余愛群

[提要] “營(yíng)改增”是中國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，該項(xiàng)改革對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重大影響。本文介紹“營(yíng)改增”的概念及作用，具體分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并對(duì)建筑企業(yè)的“營(yíng)改增”問題提出解決方法。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年11月21日

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)浪潮推動(dòng)下，為了避免營(yíng)業(yè)稅和增值稅征稅的重復(fù)，實(shí)行了“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”在上海的首次改革試點(diǎn)實(shí)行之后，效果顯著。建筑業(yè)是指企業(yè)或個(gè)人從事的建筑安裝工程作業(yè)，不僅包括建造、修葺、裝飾，還包括了建筑的安裝，由于建筑行業(yè)的獨(dú)特性，其“營(yíng)改增”受浪潮影響比較晚些?！盃I(yíng)改增”的實(shí)行，是恰當(dāng)?shù)?、肯定的、具有挑?zhàn)性的，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇?！盃I(yíng)改增”減少了企業(yè)稅收的最根本原因是影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的變革。

一、“營(yíng)改增”的概念及作用

“營(yíng)改增”就是用企業(yè)的增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，將企業(yè)征稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)向企業(yè)的增值部分。“營(yíng)改增”的實(shí)行，完善了我國(guó)稅收管理制度，在一定程度上減少了企業(yè)的稅收，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的利潤(rùn)，使得企業(yè)有更充足的資金來(lái)對(duì)內(nèi)進(jìn)行更好的管理，對(duì)外進(jìn)行投資，讓企業(yè)有一個(gè)更公平的納稅環(huán)境，讓納稅者有更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而讓企業(yè)更快更好地發(fā)展。營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算的對(duì)比：

（一）“營(yíng)改增”之前，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅為企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用乘以3%的稅率，然而在“營(yíng)改增”之后改為對(duì)企業(yè)增值的那部分進(jìn)行納稅。

（二）從營(yíng)業(yè)稅的一個(gè)會(huì)計(jì)科目變?yōu)樵鲋刀悆蓚€(gè)及以上的會(huì)計(jì)科目。營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)科目為應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，增值稅的三級(jí)會(huì)計(jì)科目有進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大的影響，從原本根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)額計(jì)算發(fā)展到多環(huán)節(jié)核算，核算變得更加的細(xì)致化。包括了對(duì)企業(yè)收入、成本、現(xiàn)金流及利潤(rùn)和票據(jù)的影響。

（一）對(duì)企業(yè)收入核算工作造成的影響。從營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，由于增值稅是價(jià)外稅，對(duì)收入的核算從企業(yè)全部的工程造價(jià)與一定的稅率的積變?yōu)椴缓鲋刀惖墓こ淘靸r(jià)。建筑業(yè)所需要的原材料包括沙子、混凝土、木材、水泥等，企業(yè)在可能會(huì)去小的、會(huì)計(jì)核算制度不健全的生產(chǎn)商那里購(gòu)買，然而沒有取得購(gòu)買的發(fā)票，使得在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，購(gòu)買材料的那部分進(jìn)項(xiàng)稅不能夠抵消，從而造成稅收的增加。稅收的增加，一方面增大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，另一方面嚴(yán)重的話，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金的短缺，資金鏈會(huì)斷裂，導(dǎo)致生產(chǎn)效率下降，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢，使得企業(yè)不能正常運(yùn)行。

（二）對(duì)企業(yè)成本核算造成的影響。材料的采購(gòu)費(fèi)用、對(duì)工人支付的勞務(wù)費(fèi)用以及對(duì)機(jī)械設(shè)備的購(gòu)買維修費(fèi)用等都屬于建筑企業(yè)的成本。

1、在材料采購(gòu)費(fèi)用上。材料采購(gòu)內(nèi)容包括對(duì)木材、泥土、石材等，營(yíng)改增之后，稅收幅度減小，使得材料的相對(duì)采購(gòu)成本減少。其中，企業(yè)需要的石材、地磚等由于體積較大，大多數(shù)是從企業(yè)附近的小規(guī)模企業(yè)獲得的，所以采用3%的征收率進(jìn)行核算，相比較營(yíng)改增之前而言，成本減少2.9%。

2、在人工費(fèi)上。人工費(fèi)包括對(duì)工人支付的職工薪酬、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼以及為工人支付的工傷保險(xiǎn)等，占建筑業(yè)成本的1/3左右，但是在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，沒有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；再加上支付勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包上的成本也只可以抵扣很少的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)繳納了更多的增值稅，增重了企業(yè)的稅收包袱，不利于企業(yè)的發(fā)展。

3、在機(jī)械設(shè)備上。其費(fèi)用主要包括機(jī)械的租賃費(fèi)用以及維修費(fèi)用，其中占費(fèi)用較多的是企業(yè)機(jī)械的租賃費(fèi)，但由于租賃費(fèi)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅應(yīng)納稅額就等于銷項(xiàng)稅額，使得在營(yíng)改增后，17%的租賃稅率加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算造成的影響。在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納的稅款根據(jù)完工程度來(lái)計(jì)算的，完工進(jìn)程多，繳納稅款就多；完工進(jìn)程少，繳納的稅款就少；“營(yíng)改增”之后，稅款是在完工或收到工款之后繳納，使得企業(yè)在施工的時(shí)候有足夠的現(xiàn)金流進(jìn)行支付其他費(fèi)用。從而增加企業(yè)利潤(rùn)?，F(xiàn)金流就像人的血液一樣，是整個(gè)企業(yè)進(jìn)行正常運(yùn)行的不可或缺的條件，企業(yè)的一切活動(dòng)都離不開資金，只有充足的資金流，企業(yè)才能穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）對(duì)企業(yè)稅收的影響

1、對(duì)企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的影響。稅收負(fù)擔(dān)率是指企業(yè)所支付的增值稅與它的營(yíng)業(yè)收入之比。營(yíng)改增之后，稅務(wù)的納稅人也從沒有規(guī)定的范圍到劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率比小規(guī)模的稅負(fù)低，提高了一般納稅人的生產(chǎn)發(fā)展的踴躍性，但同時(shí)抑制了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。

2、對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響。在營(yíng)改增之前計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)為收入減去營(yíng)業(yè)稅稅額；由于增值稅為價(jià)外稅，在營(yíng)改增之后，價(jià)外稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目下的應(yīng)交增值稅科目，導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生了減少。

3、對(duì)企業(yè)所得稅的影響。相對(duì)于“營(yíng)改增”之前，企業(yè)獲得的盈利在“營(yíng)改增”之后是變少的，所得稅也發(fā)生相應(yīng)的減少。

（五）對(duì)票據(jù)管理的影響。在沒有進(jìn)行“營(yíng)改增”時(shí)，由于由本地地稅局統(tǒng)一印刷、統(tǒng)一發(fā)票，導(dǎo)致征稅的嚴(yán)重重復(fù)，“營(yíng)改增”后，實(shí)行了由國(guó)稅局統(tǒng)一發(fā)放增值稅專用發(fā)票，避免了多繳納稅收。但由于票據(jù)一定的局限性，超范圍的開票會(huì)導(dǎo)致稅收增加或減少，一些不規(guī)范的企業(yè)會(huì)為所欲為。此外，票據(jù)的取得由于被購(gòu)買企業(yè)的眾多及分散，使得票據(jù)較難取得。這樣不僅會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)利潤(rùn)，還會(huì)導(dǎo)致票據(jù)管理制度的紊亂，所以健全完善的票據(jù)監(jiān)控管理制度的實(shí)施迫在眉睫。

（六）對(duì)會(huì)計(jì)核算環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)的核算環(huán)境也由營(yíng)改增的改革帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的變化。不僅體現(xiàn)在較基礎(chǔ)、較單純的財(cái)務(wù)人員之間相互溝通上，而且還需要能夠適應(yīng)企業(yè)制度改革，熟練運(yùn)用更多的會(huì)計(jì)核算方法，熟練應(yīng)對(duì)在會(huì)計(jì)核算上遇到的問題，提高核算的準(zhǔn)確性和有效性。

三、“營(yíng)改增”問題解決方法

“營(yíng)改增”是有史以來(lái)第一次在建筑行業(yè)實(shí)行，企業(yè)會(huì)遇到一系列的問題，那么為了使企業(yè)能夠提高生產(chǎn)、服務(wù)水平，長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，必須克服在會(huì)計(jì)核算、稅收征收等出現(xiàn)的問題，及時(shí)給出解決問題的措施。

（一）制定完善的核算制度。完善的會(huì)計(jì)核算制度是企業(yè)發(fā)展的前提。只有在企業(yè)獲取的數(shù)字信息的正確性、真實(shí)性、及時(shí)性的基礎(chǔ)上，才能保證實(shí)施策略、應(yīng)對(duì)措施的正確。

（二）增加資金的流動(dòng)性。資金的流動(dòng)性對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，企業(yè)必須做到制度的合理化、規(guī)范化；會(huì)計(jì)核算制度健全、公開，杜絕偷稅漏稅行為。員工必須做到樹立良好的企業(yè)意識(shí)，時(shí)刻為企業(yè)利益著想，為企業(yè)做出一定的貢獻(xiàn)。

（三）增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作者的工作能力?！盃I(yíng)改增”最直接影響的是會(huì)計(jì)工作人員，在會(huì)計(jì)核算方面出現(xiàn)的問題要有充分的應(yīng)對(duì)方法。財(cái)會(huì)人員的工作能力是整個(gè)企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的根本前提，只有在掌握財(cái)會(huì)知識(shí)、在熟知改革后的會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)上沒有一絲懈怠，以及積極進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和知識(shí)技能的訓(xùn)練才能提高其綜合的工作能力。

（四）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將企業(yè)可能受到的風(fēng)險(xiǎn)降低到最小。其中，在原材料采購(gòu)時(shí)，不要為了節(jié)省時(shí)間或?yàn)榱藞D方便到會(huì)計(jì)核算制度不健全的小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)買，因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)提供不了票據(jù)，從而進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵消，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另外，會(huì)計(jì)人員要掌握票據(jù)的真假辨別能力，收到假的票據(jù)會(huì)也給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。

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