謝芳輝

（神華寧夏煤業(yè)集團，寧夏 銀川 750411）

促進(jìn)煤炭行業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的財稅政策分析

謝芳輝

（神華寧夏煤業(yè)集團，寧夏 銀川 750411）

我國正處于經(jīng)濟發(fā)展以及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期，煤炭行業(yè)也處于發(fā)展的關(guān)鍵性階段，煤炭行業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型能直接影響到煤炭行業(yè)未來發(fā)展，直接關(guān)系到國家的可持續(xù)發(fā)展；而財稅政策對煤炭行業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型具有非常重要的影響。本文針對煤炭行業(yè)財稅政策，分析了煤炭行業(yè)發(fā)展中存在的問題，提出了煤炭行業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型財稅政策措施，為實現(xiàn)煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

煤炭行業(yè)；經(jīng)濟轉(zhuǎn)型；財稅政策

一、前言

我國國土資源較為遼闊，對于能源需求非常大。作為我國的基礎(chǔ)性能源，煤炭對居民生活、社會生活等都具有非常重要的影響。作為一種不可再生資源，煤炭行業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展具有非常重要的影響，煤炭資源消耗日漸加大，煤炭資源越來越少。從煤炭發(fā)展的角度分析來看，煤炭行業(yè)發(fā)展主要是采用高耗能生產(chǎn)方式，存在著非常嚴(yán)重的資源浪費問題，粗放型的經(jīng)濟增長方式直接影響生態(tài)環(huán)境。實際上，煤炭行業(yè)經(jīng)濟增長促進(jìn)產(chǎn)業(yè)正常，煤炭行業(yè)轉(zhuǎn)型工作能直接影響未來的可持續(xù)性發(fā)展。

二、煤炭行業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的財稅政策分析

1、調(diào)整的進(jìn)出口稅率

在21世紀(jì)初，國家曾經(jīng)針對煤炭具體供應(yīng)情況多次調(diào)整煤炭出口的骨干政策，在2003年降低了出口的煉焦煤出口退稅率，在2004年則停止了焦炭、煉焦煤以及半焦炭等增值稅的出口退稅工作，這些都需要按照規(guī)定來征收增值稅等等。在2005年，國家再次調(diào)整煤炭的出口退稅率，鼓勵煤炭進(jìn)口，調(diào)整煤炭的進(jìn)口退稅率，通過控制進(jìn)口以及出口的關(guān)稅政策，避免出現(xiàn)煤炭行業(yè)過快增長，實現(xiàn)煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2、資源的有償使用政策

1993年，國家出臺相關(guān)政策，開始征收煤炭資源稅，在接下來的幾年里，全國大多數(shù)省份開始不斷地調(diào)整煤炭資源的稅率，不斷提高煤炭稅率的征收標(biāo)準(zhǔn)，提升煤炭企業(yè)開采的成本，促使煤炭企業(yè)能夠更好的珍惜煤炭資源；提升資源實際回收率，促進(jìn)煤炭資源可持續(xù)發(fā)展。在國家征收煤炭資源稅之后，國家開展資源的有償使用工作制度，也就是需要根據(jù)礦場銷售收入按比例征收礦產(chǎn)資源的補充份額，同時不需要嚴(yán)格考核煤炭企業(yè)實際的開采率以及回采率，重視監(jiān)督管理工作。

三、煤炭行業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型財稅政策方面存在的問題

1、煤炭企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)過高

作為我國的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，國家非常重視煤炭產(chǎn)業(yè)，但是一部分財稅政策卻造成了煤炭企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)。諸如，企業(yè)在傳統(tǒng)成本之外，又增加了資源補償費用、礦業(yè)的權(quán)價費用等資源費用，還增加了礦山治理與恢復(fù)、土地使用稅等環(huán)境費用，同時還需要提高工人的津貼并且提高安全費用等等，使得煤炭企業(yè)成本不斷增加。這種不僅要繳納資源款，還需要繳納可持續(xù)發(fā)展基金等管理方式已經(jīng)超出了企業(yè)實際承受能力，企業(yè)經(jīng)濟效益并不是非常理想，企業(yè)市場信號出現(xiàn)失靈的現(xiàn)象，煤炭企業(yè)的發(fā)展與運行受到了影響，市場配置出現(xiàn)了不合理的問題。

2、稅費制度出現(xiàn)了不完善性

煤炭企業(yè)在實際工作以及發(fā)展過程中，出現(xiàn)了增值稅負(fù)擔(dān)相對較重的現(xiàn)象，在稅負(fù)方面呈現(xiàn)出不公平性。在1994年，隨著煤炭企業(yè)稅費體制日漸發(fā)展，煤炭增值稅比例非常高并且呈現(xiàn)出不斷增長的發(fā)展趨勢，雖然國家對增值稅增加了額定返還的政策，但是實際的返還工作力度還不是非常理想。同時，在制定煤炭資源的稅費工作過程中，實際的征稅標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒有尊重企業(yè)規(guī)模問題，缺乏收益極差，使得各個地區(qū)或者是各個企業(yè)在稅負(fù)方面都存在不公正性。此外，對于企業(yè)所得稅方面也存在著一些爭議，我國對改制、可持續(xù)方面并沒有制定有效的稅收優(yōu)惠政策，而稅收制度方面也仍然存在著一些缺失。

3、環(huán)境保護(hù)政策缺乏約束力

在煤炭行業(yè)財稅政策中，設(shè)計到環(huán)境保護(hù)的政策相對較多，但是并沒有真正發(fā)揮實際作用，實際的工作效果也不理想。例如，排污收費工作制度，作為較為典型并且較為成熟的環(huán)境保護(hù)政策，在不斷的努力以及調(diào)整之后，排污收費制度對環(huán)境污染的管理工作具有非常重要的影響。由于環(huán)境保護(hù)工作部分在行政權(quán)力方面的限制，促使實際的處罰額度并不是非常高，所以，無法有效調(diào)整煤炭企業(yè)的經(jīng)濟活動，實際的影響效果也并不理想。實際上，排污收費制度只是環(huán)境保護(hù)工作部門管理環(huán)境的輔助性手段，更加適用于局部的或者是微觀的調(diào)控工作，無法真正實現(xiàn)市場運行工作的有效調(diào)控。雖然從政策的角度分析，存在著環(huán)境以及經(jīng)濟方面的政策，但是缺乏有效配套措施，實際的政策并沒有充分發(fā)揮預(yù)定的效果。例如，在1995年，中國人民銀行曾經(jīng)明確制定政策，也就是對于不符合環(huán)保規(guī)定的金融機構(gòu)不給予貸款支持，但是由于實施過程中缺乏有效地配套設(shè)施，使得環(huán)境經(jīng)濟政策并沒有充分發(fā)揮作用，實際的效果并不是非常理想。此外，雖然我國已經(jīng)構(gòu)建了差別性的稅收政策，但是由于差別性相對較少，實際的應(yīng)用領(lǐng)域非常狹窄，以致應(yīng)用效果并不是非常理想。

四、促進(jìn)煤炭行業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的財稅政策措施分析

1、促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型工作

作為開采資源性質(zhì)的行業(yè)，煤炭具有非常強的典型性，這就使得煤炭行業(yè)能夠抵扣的稅前項目相對較少，煤炭企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)相對較高，實際的工作面臨著非常大的困難。相關(guān)管理工作部門需要明確自身肩負(fù)的重要責(zé)任，嚴(yán)格的按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，重視增值稅改革，盡可能減輕煤炭企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)。消費型增值稅在煤炭企業(yè)發(fā)展過程中具有非常重要的作用，由于稅制呈現(xiàn)出競爭以及稅負(fù)不公平性，使得勞動密集性質(zhì)的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)更低，而資本密集性質(zhì)的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)則是更重。從目前增值稅發(fā)展來看，外商投資企業(yè)已經(jīng)開始實行消費型的增值稅，由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)在稅負(fù)方面存在著差異性，企業(yè)之間競爭缺乏公平性。從國際角度分析來看，大多數(shù)國家都是采用消費型的增值稅，也就是在購買固定資產(chǎn)時采用一次性扣除稅款的方式。因此，稅負(fù)負(fù)擔(dān)相對較低，使得煤炭企業(yè)處于較劣的競爭地位。國家需要重視調(diào)整增值稅問題，轉(zhuǎn)變增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建消費型的增值稅，采用一次性扣除固定款項的稅額工作方式，盡可能降低企業(yè)納稅的額度，減輕煤炭企業(yè)在增值稅方面的負(fù)擔(dān)。由于受消費型的增值稅影響，促使更多投資者能夠更加傾向于固定資產(chǎn)以及舊有設(shè)備的投資，提高經(jīng)濟的增量。盡可能降低增值稅的稅率，有效解決煤炭企業(yè)存在著增值稅負(fù)擔(dān)過重的問題，從而促進(jìn)煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2、重視資源稅的改革

在煤炭企業(yè)發(fā)展過程中，煤炭資源的稅費征計標(biāo)準(zhǔn)直接影響煤炭企業(yè)實際收益，國家需要重視煤炭資源稅費的計征完善工作，轉(zhuǎn)變過去產(chǎn)量征收方式，堅持資源儲量式的征收方式，這樣就能夠從源頭著手，有效控制資源開采工作，避免出現(xiàn)采富棄貧的工作現(xiàn)象。結(jié)合煤炭企業(yè)開采回收效率來計算資源稅，有效利用企業(yè)資源，這樣能夠更好的安排煤炭企業(yè)的生產(chǎn)活動，提升煤炭企業(yè)回采效率。國家需要明確自身肩負(fù)的重要責(zé)任，在維持資源稅統(tǒng)一情況下，盡可能的細(xì)化資源稅管理工作權(quán)限，在可接受浮動范圍內(nèi)盡可能的調(diào)整實際的稅額權(quán)限，省級政府則需要結(jié)合省資源開采具體情況，在可允許范圍內(nèi)適時調(diào)整稅額權(quán)限，充分調(diào)動政府工作積極性，提升資源保護(hù)效率以及資源效率。為了能夠優(yōu)化煤炭企業(yè)工作結(jié)構(gòu)，需要不斷調(diào)整煤炭的稅費結(jié)構(gòu)，盡可能減輕煤炭企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)礦產(chǎn)資源、資源稅有效結(jié)合，取消資源補償費用，促進(jìn)資源稅費的改革工作，降低煤炭企業(yè)發(fā)展資金負(fù)擔(dān)。

3、重視企業(yè)所得稅的改革工作

從企業(yè)的角度分析來看，國家需要重視企業(yè)所得稅方面的改革工作，從資源利用、節(jié)能減排以及環(huán)境保護(hù)等角度給予政策方面的支持，盡可能減少在稅收方面的負(fù)擔(dān)，鼓勵煤炭企業(yè)能夠結(jié)合實際情況來加大環(huán)境方面的經(jīng)濟投入，諸如節(jié)能減排工作、環(huán)境保護(hù)工作以及安全生產(chǎn)工作等等。國家對于企業(yè)資源利用方面提出了要求，資源生產(chǎn)工作需要符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求，進(jìn)而給予企業(yè)更好的收入，同時還需要根據(jù)科學(xué)計算納稅額度。針對環(huán)境保護(hù)、生產(chǎn)安全等方面的投資可以按照相應(yīng)比例來進(jìn)行抵免。此外，一是需要針對煤炭企業(yè)的資源科接、小煤礦關(guān)閉以及煤礦循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展等監(jiān)督給予稅收方面的優(yōu)惠。二是需要結(jié)合煤炭企業(yè)生產(chǎn)規(guī)律來構(gòu)建更加完善的行業(yè)發(fā)展成本核算工作體系，在條件達(dá)到實際要求之后，將生態(tài)環(huán)境的恢復(fù)治理費用、資源使用費用以及職業(yè)健康費用等納入到煤炭企業(yè)的成本核算工作體系中，促進(jìn)煤炭成本的完全化。三是需要考慮到煤炭企業(yè)在開采條件方面存在的差異性，制定針對性提取工作標(biāo)準(zhǔn)。

五、結(jié)語

從近些年的發(fā)展來看，由于國家倡導(dǎo)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型工作、節(jié)能減排工作促使煤炭行業(yè)也需要根據(jù)市場發(fā)展需求而不斷轉(zhuǎn)型，這樣能夠保證煤炭企業(yè)符合時代發(fā)展需求，實現(xiàn)煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于多方面原因影響，我國很多煤礦都出現(xiàn)了生產(chǎn)安全方面的問題，隨著用工制度改革促使煤礦工作人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但是綜合素質(zhì)并不是非常理想，對生產(chǎn)安全造成了巨大的威脅，實際的煤礦安全效果也不理想。因此，我國應(yīng)重視煤炭行業(yè)財稅政策的改革，從增值稅、企業(yè)所得稅等角度著手，優(yōu)化煤炭行業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，為煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

[1]李麗英：促進(jìn)我國煤炭行業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的財稅政策研究[J].煤炭經(jīng)濟管理新論，2008（10）.

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[4]艾興、徐珊珊、張華：促進(jìn)煤炭行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策研究[J].管理學(xué)家，2012（9）.

（責(zé)任編輯：徐悅）