低，有利于促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和第二、三產(chǎn)業(yè)融合。建議降低增值稅稅率、對當前高端制造業(yè)實施增值稅即征即退，降低制造業(yè)的稅負，提升企業(yè)盈利能力，增強制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和參與國際競爭的支撐能力。在消費稅方面，與居民生活密切相關的部分消費品，或免征，或減征消費稅，比如將普通化妝品、低排量小汽車等從消費稅征稅范圍中剔除，降低日常生活用品的稅負；對部分資源消耗大、環(huán)境污染較強的產(chǎn)品，比如塑料袋、農(nóng)藥和破壞臭氧層的電子產(chǎn)品等將納入消費稅的征收范圍。同時應降低企業(yè)繳納的“五險”，特別是降低單位養(yǎng)老保險的繳費率，取消失業(yè)保險單位繳費，鼓勵個人參加商業(yè)性失業(yè)保險。同時，建議修改完善《稅收征管規(guī)范》和《納稅服務規(guī)范》，簡化各種辦稅資料和手續(xù)，降低納稅遵從的成本費用。

2.降低金融業(yè)稅負，解決民營企業(yè)融資難的問題。在2016年5月1日全面推進營改增的基礎上，對金融業(yè)應給予特別的稅收優(yōu)惠政策，降低金融業(yè)稅負。比如對金融企業(yè)向小微企業(yè)、“雙創(chuàng)”企業(yè)、精準扶貧等國家扶持的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)放貸款取得的利息收入給予減征或者免征增值稅、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，通過稅收激勵機制促進金融企業(yè)向民營經(jīng)濟注資，解決民營企業(yè)融資難的問題。

3.降低工薪階層個人所得稅稅負，激勵勞動力供給。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革必須將激勵個人勞動生產(chǎn)率提升放在重要位置，建立長效激勵機制。為此，要加快推進綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，在稅收抵扣上除了確定合理的費用扣除額之外，應加大個人所得稅扣除項目范圍，盡快把大額醫(yī)療和教育支出、撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人支出、房貸利息支出等納入抵扣范圍。

4.有針對性降低進口關稅，引導海外消費回流。面對國外商品的高質(zhì)量、低價格優(yōu)勢，“海淘”消費越來越多，每年超過1萬億元的消費流失海外的情況?？赏ㄟ^“點對點”地降低部分關稅，引導海外消費回流，促進國內(nèi)消費增長，給國內(nèi)市場形成“倒逼”機制，通過市場機制的作用，向國內(nèi)的落后產(chǎn)能傳導壓力，推進技術創(chuàng)新，提升產(chǎn)品質(zhì)量。

（二）加大支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度

1.落實加速折舊稅收優(yōu)惠政策。要在貫徹落實好財稅［2015］119號文件精神，鼓勵和支持對企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的基礎上，拓寬固定資產(chǎn)加速折舊的行業(yè)范圍，進一步增加安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、增加就業(yè)以及對生產(chǎn)發(fā)展影響顯著的固定資產(chǎn)類別，并通過列舉符合條件的固定資產(chǎn)目錄的方式，明確政策適用的范圍，調(diào)動企業(yè)技術改造和科技創(chuàng)新的積極性。

2.加大對公私合營（PPP）項目優(yōu)惠政策支持力度。PPP模式是引領供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容。建議對采用PPP模式的公共服務項目在土地出讓金、稅收和規(guī)費等方面給予投資人優(yōu)惠，相關稅收、行政事業(yè)性收費和政府性基金等給予適當幅度減免，探索試點PPP項目獲得的財政補貼免繳納企業(yè)所得稅等，最大限度增加惠及民生的公共產(chǎn)品和公共服務有效提供。

3.加大對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收扶持優(yōu)惠力度。由于制度慣性，目前的稅收優(yōu)惠著力于第二產(chǎn)業(yè)，對第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠相對較少。應逐步加大對第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，并與其他領域的優(yōu)惠形成制度合力，促進第三產(chǎn)業(yè)的強勢崛起。

4.鼓勵企業(yè)和個人創(chuàng)新的減稅政策。對從事國家重點扶持重大戰(zhàn)略創(chuàng)新項目的人員給予個人所得稅的優(yōu)惠，比如對創(chuàng)新人員從事創(chuàng)新所得的績效收入、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、各種獎勵等減征或者免征個人所得稅，吸引和激勵高科技人員服務國家戰(zhàn)略技術創(chuàng)新。在企業(yè)所得稅方面，建議對新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)利用利潤擴大再生產(chǎn)或再投資于高新技術項目的，實施再投資退稅的優(yōu)惠政策。對天使、眾籌、眾創(chuàng)等投資模式，建議加大風險準備金稅前扣除力度。在增值稅方面，對新技術、新產(chǎn)品實施一定比例的增值稅即征即退的政策。

（三）促進化解過剩和落后產(chǎn)能的稅收政策

1.加大對特定行業(yè)、特殊企業(yè)的稅收扶持力度。突出化解鋼鐵、煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩，借助“一帶一路”，拓展國際需求，實行更加優(yōu)惠的稅收扶持政策；對無市場發(fā)展前景的僵尸企業(yè)，盡快推動市場出清；對資不抵稅的，實行一定條件下的欠稅豁免。

2.完善促進企業(yè)兼并重組的稅收政策。將現(xiàn)有兼并重組企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用面擴大到個人投資者，在個人所得稅計稅政策上予以一定的傾斜。對促進企業(yè)兼并重組過程中涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅等稅種，實施必要的減免稅政策，推動化解過剩產(chǎn)能的順利實施。

3.加大推進資源稅改革力度。全面實行資源稅從價計征改革，實現(xiàn)資源使用中的價稅聯(lián)動，推動稅收調(diào)控資源利用的同時，建立市場出清“倒逼”機制，加大對高耗能、高污染資源企業(yè)的“倒逼”，通過增加經(jīng)營成本加速市場出清。

4.加快推進環(huán)境保護稅改革。《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》將大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲納入環(huán)境保護稅征稅范圍，并對超標、超總量排放污染物的實施加倍征收環(huán)境保護稅，體現(xiàn)稅收對環(huán)境保護的調(diào)控力度。淘汰高耗能、高污染、低收益等企業(yè)，以環(huán)保標準推進淘汰落后產(chǎn)能。建議將碳排放等也納入環(huán)境保護稅征稅范圍，合理確定稅率，實施從量定額和從價計征相結(jié)合的征收方式。

5.積極推進房地產(chǎn)稅收改革。建議降低房地產(chǎn)開發(fā)銷售環(huán)節(jié)的稅收，引導房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主動降價，以降價促銷售。出臺鼓勵個人購房的稅收政策，對二手房交易中的個人所得稅等進行減免，同時房貸利息納入個人所得稅扣除范圍。通過推進房地產(chǎn)稅收改革，化解房地產(chǎn)業(yè)過剩產(chǎn)能。

（四）構(gòu)建市場化、法治化、便利化的稅收征管環(huán)境

1.加強國地稅征管合作，推動國地稅服務深度融合。按照《國家稅務局地方稅務局合作工作規(guī)范》，在全國國地稅系統(tǒng)范圍內(nèi)通過互設辦稅服務窗口、聯(lián)合辦稅、聯(lián)合巡查、聯(lián)合開展信用等級評定、互相委托代征稅款等方式，對稅收系統(tǒng)征管業(yè)務流程再造，提高辦稅效率，最大限度降低納稅人稅法遵從成本。

2.加大稅收征管改革和服務力度，服務供給側(cè)改革。稅務機關在稅收征管改革和服務上有廣闊空間。深化行政審批制度改革，減少行政審批事項，清理行政權(quán)力事項和責任事項，增強稅收執(zhí)法的透明度；優(yōu)化辦稅服務，創(chuàng)新國地稅聯(lián)合辦稅服務模式，推行辦稅事項省內(nèi)通辦；免收證照類工本費，簡并申報繳稅次數(shù)，減輕納稅人負擔；服務“走出去”企業(yè)，對重點企業(yè)實施上門服務，梳理境外稅收風險事項，加強涉稅爭議雙邊協(xié)商等等，這些管理服務的改進，都可以為供給側(cè)改革帶來新動能。

3.運用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，推動信息管稅向大數(shù)據(jù)治稅拓展。充分運用大數(shù)據(jù)和云計算，多渠道挖掘涉稅信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)增值利用。積極搭建第三方涉稅信息共享平臺，整合不同政府部門和社會組織的數(shù)據(jù)資源，建立結(jié)構(gòu)化涉稅數(shù)據(jù)倉庫，實現(xiàn)云端共享，進而提高稅收治理的社會參與度和效能。

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責任編輯：解忠艷曲寧

F812.42

A

1006－1255－（2016）09－0047-05

牛麗（1968—），天津市稅收科學研究所。郵編：300041劉群（1971—），天津市稅收科學研究所。郵編：300041王傳成（1984—），天津市稅收科學研究所。郵編：300041