文/鐘勇光

淺談中小企業(yè)成本核算管理方法

文/鐘勇光

深化經(jīng)濟體制改革進程中，中小企業(yè)對國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著極其重要的作用。外部環(huán)境的不穩(wěn)定性和競爭日益加劇使得中小企業(yè)不得不提高自身競爭優(yōu)勢實現(xiàn)長遠發(fā)展。新形勢對中小企業(yè)成本核算提出更高要求，如何優(yōu)化中小企業(yè)成本核算管理方法成為企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營費用提高經(jīng)營效率的關(guān)鍵問題。本文基于對中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析，制定加強中小企業(yè)成本核算管理措施，旨在降低中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本費用，提升財務(wù)管理效率，實現(xiàn)中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

中小企業(yè)；成本核算；作業(yè)成本法

一、引言

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在資金規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模以及員工規(guī)模等多方面都不具備優(yōu)勢，是總體經(jīng)營規(guī)模比較小的生產(chǎn)單位。中小企業(yè)一般是由少數(shù)人出資構(gòu)成，雇傭員工數(shù)量比較少，日常業(yè)務(wù)經(jīng)營額度比較小，受外界干預(yù)較少的經(jīng)濟單位。中小企業(yè)的成本主要包括生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料消耗以及員工工資構(gòu)成的人力成本。中小企業(yè)加強成本核算管理工作一方面是要控制實際成本消耗，縮小與預(yù)算的偏差，另一方面通過成本核算管理可以衡量成本控制和經(jīng)營活動的有效性，及時發(fā)現(xiàn)導致成本增加的因素，控制成本費用，增強自身競爭力，實現(xiàn)有限資源價值最大化。

中小企業(yè)普遍采用簡單易行的傳統(tǒng)成本核算方法，但是隨著經(jīng)濟全球化深入，中小企業(yè)生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)不斷變化，成本核算范圍逐步擴大，傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)暴露出不可忽視的弊端。由于中小企業(yè)自身的劣勢，資金規(guī)模、生產(chǎn)能力以及員工素質(zhì)都無法和大企業(yè)相比，財務(wù)制度和財務(wù)風險控制能力欠缺，基本沒有建立系統(tǒng)的財務(wù)制度和成本核算管理體系，中小企業(yè)沒有設(shè)置專門的成本核算管理部門，會計人員知識儲備和業(yè)務(wù)技能水平一般，而且行政人員和財務(wù)人員權(quán)利責任界限模糊，沒有專門的財務(wù)人員負責成本核算就無法科學合理的選擇成本核算方法，最終財務(wù)會計報表不能客觀反映中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本費用信息。中小企業(yè)要結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)特點選擇合理的成本核算方法，實現(xiàn)成本核算和成本控制需求。制造類型企業(yè)在間接成本費用增加前提下，依然采用制造成本法，很明顯成本會計信息失真嚴重。中小企業(yè)是以盈利為目的的，利潤最大化是企業(yè)追求的目標，人才、資金、技術(shù)在市場競爭中的地位越來越突出，如果想獲得長久發(fā)展，采用合理的成本核算方法縮減成本費用，增加利潤率，是中小企業(yè)不得不采用的途徑。

二、提高中小企業(yè)成本核算管理方法

(一)樹立成本核算管理理念，提高財會人員業(yè)務(wù)水平

中小企業(yè)通過優(yōu)化成本核算管理方法來降低生產(chǎn)經(jīng)營費用，獲取更多經(jīng)濟利潤，首先中小企業(yè)財會工作者需要更加重視成本核算工作，樹立系統(tǒng)科學的成本核算管理思想。在選用具體成本核算管理方法時要根據(jù)中小企業(yè)實際經(jīng)營的主次關(guān)系分門別類進行成本核算。領(lǐng)導階層要領(lǐng)悟到增強企業(yè)核心優(yōu)勢的手段既包括經(jīng)營管理水平的提高，也包括成本核算管理水平的提高。此外，成本核算管理是企業(yè)分散財務(wù)風險的重要法寶。只有逐步樹立成本核算意識，鼓動全員參與成本核算工作，才能有序推動成本核算工作展開。其次，全面提高中小企業(yè)成本核算效率，要加強財會人員業(yè)務(wù)技能。引導會計人員樹立成本控制理念，對會計人員開展多層次的成本核算方面相關(guān)培訓，避免低素質(zhì)低水平財會人員出現(xiàn)，從源頭上加強對財會人員成本核算工作培訓，實現(xiàn)成本核算精細化管理，財會人員要不斷提高自我要求，及時根據(jù)外部環(huán)境的變化更新自身知識體系和業(yè)務(wù)技能。中小企業(yè)可以通過建立系統(tǒng)的規(guī)章制度，對各個部門甚至每一個員工經(jīng)濟責任進行明確界定，激發(fā)全員參與成本核算控制的積極性，推進中小企業(yè)成本管理體系建設(shè)，為成本核算管理工作建立制度保障。

(二)建立健全成本核算管理體制

成本核算管理工作基礎(chǔ)的完成要以一套程序完整、環(huán)節(jié)連貫的體系作為硬性保障。傳統(tǒng)的成本核算只包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料消耗成本核算，忽視了經(jīng)營的其他環(huán)節(jié)，打破傳統(tǒng)成本核算方式局限性，建立全方位核算模式，向前延伸至產(chǎn)品研發(fā)甚至生產(chǎn)材料采購，向后延伸將銷售和售后服務(wù)環(huán)節(jié)納入核算體系內(nèi)，通過建立全方位的成本核算體系，把各個環(huán)節(jié)都納入到成本核算范圍中來。針對每一個中小企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，辨別成本發(fā)生的每一階段，對每一項成本費用形成都要采用相應(yīng)成本核算方法，建立一套完整的成本核算制度體系，按照權(quán)責結(jié)合原則，對實行成本核算制度的責任單位或個人進行定期以及不定期的考核，全面調(diào)動員工積極主動性。信息技術(shù)日新月異發(fā)展，中小企業(yè)成本核算范圍不斷延伸，成本核算工作任務(wù)越來越繁重，中小企業(yè)也可以充分利用新型會計軟件來開展成本管理工作。僅僅依靠財會人員開展數(shù)據(jù)量大、技術(shù)含量高、復雜程度高的成本核算管理工作，不僅會消耗大量的人力物力財力，而且由于人為原因會導致成本核算存在一定滯后性，不能充分發(fā)揮成本核算信息價值。在成本核算軟件方面，當前大部分公司一般都會采用ERP系統(tǒng)管理，已經(jīng)設(shè)定好公司整體運作模式，成本核算是其中一部分，系統(tǒng)化管理只需各人操作各自負責部分，結(jié)果大多數(shù)自動生成，形成各種報表，使得成本核算精確及時。中小企業(yè)主動學習現(xiàn)代化財務(wù)軟件開展成本核算工作，使用ERP進行日常核算，提高成本核算準確度，降低核算成本。

(三)謹慎選擇成本核算方法

1.明確中小企業(yè)成本核算的對象

引入成本核算方法之前需要明確核算對象，依據(jù)核算對象的不同類別決定采用具體的方法，確保成本核算算科學性和合理性。明確核算對象要求中小企業(yè)要保存會計憑證原始憑證，對于會計工作不規(guī)范的小企業(yè)可以通過代理記賬途徑提高會計工作的規(guī)范性，按照財會相關(guān)法律規(guī)定和標準業(yè)務(wù)流程確保成本核算科學性。

2.恰當選擇成本核算方法

中小企業(yè)成本核算核心步驟是如何衡量恰當可行的核算方法，符合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點的核算方法能促進企業(yè)長遠發(fā)展，不合理、不符合自身經(jīng)營特點的核算方法則會阻礙中小企業(yè)發(fā)展。當前，被廣大中小企業(yè)采用的核算方法大體分為三種：制造成本法、作業(yè)成本法、資源消耗會計。

(1)制造成本法作為最傳統(tǒng)的成本核算方法依然被眾多制造型企業(yè)采用，它將成本分為兩大類：和產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)以及和產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，并且倡導成本核算的核心工作是生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用，當前制造成本法依然適用于一些以生產(chǎn)制造為核心業(yè)務(wù)的中小企業(yè)。

(2)作業(yè)成本法工作機理是用“作業(yè)”眼光來看待產(chǎn)品費用分配和歸集，一方面進行作業(yè)需要資源消耗，另一方面產(chǎn)品需要消耗作業(yè)，即作業(yè)開展導致成本產(chǎn)生，而作業(yè)展開是為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營。傳統(tǒng)的成本核算方法往往存在核算信息的滯后，進而導致中小企業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營決策失誤甚至成本管理失控等不良局面，給中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成了巨大的損失。但是作業(yè)成本法避免了成本核算信息滯后的缺點，能夠更加及時、更加準確的提供企業(yè)采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、售后服務(wù)環(huán)節(jié)等產(chǎn)生的成本信息，把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)控制在成本核算管理范圍內(nèi)，最大限度優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)鏈，一方面能滿足客戶價值最大化的增加，另一方面，對中小企業(yè)而言有效的實現(xiàn)了生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)決策、生產(chǎn)控制三者的有機結(jié)合，最終使中小企業(yè)獲利能力陡增。成本作業(yè)法是這三種核算方法中最為全面、被采用最廣泛的成本核算方法。在核算對象的選擇上，作業(yè)成本法將傳統(tǒng)的核算對象“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)化為“作業(yè)”，如果是對產(chǎn)品進行核算，那么核算范圍僅局限于生產(chǎn)產(chǎn)品需要直接消耗的原材料、勞動力以及燃料和其它動力消耗，但對“作業(yè)”進行核算時，將原材料、勞動力、能源等直接消耗納入核算范圍，對間接制造產(chǎn)生的費用要求不同。自動化生產(chǎn)的企業(yè)宜采取作業(yè)成本法。

(3)資源消耗會計法作為相對復雜些的成本核算方法尚未被廣大中小企業(yè)適用。在資源消耗會計法中，核算對象既不是作業(yè)也不是產(chǎn)品，而是資源，企業(yè)都擁有可以向其他資源服務(wù)的資源，所以核算對象不僅包括服務(wù)于作業(yè)的資源消耗，還包括使用資源本身過程中的資源消耗，即資源在交互過程中產(chǎn)生的消耗。資源消耗會計法工作機理是：資源—作業(yè)—產(chǎn)品，進行核算的基本前提是資源消耗，資源消耗借成本核算取得貨幣表現(xiàn)。

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(作者單位：勝藍科技股份有限公司)