文/丁　偉

淺析國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

文/丁偉

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，國(guó)庫(kù)管理制度也在不斷地深化改革。國(guó)庫(kù)集中支付制度作為國(guó)際上通行的以國(guó)庫(kù)集中支付為資金撥付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)資金管理制度在我國(guó)事業(yè)單位中開(kāi)始廣泛的實(shí)施。本文主要以國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的意義出發(fā)，針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題進(jìn)行解決策略的探討。

國(guó)庫(kù)集中支付；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；策略

國(guó)庫(kù)集中支付是一種以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)的支付制度，其摒棄了傳統(tǒng)國(guó)庫(kù)資金支付中多層次多程序的審批模式，具有賬戶單一性及收支直接性的特征。隨著國(guó)庫(kù)集中支付體系的不斷完善以及我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的具體要求，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中強(qiáng)化國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理及整體經(jīng)營(yíng)水平的提升具有重要的意義。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制釋義

當(dāng)前事業(yè)單位中所運(yùn)用的國(guó)庫(kù)集中支付制度最早出現(xiàn)在國(guó)外，并被人稱之為STA，就是說(shuō)事業(yè)單位需要將自己的政策性資金放置到國(guó)庫(kù)的統(tǒng)一賬戶當(dāng)中，并在進(jìn)行財(cái)政支出時(shí)由國(guó)庫(kù)來(lái)進(jìn)行支付。該種制度能夠規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)政支出情況，并且細(xì)化事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算，促使其積極的預(yù)算財(cái)政。我國(guó)在實(shí)施改革開(kāi)放政策之前一直都屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，該種體制要求我國(guó)的事業(yè)單位要設(shè)置非常多的預(yù)算賬戶。但在改革開(kāi)放制度以后，我國(guó)原本比較零散的預(yù)算賬戶被集中起來(lái)，我國(guó)政府也開(kāi)始借鑒國(guó)外的STA制度，在確認(rèn)其能夠匹配我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件的情況下，轉(zhuǎn)變了我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，并對(duì)已有的支付制度改革。國(guó)庫(kù)集中支付制度從2001年開(kāi)始在我國(guó)構(gòu)建，一直到2006年才逐漸走入完善。如今，我國(guó)已經(jīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度進(jìn)行了改革，并且對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了極大的影響。

二、國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

(一)預(yù)算的會(huì)計(jì)核算缺乏科學(xué)性與嚴(yán)肅性

由于事業(yè)單位所用資金主要來(lái)源于財(cái)政，因此項(xiàng)目資金預(yù)算是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。然而，事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付下的會(huì)計(jì)科目由于管理的不統(tǒng)一而在設(shè)置上變動(dòng)較大，導(dǎo)致預(yù)算難以達(dá)到一致。另外，在事業(yè)單位預(yù)算編制過(guò)程中，缺乏對(duì)差旅費(fèi)、人員支出及固定資產(chǎn)購(gòu)置等明細(xì)科目的詳細(xì)研究，對(duì)于上年的預(yù)算編制情況也未引起足夠的重視，很多時(shí)候在預(yù)算編制上都爭(zhēng)取比上年預(yù)算基數(shù)大，很大程度上影響了預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性，難以為預(yù)算的會(huì)計(jì)核算提供科學(xué)的依據(jù)。有些事業(yè)單位項(xiàng)目預(yù)算的方法較為落后，對(duì)資金的使用控制不嚴(yán)格，項(xiàng)目支出資金使用過(guò)程中，項(xiàng)目支出資金嚴(yán)重超支的現(xiàn)象以及用項(xiàng)目支出彌補(bǔ)基本支出不足的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致項(xiàng)目支出被歸為日常公用支出中，不能實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ玫哪康?。

(二)銀行賬戶設(shè)置有待規(guī)范

當(dāng)前，事業(yè)單位銀行賬戶設(shè)置不規(guī)范的現(xiàn)象主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：第一，較多事業(yè)單位開(kāi)設(shè)多個(gè)銀行賬戶，使得會(huì)計(jì)在其核算工作中出現(xiàn)混亂的問(wèn)題。同時(shí)，多個(gè)銀行賬戶的開(kāi)設(shè)，也使得事業(yè)單位財(cái)政資金分散、閑置、流失和浪費(fèi)的現(xiàn)象問(wèn)題的加?。坏诙?，較多事業(yè)單位重復(fù)開(kāi)戶、資金分散嚴(yán)重。事業(yè)單位專項(xiàng)資金賬戶的開(kāi)設(shè)需要按照財(cái)政部門的規(guī)定統(tǒng)一由國(guó)庫(kù)部門進(jìn)行管理，但是實(shí)際情況中，較多事業(yè)單位相似性質(zhì)的資金卻在不同銀行開(kāi)設(shè)多個(gè)賬戶，增加了資金管理的難度，難以對(duì)流動(dòng)資金進(jìn)行監(jiān)管和控制；第三，事業(yè)單位亂支亂用的行為嚴(yán)重，財(cái)政國(guó)庫(kù)統(tǒng)一管理體系難以發(fā)揮出對(duì)事業(yè)單位資金的管理與控制約束力。同時(shí)，有的事業(yè)單位為了謀求私利，利用私設(shè)小金庫(kù)等不合法的手段逃避財(cái)政國(guó)立統(tǒng)一管理體系的管理與監(jiān)督，隨意使用資金的行為嚴(yán)重。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督不力

在國(guó)庫(kù)集中支付制度中，事業(yè)單位財(cái)政收支完全由國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行審查與管理，而會(huì)計(jì)代辦制則成為事業(yè)單位財(cái)政收支管理的執(zhí)行方式。如此一來(lái)，少數(shù)事業(yè)單位就會(huì)輕于防范，認(rèn)為其財(cái)政收支審核正確與否與單位關(guān)系不大，未從本質(zhì)上重視財(cái)務(wù)監(jiān)督，也未從主觀行為上加強(qiáng)執(zhí)行，致使會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督相脫離。此外，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算中心的工作量較大，難以對(duì)事業(yè)單位的工作性質(zhì)、資金用途等內(nèi)容進(jìn)行全面了解，很多時(shí)候無(wú)法及時(shí)有效的反映出事業(yè)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)收支情況，致使國(guó)有資產(chǎn)流失加劇。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表有待完善

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，其財(cái)政部門的會(huì)計(jì)報(bào)表信息極為重要，能夠充分的反映出事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，并且能為事業(yè)單位為下一年的發(fā)展做預(yù)算提供信息依據(jù)。通常事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表包含了其整個(gè)資產(chǎn)的負(fù)債情況、收支情況以及一些說(shuō)明書。但事實(shí)上，當(dāng)前狀態(tài)下的事業(yè)單位其會(huì)計(jì)報(bào)表的信息并不完整。不少報(bào)表上的信息都比較簡(jiǎn)單化，對(duì)于收支的明細(xì)核算也不夠到位，對(duì)于債務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)更加不合理。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的該種情況促使事業(yè)單位無(wú)法依靠會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息進(jìn)行財(cái)政預(yù)算。

三、完善國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的有效策略

(一)加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范管理

國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，改變了政府財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)程序，不利于年終資金的處理，因而為了克服其缺陷與弊端，使國(guó)庫(kù)集中支付制度更好的實(shí)施，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算仍然使用原有的收付實(shí)現(xiàn)制。雖然，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算起到很大的作用，但其逐漸突顯的缺點(diǎn)已越來(lái)越難以滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的需求。因此，事業(yè)單位應(yīng)該在收付過(guò)程中引入與企業(yè)一樣的權(quán)責(zé)發(fā)生制。一方面，在跨期撥付業(yè)務(wù)中，要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，凡屬于當(dāng)年預(yù)算項(xiàng)目的費(fèi)用，都需算作當(dāng)年預(yù)算項(xiàng)目的支出；另一方面，在年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)中，對(duì)于事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況都應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，準(zhǔn)確列出預(yù)算項(xiàng)目，確保核算結(jié)果與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符。

(二)規(guī)范事業(yè)單位的銀行賬戶設(shè)置

規(guī)范事業(yè)單位的銀行賬戶設(shè)置，能加強(qiáng)對(duì)其財(cái)政資金的有效監(jiān)管，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的公開(kāi)性與準(zhǔn)確性。首先，事業(yè)單位要做好賬戶檢查工作，對(duì)其自己的銀行賬戶與下設(shè)機(jī)構(gòu)銀行賬戶進(jìn)行定期檢查，以保證單位的銀行賬戶都符合符合國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求；其次，事業(yè)單位要建立嚴(yán)格的預(yù)算審批、賬戶開(kāi)設(shè)制度，嚴(yán)格按照國(guó)庫(kù)集中支付制度要求設(shè)置銀行賬戶，并保證賬戶在財(cái)政部門的科學(xué)管控范圍內(nèi)。同時(shí)，事業(yè)單位在開(kāi)設(shè)銀行賬戶后，要及時(shí)向主管財(cái)政部門備案并做好賬戶管理；最后，財(cái)政部門要建立全面統(tǒng)一的銀行賬戶監(jiān)管機(jī)制，通過(guò)監(jiān)管體系對(duì)事業(yè)單位的銀行賬戶進(jìn)行監(jiān)管，并與銀行建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，以便于財(cái)政部門在第一時(shí)間了解事業(yè)單位的銀行賬戶情況，最大程度的減少事業(yè)單位私開(kāi)銀行賬戶與亂用財(cái)政資金的現(xiàn)象。

(三)加大支付中心服務(wù)力度

事業(yè)單位要想強(qiáng)化其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理，不斷提升財(cái)務(wù)報(bào)賬的效率，就必須積極強(qiáng)化支付中心服務(wù)，為單位會(huì)計(jì)核算等財(cái)務(wù)工作提供必要的支持。為此，事業(yè)單位支付中心應(yīng)該編制財(cái)務(wù)指南等材料，明確單位報(bào)賬要求，以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)在充分了解報(bào)賬要求的基礎(chǔ)上掌握支出內(nèi)容，并準(zhǔn)確填制支付申請(qǐng)。支付中心要建立健全的支出附件與保障手續(xù)，提高報(bào)賬的通過(guò)率；要優(yōu)化自身業(yè)務(wù)流程，提高服務(wù)意識(shí)與服務(wù)方法，幫助范圍制定科學(xué)的支出控制措施，以節(jié)約運(yùn)行成本，提高支付效率。最后，支付中心還應(yīng)該不斷刷新相關(guān)報(bào)表，認(rèn)證分析單位預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況，促進(jìn)單位預(yù)算執(zhí)行效率的提升。

(四)完善報(bào)表體系

如今在國(guó)庫(kù)集中支付制的改革作用下，我國(guó)的市場(chǎng)已經(jīng)發(fā)生了非常大的變化，為了使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)情況不在愈演愈烈，國(guó)家要求事業(yè)單位需要提升會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。首先，事業(yè)單位需要將自己的固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)清楚，并對(duì)自己的債權(quán)和債務(wù)都做出詳細(xì)的報(bào)表，將該部分的內(nèi)容都添加到年終的會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中，促使事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者能夠?qū)挝坏那闆r有詳細(xì)但了解，促使事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政預(yù)算時(shí)更加精準(zhǔn)。其次，事業(yè)單位還要按照國(guó)庫(kù)集中支付制的要求對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)，并認(rèn)真的核算自身的資產(chǎn)和負(fù)債，在負(fù)債表中適當(dāng)?shù)呐妒聵I(yè)單位的一些信息。最后，事業(yè)單位需要打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的常規(guī)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中附上事業(yè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，并對(duì)單位的預(yù)期收入信息進(jìn)行預(yù)測(cè)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)下，事業(yè)單位要根據(jù)自身特點(diǎn)，在財(cái)政制度及國(guó)庫(kù)集中制度制度的要求下制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算方式，充分發(fā)揮出國(guó)庫(kù)集中支付制度的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作水平的整體提升。

[1]劉麗婷.論國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的變化[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013(12).

[2]王云波.淺談行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2011(2).

(作者單位：天津市農(nóng)業(yè)科學(xué)院生物中心)