王志成

（中國人民大學教育基金會，北京　100872）

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公益性基金會會計核算與管理研究

王志成

（中國人民大學教育基金會，北京100872）

[摘要]目前，我國公益性基金會會計核算和管理存在的問題是：財務(wù)會計核算制度不夠健全、不夠規(guī)范；會計核算系統(tǒng)不能監(jiān)管捐贈財物的流向；財務(wù)會計人員身份多元化；會計檔案保管和銷毀制度不嚴格，給我國慈善事業(yè)的進一步發(fā)展帶來了障礙。公益性基金會會計核算和管理要與其自身的“公益”屬性相符，要與其宗旨和組織理念相符。提高公益性基金會會計核算和管理應(yīng)做到：厘清公益性基金會各種財務(wù)關(guān)系；依法設(shè)置賬簿；科學設(shè)置會計科目，加強對會計核算的管理，客觀編制會計報表；構(gòu)建和加強會計核算檔案體系。

[關(guān)鍵詞]公益性基金會；會計核算；管理

一、引言

公益性基金會是依法成立、進行慈善活動和社會救助的獨立法人組織，其承擔著部分國家扶貧和社會救濟任務(wù)，由于公益性基金會不是自主經(jīng)營、自負營虧的營利性組織，而是承擔著一定功能的非營利性組織，其收入主要來源于各種社會捐贈，也有一部分在國家法定的框架內(nèi)營利活動所產(chǎn)生的收入，因此，公益性基金會的會計核算和管理要反映這些活動，需要體現(xiàn)其收入和支出的各項財務(wù)活動，回應(yīng)社會公眾和捐贈人的疑問和關(guān)切。但是，目前我國公益性基金會會計核算中存在一些問題，如成本費用混淆問題、實物捐贈計價問題、短期證券投資收益確認問題等，這些問題嚴重影響和制約了這個方興未艾行業(yè)的順利發(fā)展[1]。

二、我國公益性基金會計核算與管理的現(xiàn)狀

與西方發(fā)達國家相比，我國的公益性基金會起步比較晚，但其發(fā)展迅速，全國各地出現(xiàn)了大大小小的各種公益性基金會數(shù)萬個，進行著不同的公益性活動。目前，由于我國公益性基金會數(shù)目眾多，規(guī)模不一，人員的素質(zhì)和組織的透明度也不應(yīng)相同，這使我國公益性基金會的會計核算與管理出現(xiàn)了各種問題，歸納起來有以下幾個方面：

(一)公益性基金會財務(wù)會計核算制度不夠健全、不夠規(guī)范

由于我國公益性基金會數(shù)量巨大，基金會的規(guī)模和治理結(jié)構(gòu)不同，加之國家對公益性基金會的財務(wù)會計處理尚無單獨的會計制度及相關(guān)準則，公益性基金會賬務(wù)處理是按照非營利性組織的會計流程來處理，導致公益性基金會財務(wù)制度不夠健全，尤其是會計核算不夠規(guī)范，不同的公益性組織在會計科目的設(shè)置、會計核算的流程和賬務(wù)的處理上缺乏統(tǒng)一的口徑，無法進行比較。更有甚者，有些公益性基金會會計科目設(shè)置混亂，賬務(wù)不全，會計核算完全流于形式或為了應(yīng)付檢查。因此，構(gòu)建和加強公益性基金會的財務(wù)會計核算制度的建設(shè)是其管理的當務(wù)之急。

(二)會計核算系統(tǒng)不能監(jiān)管捐贈財物的流向

除了制度不夠健全、不夠規(guī)范外，公益性基金會核計核算系統(tǒng)并不能夠監(jiān)管捐贈財務(wù)的收支和慈善資金的流向，沒有形成一整套會計核算管理信息系統(tǒng)，有的公益性基金會還處于手工作賬狀態(tài)，信息化程度不高，會計核算和管理的基本硬件還有待提高，財務(wù)會計信息處理不及時、不到位，整個捐贈財物的監(jiān)管處于失真狀態(tài)。因此，加強公益性基金會會計核算系統(tǒng)的信息化，提高其對捐贈財物的監(jiān)管是其不能忽視的問題。

(三)財務(wù)會計人員身份多元化

在我國，比較大型的公益性基金會都有自己的財務(wù)會計人員，一些中小型公益性基金會基本上沒有獨立的財務(wù)會計人員，會計人員往往是由社會人員兼任，更有甚者，有些小型公益性基金會直接將有關(guān)的財務(wù)活動交由毫無相關(guān)的第三方組織或個人來代替自身進行財務(wù)會計活動，事后又無法進行有效的監(jiān)督，這就導致出現(xiàn)了很多問題，也給整個基金會的發(fā)展帶來安全隱患。

(四)會計檔案保管和銷毀制度不嚴格

公益性基金會是一個法人實體，也是一個有著大量財務(wù)流通的組織，其內(nèi)部也應(yīng)當嚴格執(zhí)行會計檔案保管和銷毀的一整套流程，不應(yīng)隨意私自建檔和銷毀。但現(xiàn)實是，大部分公益性基金會不能夠正確的建立會計檔案，有的甚至根據(jù)自己的私利建銷，隱瞞和隱藏收入，把一些不必要的收入建檔，而把一些重要或重大收入不予以確認建檔；另一方面，會計檔案的保管和銷毀也極不嚴格，主觀性較強，沒有嚴格的制度保證。

除了上面幾點之外，在報賬人業(yè)務(wù)、酬金和勞務(wù)費的涉稅問題上以及會計移交工作等方面也存在很多問題和漏洞需要解決。

三、公益性基金會會計核算與管理的內(nèi)容

《會計法》第三十六條規(guī)定：各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬[2]。公益性基金會的會計核算和管理涉及到其方方面面，主要涉及到的內(nèi)容包括以下三個方面：

(一)會計核算科目的設(shè)立

由于公益性基金會是非營利性組織，其主要承擔著社會救助活動和慈善事業(yè)，由于其行為的特殊性，因此，其會計核算科目的設(shè)立要與其組織屬性相一致。具體而言，公益性基金會會計核算科目的設(shè)立要分為以下五類，即“資產(chǎn)類”、“負債類”、“收入類”、“支出類”、“凈資產(chǎn)類”等五類科目。

1.“資產(chǎn)類”科目。公益性基金會主要靠社會捐贈來取得收入和資產(chǎn)，有很少量的營利活動，因此，其資產(chǎn)類科目相比營利性組織要少很多，因此在日常業(yè)務(wù)中經(jīng)常性使用的主要有以下幾個科目：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、短期投資等。

2.“負債類”科目。公益性基金會不能靠負債運營，因此，其負債類科目主要使用的有以下幾個：應(yīng)交稅金、應(yīng)付賬款、預(yù)提費用等。

3.“收入類”科目。公益性基金會一般不進行營利活動，即使有一些營利活動，也是在國家稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)進行一些有限的投資活動，這類科目主要有：捐贈收入、政府補助收入、投資收益、其他收入等。

4.“支出類”科目。公益性基金會的支出，也比較固定，主要是用于慈善事業(yè)和社會救濟的支出，其他類的支出相比較而言較小，因此，這類科目主要有：業(yè)務(wù)活動成本支出、管理費用、籌資費用、其他費用類支出。

5.“凈資產(chǎn)類”科目。公益性基金會的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。為更好的反映民間非營利組織凈資產(chǎn)的構(gòu)成、來源及其使用情況，向會計信息使用者提供有用的信息。凈資產(chǎn)科目按照使用是否受到限制，分為限定性和非限定性凈資產(chǎn)。如資產(chǎn)或其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益使用時，受到資產(chǎn)提供者或國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間或用途的限制，則凈資產(chǎn)為限定性資產(chǎn)，除此之外為非限定性凈資產(chǎn)。

(二)會計報表的設(shè)立

公益性基金會的營運活動比較簡單，主要的是接受社會捐贈和社會救助活動，因此，其會計報表也比較簡單，沒有營利性組織和其他非營利性組織的會計報表復(fù)雜，其主要報表有資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表。

(三)會計核算的流程

1.公益性基金會資金來源的核算。根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，公益性基金會可以接收國內(nèi)外企業(yè)、事業(yè)單位、組織和個人的捐贈，包括金錢、財務(wù)、有價證券、實物、股權(quán)和其他形式的捐獻。公益性基金會根據(jù)捐贈的性質(zhì)，設(shè)置相應(yīng)的會計科目，在實際收到實物或確認所有權(quán)取得時，就應(yīng)該在賬務(wù)上有所體現(xiàn)，一般借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入”科目。

此外，對于公益性基金會的銀行存款利息及相關(guān)的投資活動所產(chǎn)生的收入，也要進行核算，主要設(shè)置“利息收入”和“投資收益”兩個科目，如進行不超過一年期的債券投資時，在買進債券時，借記“短期投資—債券投資”、其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”；在到期日賣出債券時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“短期投資—債券投資—面值”、“其他應(yīng)收款—應(yīng)收—利息”。

2.公益性基金會資金運用的核算。公益性基金會資金運用的核算，根據(jù)使用的性質(zhì)，可以分為兩個方面：一是公益事業(yè)支出。公益性基金會的主要活動就是社會救助，它所獲得的社會捐贈也主要用于社會救濟，幫助社會上遇到困難、極需要幫助的群體，這類支出在發(fā)生時，可按如下流程進行賬戶設(shè)置，借記“捐贈支出”、“業(yè)務(wù)成本支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”科目。到每月月末，可將相關(guān)科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)”科目。二是公益性基金會維持自身運轉(zhuǎn)的費用支出。公益性基金會是一個法人組織，也需要人員進行日常的管理活動，并由此產(chǎn)生相關(guān)的費用，包括基金會日常運轉(zhuǎn)費用，人員的工資、差旅費等等，當這些費用產(chǎn)生時，可按如下科目進行核算，一般借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，并相應(yīng)的設(shè)置明細科目進行核算,每月月末進行結(jié)轉(zhuǎn)。

四、加強公益性基金會計核算管理的策略

財務(wù)管理與會計核算工作是基金會的一項重要工作。認識基金會的業(yè)務(wù)特點，建立與之相適應(yīng)的財務(wù)管理與會計核算體系，已成為一項十分緊迫的工作[3]。公益性基金會會計核算和管理要與其自身的“公益”屬性相符，要與其宗旨和組織理念相符，因此，提高公益性基金會會計核算和管理可以從以下幾個方面著手：

(一)厘清公益性基金會各種財務(wù)關(guān)系

公益性基金會作為公益性組織，其活動就是接受社會捐贈，用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)從事公益事業(yè)，如將捐贈物發(fā)放給社會上的弱勢群體，開展公益性的活動等。同時基金會為保持自身的運轉(zhuǎn)，還需將基金會非限定性資產(chǎn)及在保值增值期間暫不需要撥付的限定性資產(chǎn)在國家政策法律范圍內(nèi)進行理財運作，從事資產(chǎn)的保值增值等活動。并接受業(yè)務(wù)主管部門、民政部門等相關(guān)政府部門的監(jiān)管。因此，公益性基金會要厘清捐贈方、受益方、資產(chǎn)保值增值的受托方、監(jiān)管方這四個方面的關(guān)系，尤其是與前三個方面的財務(wù)關(guān)系，做好善款資金的募集、管理、使用和增值，真正發(fā)揮公益性基金會替代政府的一部分社會救助功能。

(二)依法設(shè)置賬簿

公益性基金會是一個獨立的法人單位，要按照《會計法》《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定和國家其他財務(wù)規(guī)范的要求，根據(jù)“權(quán)責發(fā)生制”的原則，依法設(shè)置賬簿，及時進行相關(guān)的會計核算，要及時、準確、完整的記錄記載捐贈物的接收和使用，定期向社會公眾公開財務(wù)核算信息。

(三)科學設(shè)置會計科目，加強對會計核算的管理，客觀編制會計報表

根據(jù)公益性基金會財務(wù)管理特點和國家有關(guān)規(guī)定，公益性基金會要科學設(shè)置會計科目，特別是二級至三級明細科目，對收支進行核算，及時編制相關(guān)財務(wù)會計報表，定期總結(jié)公益性基金會相關(guān)活動，使相關(guān)的賬賬相符，賬物相符；財務(wù)報表設(shè)置要具有針對性，數(shù)據(jù)要準確、客觀和完整，不能弄虛作假，核算口徑要統(tǒng)一。同時，要定期向民政部門、相關(guān)的管理部門和社會公眾公布有關(guān)的財務(wù)會計信息。

(四)構(gòu)建和加強會計核算檔案體系

公益性基金會既然是一個獨立的法人組織，也應(yīng)該按著國家的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)建一套嚴格的會計核算檔案體系，加強會計核算檔案的管理，不能人為的構(gòu)建會計核算檔案，也不能隨意銷毀會計核算檔案，會計核算檔案的建立要依法、依規(guī)，按照部門和行業(yè)的規(guī)章制度進行。會計檔案銷毀時，應(yīng)當有本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，并共同派員監(jiān)銷。銷毀的檔案必須編制銷毀清冊，列明銷毀的會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起始年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。

五、結(jié)束語

會計核算與管理是公益性基金會加強自身組織建設(shè)的一項重要內(nèi)容，由于公益性基金會是一個公益性組織，接收來自社會各個方面的捐贈，并將所接受捐贈的財物發(fā)放給需要得到幫助的弱勢群體的手中及從事相關(guān)公益性的活動，其財物收支都是面向社會公眾，因此，公益性基金會的會計核算內(nèi)容要適時向主管部門和社會公開，按受主管部門和社會公眾的監(jiān)督，并把它作為加強組織建設(shè)的重要一環(huán)，這也是促進我國慈善事業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。

[參考文獻]

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[3]許成祝,仲佶.論基金會財務(wù)管理與會計核算體系[J].財務(wù)與會計,1991,8(8):46-49

[4]趙峰,張杰.基于馬爾可夫轉(zhuǎn)換模型的違約風險溢價預(yù)測研究[J].統(tǒng)計與信息論壇,2014,5(29):54-56

[責任編輯：王鳳娟]

Financial Accounting and Management for Public Welfare Foundation

WANG Zhicheng

Abstract:The development of philanthropy in China is hindered as there are problems for financial accounting and management for public welfare foundation, including unsound financial accounting system, failure of accounting system in supervising where the donated belongings go, multiple identities of accounting personnel and the lack of strict rules for the care and destruction of accounting files. The accounting for the public welfare foundation must accord with its nature of public goods and with the purpose and philosophy of the organization itself. In order to promote the accounting standard, public welfare foundations should clarify the financial relations, setting up account books in accordance to law, set accounting item in a scientific way, compile accounting statement objectively, and build or improve the financial accounting file system.

Key words:public welfare foundation, financial accounting, management

[作者簡介]王志成(1975-)，女，中國人民大學教育基金會高級會計師，法學碩士。研究方向：非營利組織財務(wù)與管理。

[收稿日期]2016-02-10

[中圖分類號]F233

[文獻標識碼]A