賈 霞

（四川旅游學(xué)院，四川 龍泉 610100）

高校實(shí)施基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算研究

賈 霞

（四川旅游學(xué)院，四川 龍泉 610100）

近年來，高校得到了快速的發(fā)展，根據(jù)《高等院校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，我國的高校需要將基建賬并入單位的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行統(tǒng)一的核算，這樣的核算有利于高校更加真實(shí)的反映其財(cái)務(wù)狀況。本文立足于此，對(duì)高校實(shí)施基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討，分析了高校實(shí)施基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)，提出了高校實(shí)施基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算及其后續(xù)處理措施，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)工作有所幫助。

高校；基建會(huì)計(jì)；事業(yè)會(huì)計(jì)；核算；并賬

一、引言

《高等院校會(huì)計(jì)制度》從2014年1月1日起正式在全國各高校開始實(shí)施，高校的基礎(chǔ)建設(shè)賬目不再另設(shè)賬目，而是和高校的總賬目合為一體,這樣的并賬處理可以將基建資金體現(xiàn)在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算體系中，有利于提升財(cái)務(wù)的透明度?；ú①~是高校會(huì)計(jì)制度的一大突破性進(jìn)展，有利于確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全面監(jiān)管監(jiān)督，提高并賬工作質(zhì)量，全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，保證高校的長足發(fā)展。

二、核算的意義

對(duì)于高校而言，基建并賬具有重大的意義：

首先，基建并賬提升了高校財(cái)務(wù)信息的完整性。在原有的會(huì)計(jì)處理方式中，基建投資的相關(guān)核算不遵循高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不在高校的財(cái)務(wù)核算中體現(xiàn)，單獨(dú)提供基建的財(cái)務(wù)報(bào)表，這導(dǎo)致單位內(nèi)部有兩套賬務(wù)核算體系、兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，而且這兩個(gè)財(cái)務(wù)核算體系和財(cái)務(wù)報(bào)表均無法全面體現(xiàn)單位的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)狀況，新的會(huì)計(jì)并賬處理有利于提升財(cái)務(wù)的完整性，有利于其他財(cái)務(wù)管理工作的開展。

其次，基建并賬有利于提升公共服務(wù)質(zhì)量，提升決策水平。在基建并賬的處理中，高校的會(huì)計(jì)信息更加全面，能夠?yàn)闆Q策者提供更加有用的數(shù)據(jù)和信息，有利于決策者全面了解高校的資金、投資等方面情況，有利于提升決策的科學(xué)性，從而提升公共服務(wù)的質(zhì)量。

再次，基建并賬有利于控制高校的風(fēng)險(xiǎn)，提升資產(chǎn)質(zhì)量。在基建并賬的會(huì)計(jì)處理中，高校的財(cái)務(wù)核算包含了基建項(xiàng)目，這樣就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)基建項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)基建項(xiàng)目的支出、成本和資金也有把握，提升基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升高校的內(nèi)部控制水平。

三、核算的要點(diǎn)

1、預(yù)付工程款業(yè)務(wù)

將基建平衡表中會(huì)計(jì)科目“預(yù)付工程款”、“在建工程”的增加數(shù)據(jù)，在大賬中列入“在建工程”子科目“基建工程”的借方中，同時(shí)列入非流動(dòng)資產(chǎn)科目中“在建工程”的貸方。在“大賬”中：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額，借記“在建工程—基建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目;同時(shí)，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2、結(jié)算工程款業(yè)務(wù)

對(duì)基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額、“預(yù)付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應(yīng)付工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額，借記“在建工程—基建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。（2）按照基建賬中本期實(shí)際支付的應(yīng)付工程款金額，借記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目;同時(shí)，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3、其他工程支出業(yè)務(wù)

對(duì)基建賬中“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中上述基建投資類科目本期借方增加額(不包括因預(yù)計(jì)借款利息增加的金額)，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付的基建投資支出，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4、工程交付使用業(yè)務(wù)

對(duì)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程——基建工程”科目。

四、核算的后續(xù)處理措施

1、新舊制度銜接并賬的會(huì)計(jì)處理

在新舊制度的銜接中，高校需要將新舊賬簿中的科目進(jìn)行銜接。有些科目的銜接比較簡單，比如現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)直接按明細(xì)進(jìn)行銜接，庫存設(shè)備、庫存材料、采購保管費(fèi)、委托加工器材等直接計(jì)入高校的存貨科目中，應(yīng)付工資計(jì)入應(yīng)付職工薪酬中。將基建投資借款余額貸記長期借款科目，將基建撥款科目中的來源于本級(jí)財(cái)政但是尚未完成的部分確定為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，貸記高校的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目。上述借貸科目的差額通過事業(yè)基金進(jìn)行調(diào)平。在這種銜接并賬的過程中，如果存在此前就有高校賬目和基建科目存在往來的，必須剔除重復(fù)記賬，例如其他應(yīng)收款中有部分是高校的往來款、基建撥款中有部分是高校本身自籌的資金、交付使用資產(chǎn)的部分資產(chǎn)此前已經(jīng)計(jì)入高校的固定資產(chǎn)科目等，對(duì)于上述情形或者其他類似的情形，就需要在借貸科目中進(jìn)行抵消后再并賬，這樣才能夠避免重復(fù)入賬，否則銜接入賬數(shù)據(jù)出錯(cuò)，沒有真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)狀況，反而造成賬實(shí)不符，影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

2、后續(xù)的日常并賬處理

在進(jìn)行銜接并賬后，后續(xù)高校不僅需要將基建項(xiàng)目在基建套賬中體現(xiàn)，還需要按月將相關(guān)的科目并入高校的財(cái)務(wù)大賬中。實(shí)際操作中，高校可以對(duì)基建項(xiàng)目編制一張匯總記賬憑證，將相關(guān)的科目并入對(duì)應(yīng)的高?？颇恐小．?dāng)然具體的實(shí)施方法可以結(jié)合基建項(xiàng)目的多寡和復(fù)雜程度進(jìn)行決定，可以月底一次匯總，也可以逐日或者每隔一段時(shí)間進(jìn)行并賬。在實(shí)際執(zhí)行中要做好基建賬科目與財(cái)務(wù)賬科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資等并入在建工程——基建工程，待處理器材損失并入待處理資產(chǎn)損益，預(yù)付設(shè)備款并入預(yù)付賬款，應(yīng)付工程款和應(yīng)付器材款、其他應(yīng)付款并入應(yīng)付賬款，未交基建收入并入其他應(yīng)付款，留成收入如果不需要上交則并入事業(yè)基金科目，如果需要上交不能夠留在基建項(xiàng)目中，則根據(jù)該留成收入的核算性質(zhì)并入對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)科目中。

3、財(cái)務(wù)報(bào)表的并賬

高校通過并賬，可以保證各月的報(bào)表數(shù)據(jù)都是高校整體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此年度的財(cái)務(wù)報(bào)表并賬就簡單將各月的報(bào)表進(jìn)行合并即可，通過并賬的明細(xì)資料就可以完成上述的工作內(nèi)容。通過并賬處理，高校所得到的財(cái)務(wù)報(bào)表反映整個(gè)高校的整體財(cái)務(wù)信息，年終決算也將基建項(xiàng)目納入其中，這樣高校的決策者和管理者可以得到相應(yīng)的數(shù)據(jù)，完整地了解高校的整體資產(chǎn)、負(fù)債和收入情況，而保留基建賬也可以了解基建項(xiàng)目的專屬情況，這樣可以提升高校對(duì)信息和數(shù)據(jù)的科學(xué)掌握，提升高校的整體決策水平，通過全口徑和專屬報(bào)表并存的方式，高校的資產(chǎn)管理水平和資金利用水平可以得到提升，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以得到控制，這樣也極大的推動(dòng)高校的發(fā)展，提升國家的整體決策水平。

五、核算的注意事項(xiàng)

1、高校基建并賬的難點(diǎn)

由于高?；?xiàng)目和整體財(cái)務(wù)所依據(jù)的財(cái)務(wù)制度不一致，因此兩個(gè)賬目的科目設(shè)置也不一樣，相關(guān)的核算要求不一樣，在并賬的過程中要進(jìn)行科目的對(duì)應(yīng)，同時(shí)，對(duì)科目明細(xì)中的金額性質(zhì)也要進(jìn)行分析，一些相同科目金額也不能簡單相加，這對(duì)實(shí)際并賬工作帶來了難題。對(duì)于不同地區(qū)和不同的單位，其內(nèi)部基建的資金來源不同，本單位實(shí)際執(zhí)行財(cái)政預(yù)算要求的程度也不一樣，不同的環(huán)境也造成了單位不能簡單抄襲其他單位的做法，要結(jié)合實(shí)際環(huán)境和資金來源進(jìn)行靈活處理。另外，很多高校的基建賬目和單位內(nèi)部財(cái)務(wù)大賬的科目存在一定的重復(fù)入賬情形，內(nèi)部的往來款簡單的相加會(huì)造成重復(fù)入賬，因此需要在并賬前對(duì)相關(guān)的金額明細(xì)進(jìn)行分析，避免這樣的問題。

2、加強(qiáng)高?；ú①~的措施

高校要從多個(gè)角度采取必要的措施提升其基建并賬工作的財(cái)務(wù)處理水平。在實(shí)際工作中，高校首先要充分明確基建會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，對(duì)基建會(huì)計(jì)中各個(gè)科目具體核算內(nèi)容進(jìn)行明確，根據(jù)實(shí)際的需要增設(shè)一些科目對(duì)項(xiàng)目的支出進(jìn)行核算，將預(yù)付工程款、質(zhì)保金和項(xiàng)目建設(shè)保證金也納入項(xiàng)目的核算中，做好基建并賬的基礎(chǔ)工作。高校要在核算中采用電子的方式，采用現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)將高校各個(gè)部門的壁壘打開，在核算的時(shí)候要將電子憑證及時(shí)傳送到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，通過必要的措施對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升工作水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。單位內(nèi)部也需要對(duì)基建會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)大賬功能的厘清，明確雙方的分工?；ú①~對(duì)高校有重要的意義，很多的高校在實(shí)際操作中對(duì)基建并賬的處理存在一定的瑕疵，本文立足于此，探討相關(guān)的問題，希望能夠?qū)Ω咝Ｓ兴鶐椭?/p>

六、結(jié)語

綜上所述，高校并賬的原理是根據(jù)新制度的規(guī)定，對(duì)基建的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按照銜接處理的要求將上述賬務(wù)并入高校的大賬，新舊制度的銜接并賬是后續(xù)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，必須詳細(xì)分析數(shù)據(jù)差異形成的原因，將基建項(xiàng)目準(zhǔn)確完整地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)大賬中，后續(xù)的日常會(huì)計(jì)并賬和上述處理基本一致，基本處理方法和銜接并賬基本一致。

[1] 韋建兵．淺談事業(yè)單位基建并賬的賬務(wù)處理．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(14)．

[2] 嚴(yán)學(xué)娜．關(guān)于事業(yè)單位基建并賬有關(guān)問題的探討．會(huì)計(jì)之友,2014(06)．

[3] 李宗紅．新制度下事業(yè)單位基建賬并入大賬的探討．中國集體經(jīng)濟(jì),2015(24)．

[4] 馬淑紅．基于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基建并賬核算管理探析．現(xiàn)代商業(yè),2015(06)．

[5] 鄭海鷹．新會(huì)計(jì)制度下降低高?；ㄘ?cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的思考[J]．商業(yè)會(huì)計(jì),2015,(17)．

（責(zé)任編輯：高 博）