曲更偉

(大連長興島港口投資發(fā)展有限公司,遼寧 大連116317)

1 稅率提升對建筑企業(yè)的影響

營改增后建筑企業(yè)的稅率變?yōu)?1%,相對于原來3%的營業(yè)稅,增加了8%的稅負,這樣無形就增加了建筑企業(yè)的成本,也就是說建筑企業(yè)要有8%的進項稅額抵扣才能抵消。一旦納稅義務發(fā)生就需要在一段時間內繳納稅款,這將對企業(yè)現金流量帶來較大壓力。企業(yè)在支付款項和收取增值稅專用發(fā)票時,需要考慮兩者的時間差,時間差越大,資金占用的機會成本越高,進而影響現金流量和資金成本,企業(yè)在“營改增”實施過程中,應該盡量避免這種時間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響。建筑企業(yè)的項目成本主要包含五類即:人工費用、材料費用、機械使用費、直接費用和間接費用。其中人工費用和材料費用是建筑企業(yè)成本的主要部分。建筑企業(yè)在這五大類費用中能取得增值稅專用發(fā)票的有材料費用、機械使用費、直接費用和間接費用只有一部分能取得增值稅專用發(fā)票,人工費用要看是否能分包。

(1)材料費用采購分為自行采購和甲供材料,甲供材料是指建設所用材料由甲方提供,當然建筑企業(yè)也就沒法取得增值稅專用發(fā)票,2016年5月1日全面營改增后,建設方在招標時可能會要求所有建筑材料都甲方提供,因為這樣甲方可以抵扣一大部分的材料進項稅,從而降低了甲方在建工程的成本。這樣無形之間就導致了建筑企業(yè)稅負的增加。還有其他建筑材料也能引起稅負的增加,比如:商品混凝土、磚、瓦等,根據《增值稅暫行條例》的相關的規(guī)定,一般納稅人銷售自產的下列貨物,可先按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅:①建筑用和生產建筑所用的砂、土、石料。②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。③商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。④自來水。所以建筑企業(yè)從上述的材料中無法取得增值稅專用發(fā)票,在這方面對建筑企業(yè)的影響是很大的。

(2)人工費用是指建筑企業(yè)人工費是指承包基數測算內容內的直接從事工程施工的工人及施工現場為工程制作構件、運料、配料等工人的工資和勞動保護費。也包括從分包方取得的分包人工費。建筑企業(yè)自己人工費屬于企業(yè)的工資薪金,無法取得增值稅專用發(fā)票。從分包方取得的人工費可以取得增值稅專用發(fā)票,但營改增后由于稅負的增加,分包方勢必會提高人工成本,最終這部分成本轉嫁給建筑企業(yè),增加建筑企業(yè)的成本。

(3)機械使用費是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運輸費。大部分建筑企業(yè)在營改增之前都購置建設所用的機械設備,之前采購機械設備時所取得的增值稅專用發(fā)票無法抵扣,之后取得的設備取得的專用發(fā)票可以抵扣。但如果是刻意采購那無形就增加了企業(yè)的成本,如果是采用租賃的形式,也可以取得增值稅專用發(fā)票,但是營改增后提供有形動產租賃的稅率為17%,雖然可以取得增值稅專用發(fā)票,也可以抵扣,但也增加了建筑企業(yè)的成本。

(4)其他直接費包括:冬雨季施工增加費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位、點交清理費、材料二次搬運費、夜間施工增加費、流動施工津貼等。這些費用因為企業(yè)比較復雜,營改增后有個別的費用能取得增值稅專用發(fā)票,但大部分無法取得專用發(fā)票而無法抵扣。從而增加的建筑企業(yè)的成本。

(5)間接費用中管理人員的工資比重比較大,其余的費用在營改增后能取得專用發(fā)票的如:差旅費、車輛費用等。但對建筑企業(yè)影響不大。

2 營改增后建筑企業(yè)的應對方法

(1)營改增后因對建筑企業(yè)稅負影響比較大,因此國家稅務總局出臺了一些過渡政策,建筑企業(yè)可以充分的利用這些過渡政策減少稅負,降低成本。如:根據《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》中規(guī)定建筑服務可選擇簡易征收的項目(《有關事項》第一條第七項)。

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易或者其他費用的建筑服務。

甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

③一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑老項目,是指:《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

選擇按簡易辦法征收的項目,稅率為3%,這樣建筑企業(yè)按營業(yè)稅時的稅率繳稅,可以為企業(yè)節(jié)約8%的增值稅。但營改增后,建設方為節(jié)約建設成本,肯定會讓建筑企業(yè)開11%的增值稅專用發(fā)票,這就要建筑企業(yè)和建設方博弈了,如果已簽合同的開工日期在2016年4月30日前,那么建筑企業(yè)可以理所應當的開具3%的簡易征收發(fā)票,如果開工日期是在2016年4月30日后,建筑企業(yè)可以與建設方簽訂以清包式方式的建筑合同,這也是建設方所愿意的,因為建設也希望材料是甲供,這樣材料的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣,從而降低建設方的建設成本。

(2)如果合同是2016年4月30日后簽訂的,建設方又要求建筑企業(yè)開具11%的增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)在簽訂合同時可以要求,建設材料由建筑企業(yè)采購,材料的增值稅稅率為17%,可以節(jié)約建筑企業(yè)一大部分的成本,從而降低建筑企業(yè)的稅負。

(3)建設方在支付工程款時,建筑企業(yè)在開具11%的增值稅專用發(fā)票時,也可以同時支付分包方工程款,并要求分包方開具增值稅專用發(fā)票,這樣有銷項同時也有進項,可以極大的減少當月建筑企業(yè)稅收負擔。如果分包方由于其他原因不能開具增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)在支付工程款時,可以先扣除支付的工程款11%部分的稅款,以減少建筑企業(yè)的稅收成本。

(4)一個企業(yè)是否有賺取利潤,成本控制是核心,所以建筑企業(yè)應盡可能的優(yōu)化施工方案,減少直接投入;合理安排管理人員,根據中標的性質不同,優(yōu)化組合管理人員,做到物盡其用,避免閑置人員的人工成本;靈活調撥機械設備,提高機械的綜合利用率;規(guī)范管理,減少法律及稅收風險,及時催收賬款,減少資金占用成本。

(5)完善發(fā)票管理制度,我國實行嚴格的增值稅發(fā)票管理制度,企業(yè)要充分理解增值專用發(fā)票的特殊性和該發(fā)票監(jiān)管的嚴格性。增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能,可以用以直接抵扣增值稅進項稅額,濫用增值稅專用發(fā)票將面臨著經濟重罪。另外,增值稅進項稅額的抵扣認證是有時間限制的,在增值隨發(fā)票開具180日內到稅務機關進行認證,不是任何時間都能認證,超過規(guī)定時間的增值稅專用發(fā)票將不能抵扣,這直接增加企業(yè)的納稅負擔。因此企業(yè)應加強增值稅專用發(fā)票的管理,從取得、開具、保管、申報等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)控。

(6)提高財務人員的素質,培養(yǎng)一支高素質的財務人才隊伍,現代企業(yè)的競爭其實質是人才的競爭。隨著信息技術日新月異和經營環(huán)境的不斷變化,財務人員應該養(yǎng)成主動學習的習慣,充分利用計算機信息技術更新自己,要不斷地學習、勇于接受新事物、善于用新知識武裝自己,密切關注營改增的最新動態(tài),充分結合企業(yè)實際進行有效的稅務籌劃和會計核算。當然,企業(yè)組織也應該為員工提供更多的培訓和交流的機會,當有新法規(guī)、新政策出臺時,鼓勵員工參加集體學習和集中培訓,進而全面提升財務人員的業(yè)務素養(yǎng)和專業(yè)能力。

最后,營改增是國家根據時代發(fā)展所制定的國策,是社會進步的象征,是大勢所趨,做建筑企業(yè)應抓住這一機遇,及早規(guī)劃,及時轉型,才能跟上時代潮流,讓企業(yè)更上一個新臺階。