陳毓圭

貫徹銀行函證新規(guī)夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)

陳毓圭

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)督體系的重要制度安排，銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的一個(gè)核心程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，為防范被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，需要向被審計(jì)單位開戶銀行致函，就被審計(jì)單位的存款、借款、擔(dān)保等資金往來事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行詢證，并由銀行書面確認(rèn)予以回函。財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)新近聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕13號(hào)，以下簡稱《通知》），對(duì)于改進(jìn)銀行函證工作，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序和公眾利益，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

銀行函證是保證審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)核心程序，是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的利器。由于銀行是獨(dú)立于被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銀行直接獲取的詢證回函，與從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的賬簿記錄及由被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單相比，可靠性更高。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除非有足夠理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)資金往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。在以往曝光的財(cái)務(wù)舞弊案件中，一個(gè)比較普遍的舞弊手法就是被審計(jì)單位對(duì)銀行存款、銀行借款、或有項(xiàng)目等相關(guān)賬戶進(jìn)行偽造或粉飾。在這種情況下，如果不能通過銀行回函獲取直接的外部證據(jù)，或者銀行提供的回函不實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大舞弊行為，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師銀行函證的回函工作，不僅是商業(yè)銀行金融服務(wù)質(zhì)量的固有內(nèi)涵，更是自身信貸決策安全的重要保障。銀行函證和回函本質(zhì)上是銀行與客戶對(duì)賬的過程，是銀行提供金融服務(wù)和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要方面，是銀行防范和發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理過程中的錯(cuò)誤與舞弊行為的有效手段。如果銀行回函的質(zhì)量和效率存在問題，不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤及舞弊風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響，作為審計(jì)報(bào)告的使用方之一，銀行也會(huì)因此加大其信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)成本，損害信貸決策質(zhì)量，最終會(huì)影響整個(gè)金融體系的穩(wěn)健運(yùn)行。

做好銀行函證及回函工作也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)信用體系重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)是保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要手段，是社會(huì)誠信鏈條的關(guān)鍵一環(huán)。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的重要工作程序，銀行函證的有效實(shí)施，對(duì)于切實(shí)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮著重要作用，對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行和促進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)具有重要意義。做好銀行函證及回函工作，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和銀行應(yīng)當(dāng)共同履行的社會(huì)責(zé)任。

當(dāng)前銀行函證及回函中存在的問題，直接影響著審計(jì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，亟需解決。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師銀行函證工作的重要性，財(cái)政部、中國人民銀行曾于1999年聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款 借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》（財(cái)協(xié)字〔1999〕1號(hào)），對(duì)詢證函格式和銀行回函工作提出具體要求。該文件在規(guī)范銀行函證回函工作方面發(fā)揮了積極作用。隨著近年來金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行之間資金往來的形式復(fù)雜多樣，比如外匯買賣合約、理財(cái)產(chǎn)品、衍生金融工具等等，原詢證函格式已無法覆蓋新的業(yè)務(wù)情形。

過去一個(gè)時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施銀行函證程序中遇到的問題，已成為繞不過去的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。有的銀行對(duì)回函工作不夠重視，存在不回函、遲回函的情況；有的銀行對(duì)回函有種種限制，增加了實(shí)施銀行函證程序的難度和成本；有的銀行沒有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢證函上列示的所有項(xiàng)目作出應(yīng)答；有的銀行回函辦理流程不規(guī)范，比如直接將回函寄給被審計(jì)單位，而不是按要求寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，存在回函被篡改的風(fēng)險(xiǎn)；甚至極個(gè)別銀行員工與被審計(jì)單位惡意串通造假，繞過銀行規(guī)定程序出具不實(shí)回函。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和從業(yè)人員也存在對(duì)函證重視不夠、程序落實(shí)不到位等問題。這些問題的存在，嚴(yán)重?fù)p害了銀行函證程序的效能，損害了銀行函證的證據(jù)價(jià)值，損害審計(jì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下，中注協(xié)積極協(xié)調(diào)銀監(jiān)會(huì)相關(guān)部門，在廣泛征求行業(yè)意見的基礎(chǔ)上，提出了進(jìn)一步規(guī)范銀行函證和回函工作的具體建議，得到財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)的重視和采納。

《通知》是加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管的一項(xiàng)成果，具有很強(qiáng)的針對(duì)性、系統(tǒng)性、兼顧性和前瞻性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)，包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的各種信息引導(dǎo)資源的配置。資源配置的效率和效果，在很大程度上取決于經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。黨的十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，要緊緊圍繞使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用深化經(jīng)濟(jì)體制改革。這當(dāng)中需要更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠進(jìn)行鑒證的職能作用，進(jìn)一步夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，其中進(jìn)一步規(guī)范銀行函證工作，保證回函質(zhì)量是一個(gè)重要方面?！锻ㄖ讽槕?yīng)了深化市場(chǎng)監(jiān)督體系改革的內(nèi)在要求，非常重要，也非常及時(shí)?！锻ㄖ丰槍?duì)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作實(shí)際，在改革相關(guān)監(jiān)管要求中，突出體現(xiàn)了以下特點(diǎn)：

一是針對(duì)性。在制訂《通知》過程中，廣泛征求意見和深入研究，對(duì)函證實(shí)務(wù)中存在的主要問題進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，并在《通知》中作出了有針對(duì)性的規(guī)定。比如，針對(duì)實(shí)務(wù)中存在的部分銀行回函不完整、不及時(shí)等問題，要求銀行對(duì)詢證函列示的全部項(xiàng)目作出回應(yīng)，并對(duì)回函信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；針對(duì)實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函的真實(shí)性存在疑慮或開戶行未對(duì)全部函證事項(xiàng)及時(shí)回函的情況，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開戶行的上級(jí)行反映投訴，由上級(jí)行督促開戶行積極配合辦理，或由上級(jí)行直接辦理。

二是系統(tǒng)性。《通知》不僅明確了銀行辦理回函工作的具體程序、時(shí)限和相關(guān)要求，同時(shí)對(duì)銀行回函的內(nèi)部控制作了全面嚴(yán)格的要求，更加注重長效機(jī)制的建設(shè)，體現(xiàn)了解決方案的系統(tǒng)性，達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。

三是兼顧性?！锻ㄖ匪?guī)范的內(nèi)容既涉及為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提供保證，同時(shí)涉及銀行承擔(dān)的責(zé)任的界定，在有效保證回函真實(shí)性、準(zhǔn)確性的同時(shí)，也充分考慮了銀行回函的工作量和成本。在《通知》制訂過程中，反復(fù)征求了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和商業(yè)銀行的意見，并借鑒其他國家有效做法，較好地兼顧了商業(yè)銀行與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任承擔(dān)。

四是前瞻性。《通知》鼓勵(lì)銀行方面建立健全銀行函證集中處理機(jī)制，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，充分借鑒了國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了銀行函證處理工作的發(fā)展趨勢(shì)。

做好《通知》的貫徹實(shí)施工作，需要相關(guān)各方凝聚共識(shí)，齊心協(xié)力?！锻ㄖ纷?016年10月1日起將正式實(shí)施。這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作、銀行回函工作以及市場(chǎng)信用體系的建設(shè)而言，都是一件大事。要貫徹實(shí)施好《通知》精神，需要各相關(guān)方面進(jìn)一步增進(jìn)對(duì)這項(xiàng)工作重要性的認(rèn)識(shí)，齊心協(xié)力，各盡其職，把銀行函證新規(guī)落到實(shí)處。

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《通知》的各項(xiàng)規(guī)定，嚴(yán)格按照《通知》要求，做好詢證函的設(shè)計(jì)工作，確保詢證函的完整規(guī)范有效。同時(shí)，對(duì)回函中的信息嚴(yán)格履行保密義務(wù)，不得用于審計(jì)（驗(yàn)資）以外的其他任何目的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位開戶行的回函真實(shí)性存有疑慮，或開戶行未對(duì)全部函證事項(xiàng)及時(shí)回函的情況下，應(yīng)該及時(shí)向開戶行的上級(jí)行反映投訴，使上級(jí)行及時(shí)知曉情況并作出處理。

各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)《通知》精神的宣傳培訓(xùn)工作，在行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，應(yīng)當(dāng)把銀行函證質(zhì)量作為一個(gè)領(lǐng)域，持續(xù)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善和執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升。

也希望各商業(yè)銀行支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證工作，從健全內(nèi)部管理、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的高度，指導(dǎo)各經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)加強(qiáng)回函流程和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，將回函辦理情況納入銀行內(nèi)部合規(guī)性稽核的范圍，確?；睾恼鎸?shí)性、準(zhǔn)確性。

我們相信，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、商業(yè)銀行和相關(guān)監(jiān)管部門的共同努力，必將有力改進(jìn)和提升銀行函證工作，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為維護(hù)金融安全和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，支持社會(huì)信用體系建設(shè)，作出新的貢獻(xiàn)。