徐琦雯

摘要：文章在分析了成本控制含義和重要性的基礎(chǔ)上，針對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題，提出了引入戰(zhàn)略成本管理觀念、加強(qiáng)成本控制基礎(chǔ)管理、健全成本考核制度、實(shí)施全過(guò)程成本控制、創(chuàng)新成本控制手段，以及強(qiáng)化成本分析等建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；成本控制；管理觀念；控制體系；控制方法

成本控制是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的核心，也是企業(yè)能否進(jìn)一步發(fā)展壯大、在同行業(yè)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵所在。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)粗線條式的成本控制管理存在的問(wèn)題日益暴露出來(lái)。成本控制的乏力已經(jīng)在很大程度上制約了國(guó)有企業(yè)的盈利水平，有些企業(yè)甚至出現(xiàn)了虧損。因此，要以發(fā)展的眼光去探究成本管理的方式，從戰(zhàn)略高度去分析降低成本的途徑，對(duì)進(jìn)一步降低成本、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高資源利用率、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平具有十分重要的意義。

一、國(guó)有企業(yè)成本控制的重要性

國(guó)有企業(yè)只有做好成本控制工作，維持良好的利潤(rùn)水平，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）有利于降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

要降低成本，必須加強(qiáng)成本管理，其中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是強(qiáng)化成本控制。只有具備了成本優(yōu)勢(shì)，企業(yè)才能在同行業(yè)中提高競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更多利潤(rùn)，從而進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有利于改善和提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

國(guó)有企業(yè)實(shí)行成本控制，可以改變以往只滿足事后算賬的被動(dòng)局面，使成本管理提高到一個(gè)新的水平，同時(shí)使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作得到改善和提高。

（三）有利于企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)的變化

企業(yè)如今面臨的市場(chǎng)已經(jīng)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的“賣方市場(chǎng)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百I方市場(chǎng)”，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有企業(yè)只有轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理觀念，實(shí)施有效的成本控制，才能在市場(chǎng)中占有一席之地。

二、國(guó)有企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較深，大多數(shù)企業(yè)的成本管理模式仍然比較傳統(tǒng)，其成本控制意識(shí)淡薄，成本控制手段乏力的現(xiàn)象依然存在。

（一）成本管理觀念落后，成本控制意識(shí)淡薄

雖然商業(yè)環(huán)境的變化對(duì)傳統(tǒng)的成本管理理念產(chǎn)生了巨大沖擊，迫切要求企業(yè)向戰(zhàn)略成本管理觀念轉(zhuǎn)變，但現(xiàn)實(shí)是落后的成本管理觀念依然存在。許多國(guó)有企業(yè)只重視生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本，對(duì)于設(shè)計(jì)、采購(gòu)、銷售及售后等其他環(huán)節(jié)考慮不多，認(rèn)為節(jié)約是降低成本的基本手段，不能應(yīng)用成本效益原則進(jìn)行成本管理。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人更多地把精力放在如何完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上，不斷地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，盲目追逐短期利益，對(duì)于現(xiàn)代成本管理認(rèn)識(shí)不足；企業(yè)沒有把成本控制工作落實(shí)到部門、個(gè)人，造成企業(yè)員工對(duì)于成本控制沒有積極性，并且相關(guān)專業(yè)人才引入不足，員工后續(xù)教育及相關(guān)指導(dǎo)也屈指可數(shù)，成本控制成效甚微。

（二）成本控制體系不完善，成本考核流于形式

許多國(guó)有企業(yè)雖然有成本管理的一些框架，也制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但實(shí)施效果不甚理想。現(xiàn)階段仍將成本管理的重點(diǎn)放在成本核算和簡(jiǎn)單的成本分析上，未建立起現(xiàn)代、完善的成本控制體系；未建立成本費(fèi)用責(zé)任制度；雖然每年都在編制成本預(yù)算，但流于形式，成本預(yù)算更多由財(cái)務(wù)部門代為編制，沒有業(yè)務(wù)部門等具體部門的共同參與，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中也沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，上級(jí)的指標(biāo)考核偏重于對(duì)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的考核，造成企業(yè)將經(jīng)營(yíng)工作的重點(diǎn)放在如何增加產(chǎn)銷量以完成考核指標(biāo)而不是降本增效上；沒有將職工的經(jīng)濟(jì)利益與責(zé)任中心的成本考核結(jié)果掛鉤，未做到有獎(jiǎng)有罰，成本考核流于形式，造成企業(yè)職工對(duì)于成本控制工作缺乏積極性。

（三）成本控制方法和手段落后

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理的需求也會(huì)隨之不斷強(qiáng)化，粗放的成本管理方法已難以適應(yīng)日新月異的市場(chǎng)需要。雖然我國(guó)企業(yè)在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上開始大量推廣和應(yīng)用先進(jìn)的目標(biāo)成本控制法和作業(yè)成本控制法，但目前許多企業(yè)仍在使用標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法，對(duì)目標(biāo)成本控制方法的運(yùn)用也主要是在生產(chǎn)階段。這些成本控制方法一方面重視事中和事后控制，輕視事前控制，另一方面在成本控制過(guò)程中更多地依賴成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。全面成本控制需要各個(gè)環(huán)節(jié)的龐大而復(fù)雜的信息，以便及時(shí)反饋和處理，但是成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)只能提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能提供管理人員需要的許多非財(cái)務(wù)的管理信息，對(duì)于成本形成過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息，成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)都無(wú)法提供。而且一部分企業(yè)的成本控制仍停留在手工操作、計(jì)算機(jī)簡(jiǎn)單匯總階段，與現(xiàn)代成本控制要求的成本控制信息的收集、處理、分析、傳遞全部電算化尚有很大差距。

（四）成本管理行為短期化

成本管理短期化行為在國(guó)有企業(yè)屢見不鮮。部分企業(yè)的成本管控有相對(duì)單純就事論事的傾向，力求在微觀環(huán)節(jié)微觀事項(xiàng)方面降低成本，或者有些經(jīng)營(yíng)者為了完成短期目標(biāo)取得業(yè)績(jī)榮譽(yù)，便消耗企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)資源，因缺乏戰(zhàn)略眼光及大局意識(shí)使企業(yè)喪失了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的潛力。

三、提升國(guó)有企業(yè)成本管控的建議

（一）樹立戰(zhàn)略成本管理觀念

為了適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，取得持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須從傳統(tǒng)的成本管理思維中跳出，引入戰(zhàn)略成本管理理念。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭分辨成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理具有全局性、長(zhǎng)期性、動(dòng)態(tài)性及外向性等優(yōu)勢(shì)。

實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，要求企業(yè)管理者更新觀念，從而創(chuàng)新性地提出契合企業(yè)自身實(shí)際的成本管理方法。一是從注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變。企業(yè)可引入先進(jìn)的作業(yè)成本法，這將大大提升成本信息的相關(guān)性、可靠性。二是從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變。在產(chǎn)品制造過(guò)程之前，通過(guò)系統(tǒng)規(guī)劃，“植入”成本理念，可大大優(yōu)化產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線規(guī)劃或布局等，達(dá)到最終降低成本的目的。三是從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變。企業(yè)不但要關(guān)注產(chǎn)品的制造成本，更應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營(yíng)銷策略、售后服務(wù)等一系列環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有資源消耗，從而在“整體”上判斷產(chǎn)品是否具有盈利性、價(jià)值創(chuàng)造性。四是從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。企業(yè)不僅要關(guān)注“獨(dú)立發(fā)生”的成本項(xiàng)目，還要求從成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)關(guān)系上，分析存在“內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系”的作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源，控制產(chǎn)品的聯(lián)動(dòng)成本。

（二）強(qiáng)化成本預(yù)算，完善成本控制體系，健全成本考核制度

完善成本控制體系需要進(jìn)一步加強(qiáng)成本預(yù)算工作，成本控制的關(guān)鍵在于制定科學(xué)合理的成本預(yù)算，以成本預(yù)測(cè)為前提編制的成本預(yù)算，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并確保完成考核指標(biāo)的主要方法，也是企業(yè)成本控制的依據(jù)。再根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行分析和考核，并建立嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制和合理的獎(jiǎng)懲制度。

首先，企業(yè)的成本預(yù)算需要通過(guò)對(duì)過(guò)去成本數(shù)據(jù)的總結(jié)分析、目前企業(yè)的實(shí)際狀況和未來(lái)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)等來(lái)制定。成本發(fā)生于業(yè)務(wù)過(guò)程，成本控制與業(yè)務(wù)控制不可分割，因此成本預(yù)算應(yīng)該建立在企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，要改變財(cái)務(wù)部門只憑單一的數(shù)據(jù)分析來(lái)盲目制定的做法。各業(yè)務(wù)部門要積極編制本部門業(yè)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總各業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)而不能代為編制，只有這樣，才能制定出完全可以指導(dǎo)企業(yè)成本管理的成本預(yù)算。成本預(yù)算的編制首先要適合本行業(yè)、本企業(yè)特點(diǎn)，其次要精細(xì)到從產(chǎn)品設(shè)計(jì)直到銷售、售后的各個(gè)環(huán)節(jié)，使編制出的成本預(yù)算能真正發(fā)揮其在成本控制中的作用。

其次，企業(yè)實(shí)行成本預(yù)算管理應(yīng)根據(jù)責(zé)、權(quán)、利一致的原則逐步構(gòu)建成本責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部確立成本責(zé)任中心，把目標(biāo)成本分解到各責(zé)任中心，明確其在完成成本指標(biāo)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按期對(duì)各責(zé)任中心的成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和考核。成本考核還應(yīng)包括成本崗位工作考核，引入成本否決制的基本思想，并且與獎(jiǎng)懲密切結(jié)合起來(lái)，以充分體現(xiàn)成本考核的時(shí)代性和先進(jìn)性。

（三）實(shí)施全過(guò)程成本控制，創(chuàng)新成本控制手段

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)發(fā)生有形的或無(wú)形的資源的耗費(fèi)，企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)員工個(gè)體的行為都會(huì)影響到企業(yè)向市場(chǎng)提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）成本的高低。為了使成本控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，就要求企業(yè)的成本控制應(yīng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，要實(shí)施全過(guò)程、全方位的成本控制。

首先，要實(shí)施全過(guò)程的成本控制。傳統(tǒng)的成本控制只對(duì)制造過(guò)程的成本進(jìn)行控制，而現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本控制已向前延伸至設(shè)計(jì)階段，向后延伸至銷售階段。可以說(shuō)，全過(guò)程成本控制是對(duì)產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程進(jìn)行管理，是對(duì)包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程、制造過(guò)程及銷售過(guò)程在內(nèi)的整個(gè)壽命周期成本進(jìn)行管理。

其次，要實(shí)施分階段的成本控制。按成本發(fā)生的先后時(shí)間，成本控制分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃三部分，這是成本控制的第一步；事中控制包括成本核算、成本控制；事后控制包括成本分析和成本考核。事后控制是在事前、事中成本控制的基礎(chǔ)上，總結(jié)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題，考核各責(zé)任中心，同時(shí)為下一年度的成本控制工作提出新的目標(biāo)。雖然事后控制的作用很重要，但是當(dāng)年的成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，事后控制的效果只能在下一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)。事前控制是在真實(shí)的成本還沒有發(fā)生就開始進(jìn)行成本控制活動(dòng)，它決定了將會(huì)發(fā)生的產(chǎn)品成本，對(duì)產(chǎn)品的成本水平起著決定性作用，所以事前控制對(duì)于企業(yè)也相當(dāng)重要。企業(yè)要改變重視事中、事后控制，輕視事前控制的片面思維，開展全過(guò)程的成本控制。

最后，成本控制手段也要有創(chuàng)新?，F(xiàn)代的成本控制活動(dòng)已經(jīng)滲透到企業(yè)的研究、開發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及售后服務(wù)等一系列活動(dòng)中，各種成本控制信息繁雜而龐大，對(duì)于成本數(shù)據(jù)信息的傳遞、處理不再是依賴成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)及手工操作所能辦到的。因此，國(guó)有企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新成本控制手段。在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，建立起以計(jì)算機(jī)及其軟件構(gòu)建的交互式信息處理平臺(tái)，快速、便捷傳遞和處理成本數(shù)據(jù)信息，做到企業(yè)內(nèi)部資源共享，管理人員能及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本控制中出現(xiàn)的問(wèn)題并及時(shí)處理，提高成本控制的工作效率。

（四）借力全面預(yù)算管理，克服短視行為

2014年，財(cái)政部倡導(dǎo)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，得到各地各類經(jīng)濟(jì)組織得積極響應(yīng)，對(duì)于成本管控存在的問(wèn)題尤其是存在視野短視、維度單一等問(wèn)題的企業(yè)，是一個(gè)良好機(jī)會(huì)。具體而言，國(guó)有企業(yè)可以借助會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理的反作用的彰顯，同步推動(dòng)實(shí)現(xiàn)成本管控效益分析、成本決策倒逼資源配置優(yōu)化及產(chǎn)業(yè)布局等相關(guān)決策等高水準(zhǔn)成本管理內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)。另外，目前，全面預(yù)算管理的盛行及普及，對(duì)于成本管控水準(zhǔn)提升來(lái)說(shuō)也是一個(gè)良好的機(jī)會(huì)，后者可以依附前者的預(yù)算方案編制、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算決算等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)自身水準(zhǔn)的提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

成本控制對(duì)于國(guó)有企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，成本控制的優(yōu)劣可以決定一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。企業(yè)成本的控制是和企業(yè)自身的努力分不開的，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)只有有效地實(shí)施成本控制，才能在同行業(yè)中始終保持成本優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的盈利水平。因此，國(guó)有企業(yè)必須扎扎扎實(shí)實(shí)做好成本控制工作，以保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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（作者單位：上海嘉定會(huì)議服務(wù)有限公司）