南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會計(jì)學(xué)院 王春譯

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)審計(jì)風(fēng)險探討*

南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會計(jì)學(xué)院 王春譯

2014年3月召開的十二屆全國人大二次會議上，互聯(lián)網(wǎng)金融被首次寫入了政府工作報(bào)告；李克強(qiáng)總理在2015年3月兩會期間提出的"互聯(lián)網(wǎng)+"成為全年度最為熱門的關(guān)鍵詞之一。這都表明，互聯(lián)網(wǎng)金融已逐步進(jìn)入中國經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的序列，受到?jīng)Q策層和社會各界的重視。就目前國內(nèi)而言，有關(guān)對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行規(guī)制和規(guī)范的法律法規(guī)體系尚未完全建立和完善，亟須加強(qiáng)對該類企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的監(jiān)督和管理，降低營運(yùn)風(fēng)險，促進(jìn)該類機(jī)構(gòu)和該行業(yè)健康發(fā)展。在此背景下，審計(jì)勢必需要扮演重要的角色。對于審計(jì)風(fēng)險的研究和探討，一貫是審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)操作的焦點(diǎn)之一。

面對新生的互聯(lián)網(wǎng)金融，審計(jì)工作所面臨的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險顯現(xiàn)出日益復(fù)雜化的趨勢。作為一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險必須得到有效的控制，因此充分認(rèn)識影響互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險的風(fēng)險因素，探索和掌握相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，是有效規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險的必要條件，對這一領(lǐng)域?qū)徲?jì)風(fēng)險理論研究和實(shí)務(wù)改進(jìn)具有重大的意義，對促進(jìn)我國互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展亦有深遠(yuǎn)意義。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險因素

在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的特殊環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)審計(jì)風(fēng)險形成存在的問題主要有以下幾個方面：

一是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險不同于經(jīng)營風(fēng)險，但二者密切關(guān)聯(lián)。被審計(jì)單位由于外部環(huán)境、經(jīng)營策略、重大事項(xiàng)等種種原因，可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至瀕臨破產(chǎn)倒閉的境地。被審計(jì)單位為了維護(hù)利益難免鋌而走險，編制虛假信息或是隱瞞真實(shí)狀況，而一旦審計(jì)人員沒能發(fā)現(xiàn)影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)營風(fēng)險，自然就帶來了審計(jì)風(fēng)險。換而言之，經(jīng)營風(fēng)險比較高、涉及范圍比較大的被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險相對較高。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)競爭激烈，以P2P網(wǎng)貸平臺為例，根據(jù)《中國P2P網(wǎng)貸行業(yè)2014年度運(yùn)營簡報(bào)》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2014年底，全國網(wǎng)貸平臺數(shù)量多達(dá)1575家，每年的增長率都維持在200%左右的高位，同時，2014年全國出現(xiàn)提現(xiàn)困難或倒閉的P2P平臺達(dá)275家，激烈的競爭環(huán)境和較高的淘汰風(fēng)險是互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)不可避免的現(xiàn)實(shí)。在高度競爭和殘酷淘汰的環(huán)境下，必然存在一些互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)為了保持其利益，以不正當(dāng)手段進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、對審計(jì)人員隱瞞，這些情況都會直接或間接地影響審計(jì)人員的判斷，如果審計(jì)人員未能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)中自然會產(chǎn)生極大的審計(jì)風(fēng)險。

二是互聯(lián)網(wǎng)金融相關(guān)規(guī)范不完善。這里所指的互聯(lián)網(wǎng)金融相關(guān)規(guī)范，既包括規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營活動的法律法規(guī)，也包含適用于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等各種規(guī)范性文件、管理辦法、規(guī)定和制度。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)是新興的領(lǐng)域，目前我國政府對其的監(jiān)管活動尚處于探索階段，暫時還沒有出臺比較完善的規(guī)范性文件和法律法規(guī)，更談不上完整的規(guī)制規(guī)范體系。目前國內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理和內(nèi)部控制時，參照的標(biāo)準(zhǔn)仍是傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。但是，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的實(shí)際情況與傳統(tǒng)金融審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)并不是完全匹配。一方面，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)具有明顯的創(chuàng)新性特征，大量的新業(yè)務(wù)、新的金融產(chǎn)品被不斷地創(chuàng)新出來，有的相關(guān)規(guī)范未必完全適用于這些創(chuàng)新產(chǎn)物，導(dǎo)致審計(jì)人員缺少參照的標(biāo)準(zhǔn)，無所適從。另一方面，如果審計(jì)人員依據(jù)現(xiàn)有的傳統(tǒng)規(guī)范給出審計(jì)意見，一旦日后相關(guān)規(guī)范為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的實(shí)際情況發(fā)生了變化，或者出現(xiàn)了新的規(guī)范，審計(jì)人員的審計(jì)意見就有變?yōu)椴磺‘?dāng)意見的風(fēng)險。

三是審計(jì)線索隱蔽化。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)屬于IT技術(shù)密集的高科技機(jī)構(gòu)，主要業(yè)務(wù)都在互聯(lián)網(wǎng)上完成，日常經(jīng)營數(shù)據(jù)等資料基本都實(shí)行電子化存儲，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息具備典型的大數(shù)據(jù)特征，具有復(fù)雜性、不確定性和涌現(xiàn)性，數(shù)據(jù)規(guī)模大、數(shù)據(jù)類型多樣、數(shù)據(jù)高頻動態(tài)。而且隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的日益成熟，現(xiàn)今互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的資料存儲也與以往的信息系統(tǒng)存儲有一定的差異，某些數(shù)據(jù)的存儲載體不再限于企業(yè)內(nèi)部肉眼可見的服務(wù)器等物理設(shè)備，還可能被企業(yè)存儲在審計(jì)人員不易發(fā)現(xiàn)的一些云平臺上，無疑增加了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難度。再者，即使審計(jì)人員獲取了被審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的完整資料、數(shù)據(jù)等，但由于互聯(lián)網(wǎng)金融的大數(shù)據(jù)特征，審計(jì)證據(jù)通常隱藏在被審計(jì)單位海量的數(shù)據(jù)中，在有限的時間和人力條件下，審計(jì)人員很難保證提取出充足的審計(jì)證據(jù)。而且，在如今審計(jì)證據(jù)和審計(jì)軌跡大量電子化、網(wǎng)絡(luò)化的情況下,系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員、操作人員、擁有權(quán)限的管理人員,或是網(wǎng)絡(luò)黑客們都有越過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的防護(hù)措施攻擊系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行刪除或篡改的機(jī)會和可能性——且這些舞弊行為往往痕跡輕微不易察覺——導(dǎo)致部分或全部信息的丟失、相關(guān)數(shù)據(jù)的不完整和泄露,最終使得審計(jì)證據(jù)的可靠性被降低。

四是審計(jì)技術(shù)的不完善。目前，投資者進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融交易幾乎全過程都是在線上完成操作的。因此，如何對互聯(lián)網(wǎng)上的金融交易通過計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行審核是擺在審計(jì)人員面前的一大挑戰(zhàn)。在現(xiàn)今的審計(jì)業(yè)務(wù)中，先進(jìn)的審計(jì)軟件可以成為審計(jì)人員的有力助手，但傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)軟件，在面對互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)海量的大數(shù)據(jù)時，往往存在著數(shù)據(jù)抓取準(zhǔn)確性不高、速度不快、數(shù)據(jù)處理效率偏低等缺陷，并不能很好地協(xié)助提高審計(jì)效率，甚至有可能因?yàn)閷?shù)據(jù)處理的失誤導(dǎo)致審計(jì)人員無法抓取準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)進(jìn)而發(fā)生誤判。可見，目前缺乏適用于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)審計(jì)的優(yōu)秀審計(jì)軟件的現(xiàn)狀，也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的因素之一。

五是審計(jì)人員的勝任能力。審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，不僅需要審計(jì)人員掌握審計(jì)、會計(jì)相關(guān)專業(yè)知識和技能，也要求審計(jì)人員有較高的金融知識水平，更對審計(jì)人員提出了解信息系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)IT知識的必然要求。因此，如果審計(jì)人員的知識體系不夠完善，就難以很好地勝任互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)工作。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險防范對策

第一，完善內(nèi)部控制測評。對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測評，是防范審計(jì)風(fēng)險的有效手段之一。審計(jì)人員可以通過測評互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，充分掌握審計(jì)中可能存在的風(fēng)險因素，為應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險做好充足的事前準(zhǔn)備。互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制活動幾乎都依賴于數(shù)字技術(shù)，所以審計(jì)人員可以綜合采用各種可行的數(shù)字處理技術(shù)輔助審計(jì)工作，對獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析,對數(shù)據(jù)處理過程的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性進(jìn)行核實(shí)。通過檢測內(nèi)部控制的有效性和被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的完整性,審計(jì)人員可以對將要審計(jì)的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯誤和經(jīng)營舞弊的可能性有一個大概的判斷，從而合理調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。

第二，完善審計(jì)人員配備和分工。對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計(jì)工作，要求審計(jì)人員具備涉及會計(jì)、審計(jì)、金融、IT等領(lǐng)域的綜合知識體系。當(dāng)前我國這樣的審計(jì)人員不可多得，因此較為可行的解決辦法是對審計(jì)項(xiàng)目組的人員構(gòu)成進(jìn)行合理規(guī)劃和搭配，盡可能囊括在各個相關(guān)領(lǐng)域有專長或工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，并科學(xué)分工、通力協(xié)作，以保證審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。

第三，健全互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的日新月異，相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并沒能跟上整個行業(yè)快速發(fā)展的步伐，顯得極為滯后，甚至存在大片空白。運(yùn)用于傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，顯然不再適用于互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)，有關(guān)部門應(yīng)采取措施，大力加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)審計(jì)的研究，盡快制定出適用于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的法制化建設(shè)。

第四，發(fā)展審計(jì)技術(shù)。審計(jì)風(fēng)險的存在和審計(jì)技術(shù)的局限是分不開。防范互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)審計(jì)風(fēng)險，可以從發(fā)展審計(jì)技術(shù)著手，通過開發(fā)先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)輔助軟件、借鑒數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、利用云計(jì)算輔助審計(jì)等途徑，綜合地開發(fā)和運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，可以達(dá)到事半功倍降低審計(jì)風(fēng)險的效果。

*本文系國家自然科學(xué)基金“面向大數(shù)據(jù)環(huán)境的電子數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險動態(tài)控制研究”（項(xiàng)目編號：71572080）、2015年度江蘇省碩士研究生科研及實(shí)踐創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號：SJZZ15_0126）階段性研究成果。

（編輯 張芬）