文/邢鳳美

淺談我國煙草稅收政策對(duì)卷煙消費(fèi)的影響

文/邢鳳美

在我國，煙草稅收政策是卷煙消費(fèi)管控的重要手段。煙草稅收政策的調(diào)整，對(duì)于卷煙消費(fèi)行為的影響是多方面的。本文圍繞我國煙草稅收政策跟卷煙消費(fèi)行為之間的關(guān)系，分析了具體的影響過程，并就如何采用稅收手段控制卷煙消費(fèi)提出了建議。

煙草稅收政策；卷煙消費(fèi)；影響

一、相關(guān)背景

2015年5月，國家出臺(tái)了新的煙草稅收政策，對(duì)卷煙消費(fèi)稅進(jìn)行了調(diào)整，在提高卷煙從價(jià)稅的同時(shí)在批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了從量稅。由于之前的煙草稅調(diào)整，都是只調(diào)煙稅不調(diào)煙價(jià)，不少煙草企業(yè)為了保證銷量的提升都通過內(nèi)部消化來對(duì)煙草的稅額進(jìn)行了調(diào)整，難以切實(shí)發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的卷煙消費(fèi)控制效果。此次我國煙草稅收政策的調(diào)整，也提升了煙草批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅率，將其提高到6％，這就使得零售環(huán)節(jié)煙草的指導(dǎo)價(jià)格同步提高，能夠在卷煙消費(fèi)行為的管控上起到很好的作用。根據(jù)管理實(shí)踐和國際經(jīng)驗(yàn)，煙草的稅收稅率每提高10％，煙草的稅收總額就能夠增加5％，同時(shí)卷煙的消費(fèi)量也能夠降低5％。尤其是對(duì)于中等收入的發(fā)展中國家來講，煙草稅收政策對(duì)卷煙消費(fèi)的影響更為顯著。

煙草經(jīng)濟(jì)作為戒不掉的經(jīng)濟(jì)，煙草專賣局一方面提出自身的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，另一方面還需要承擔(dān)控?zé)煹纳鐣?huì)責(zé)任。而政府一方面征收高額的煙草稅，另一方面還需要補(bǔ)貼煙農(nóng)進(jìn)一步推動(dòng)煙農(nóng)的轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于煙草企業(yè)的稅收跟地方政府的財(cái)政收入密切相關(guān)，同時(shí)煙草企業(yè)本身也需要維護(hù)自身的發(fā)展和利益，使得各級(jí)地方政府都有著保障煙草稅收來源、提高財(cái)政收入的動(dòng)機(jī)，依靠保護(hù)性措施促進(jìn)本地?zé)煵菪袠I(yè)的發(fā)展，這在一定程度上降低了提高煙草稅負(fù)所帶來的控?zé)熥饔谩?/p>

二、煙草稅收政策對(duì)卷煙消費(fèi)的影響

煙草稅收是我國地方以及中央財(cái)政收入的重要來源。在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中，煙草既是創(chuàng)稅大戶，同時(shí)也是國家財(cái)政收入的大戶。就我國而言，當(dāng)前煙草行業(yè)涉及到的稅種比較多，主要包括消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、煙葉稅、城建稅和教育稅附加等。除此之外，我國對(duì)于卷煙的產(chǎn)品也進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，并確定了卷煙的價(jià)格體系，從卷煙的零售價(jià)格、批發(fā)價(jià)格以及調(diào)撥價(jià)格等三個(gè)方面進(jìn)行了確定。其中，卷煙的零售價(jià)格是指煙民最后承擔(dān)的價(jià)格；卷煙的批發(fā)價(jià)格是指卷煙商業(yè)企業(yè)向零售企業(yè)銷售卷煙時(shí)確定的價(jià)格；卷煙的調(diào)撥價(jià)格則是卷煙廠向卷煙商業(yè)企業(yè)銷售時(shí)卷煙的價(jià)格。卷煙的最終零售價(jià)格中包含了較高的稅收。卷煙的含稅價(jià)格跟不含稅價(jià)格之間的差額就是卷煙應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。對(duì)于這一部分稅款25％劃歸地方，其余歸中央財(cái)政所有。

同時(shí)，卷煙作為特種商品，還需要同時(shí)交納消費(fèi)稅這一中央稅種。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，卷煙的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格*(1—批發(fā)毛利率)。由于消費(fèi)稅本身包含重復(fù)納稅的特征，卷煙批發(fā)企業(yè)也需要交納相應(yīng)的消費(fèi)稅。煙草相關(guān)企業(yè)在交納消費(fèi)稅和增值稅之后，還需要根據(jù)實(shí)際交納的流轉(zhuǎn)稅額進(jìn)一步交納教育費(fèi)附加和城建稅等。

除此之外，煙草企業(yè)還需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)測算，煙草的消費(fèi)過程中所產(chǎn)生的利潤，卷煙廠和煙草零售商大約各占13％，而煙草公司大約占28％。煙草消費(fèi)者購買的卷煙產(chǎn)品價(jià)格中67％的價(jià)款都是國家稅款，在這些稅款中中央能夠獲得消費(fèi)稅、大部分的企業(yè)所得稅以及75％的增值稅，這也解釋了煙草行業(yè)作為我國的納稅大戶，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況。

依據(jù)我國卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定的相關(guān)制度，稅務(wù)部門將煙草的調(diào)撥價(jià)格作為基準(zhǔn)，并將煙草分為了五類。這五類卷煙產(chǎn)品在煙草稅收政策調(diào)整之后，卷煙的批發(fā)價(jià)格和零售價(jià)格都進(jìn)行了調(diào)整，但價(jià)格的增長幅度是不相同的，卷煙的類別越高增長幅度越大，這也使得這五類卷煙廠品的消費(fèi)水平受到不同程度的影響。在稅收提高之后，低收入消費(fèi)人群所受到的消費(fèi)抑制更為明顯，促使他們向更低檔的香煙消費(fèi)轉(zhuǎn)移。

三、卷煙稅收政策跟卷煙消費(fèi)間的矛盾分析

長期以來，我國在卷煙行業(yè)稅收上都有著重工輕商的特點(diǎn)。卷煙生產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的稅款，大概是卷煙商業(yè)企業(yè)承擔(dān)稅款的三倍，這就造成了卷煙生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅款相對(duì)比較重。在這樣一種稅收管理體制下，卷煙行業(yè)稅收的多少在很大程度上取決于卷煙的生產(chǎn)量，而不是取決于卷煙的銷售量。卷煙行業(yè)這樣的一種稅收特點(diǎn)，常常會(huì)導(dǎo)致地方政府對(duì)本地的煙草行業(yè)實(shí)施干預(yù)和保護(hù)，比如發(fā)展本地卷煙品牌、實(shí)施地方性封鎖等。除此之外，跟一般的行業(yè)相比較卷煙行業(yè)有著其自身的特殊性，卷煙商業(yè)企業(yè)跟卷煙生產(chǎn)企業(yè)的聯(lián)系常常會(huì)非常緊密。假如對(duì)卷煙的稅收征管只是在卷煙的生產(chǎn)環(huán)節(jié)上進(jìn)行強(qiáng)化，而忽視卷煙的銷售環(huán)節(jié)，就會(huì)導(dǎo)致卷煙行業(yè)的稅收征管鏈條不夠完整、不夠健全，進(jìn)而出現(xiàn)卷煙生產(chǎn)企業(yè)人為壓低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格以此來規(guī)避納稅。國家此次卷煙消費(fèi)稅的調(diào)整，重點(diǎn)就是側(cè)重于卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，這有助于緩解之前卷煙生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)納稅不均衡的問題，降低卷煙生產(chǎn)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)也降低了地方保護(hù)主義和工商聯(lián)手規(guī)避稅費(fèi)的行為。

第一，在我國煙草企業(yè)屬于國有壟斷企業(yè)。煙草相關(guān)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中既要交納相應(yīng)的稅款，同時(shí)還需要按照中央財(cái)政的要求對(duì)產(chǎn)生的利潤按比例上交。煙草稅收政策的改革，提高了煙草的稅率。這就使得煙頭企業(yè)能夠保留的利潤減少，對(duì)煙草企業(yè)職工的工資以及福利產(chǎn)生不利影響。煙草企業(yè)為自身發(fā)展的需求，會(huì)針對(duì)新出臺(tái)的煙草稅收政策提出相應(yīng)的對(duì)策，以維持煙草的銷量。這對(duì)于我國控?zé)熜袆?dòng)、控制卷煙消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

第二，我國卷煙消費(fèi)稅的制定和管理實(shí)行分檔比例稅率，稅收政策的改革很可

能會(huì)導(dǎo)致相鄰檔次的卷煙消費(fèi)稅發(fā)生比較大的變化。煙草企業(yè)作為市場主體，出于自身管理的需求，會(huì)在稅收管理中進(jìn)行合理的稅收籌劃，以避開對(duì)自己不利的卷煙價(jià)格區(qū)間。這樣的稅收管理行為，很可能會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面作用。它既會(huì)導(dǎo)致稅額的流失，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅收政策在調(diào)整卷煙價(jià)格方面作用比較小，卷煙稅收政策的調(diào)整很難及時(shí)地傳遞到消費(fèi)者終端，也就很難對(duì)卷煙的消費(fèi)行為產(chǎn)生作用。

四、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

從全球范圍來看，煙草稅收呈現(xiàn)出不斷提升的趨勢，這一發(fā)展變化不但涉及到稅收政策改革，同時(shí)也涉及到國家財(cái)政分配體制的完善。在煙草消費(fèi)管控上，既要依靠原有的稅收政策，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)逐步建立完善必要的配套機(jī)制，逐步提高稅收在卷煙消費(fèi)上的引導(dǎo)作用。具體來講主要有以下幾個(gè)方面：

第一，合理調(diào)整從價(jià)消費(fèi)稅，尤其是從量稅。當(dāng)前，在卷煙生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)中的從量消費(fèi)稅水平比較低，這就導(dǎo)致其在管控卷煙消費(fèi)方面作用比較低。一般來講，低收入者對(duì)于卷煙價(jià)格的彈性更大，也就是在卷煙的價(jià)格提升情況下低收入者減少得更多。正是基于此，應(yīng)當(dāng)對(duì)煙草的從價(jià)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的調(diào)整，尤其是煙草從量稅，以此有效管控卷煙消費(fèi)行為。不僅如此，依靠從量稅的征收還能有效規(guī)避企業(yè)避稅行為，尤其是在我國當(dāng)前的背景下，依靠從量消費(fèi)稅提升來實(shí)現(xiàn)煙草消費(fèi)行為的管理具有很高的效率和效益。

第二，從現(xiàn)有的煙草稅中提取煙草消費(fèi)控制稅。設(shè)置煙草消費(fèi)控制稅的目的是控制煙草消費(fèi)，根據(jù)國際管理實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，提升煙草納稅水平，收取煙草消費(fèi)控制稅能夠在很大程度上降低煙草消費(fèi)。因此，為了有效實(shí)現(xiàn)卷煙消費(fèi)的管控，可以將部分煙草稅投入社會(huì)醫(yī)療保健等相關(guān)領(lǐng)域，強(qiáng)化煙草消費(fèi)管控宣傳，支持青少年健康教育，依靠從量消費(fèi)稅的征收來鼓勵(lì)煙農(nóng)轉(zhuǎn)產(chǎn)，并依靠煙草稅的征收推動(dòng)我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和健康保健等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

第三，對(duì)卷煙消費(fèi)稅的稅率進(jìn)行合理的調(diào)整。盡管煙草行業(yè)能夠?yàn)槲覈鴦?chuàng)造較多的稅收財(cái)政收入，但是煙草消費(fèi)的負(fù)面作用也是顯而易見的。煙草消費(fèi)行為所產(chǎn)生的生產(chǎn)力損失、生命損失、醫(yī)療衛(wèi)生成本對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了很大的負(fù)面作用。正是基于此，我國需要進(jìn)一步強(qiáng)化卷煙消費(fèi)的管控，依靠煙草消費(fèi)稅稅率提升，強(qiáng)化煙草價(jià)稅聯(lián)動(dòng)。在對(duì)煙草消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整的過程中，還需要對(duì)煙草工商企業(yè)之間的納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的平衡和調(diào)節(jié)，對(duì)現(xiàn)有的煙草稅收體制進(jìn)行完善和健全。當(dāng)前，不少國家對(duì)煙草消費(fèi)稅的稅收稅率都提高了70％，出于控制卷煙消費(fèi)行為的目標(biāo)，我國也需要進(jìn)一步提升煙草的價(jià)格和稅收水平。

[1]石堅(jiān)，胡德偉，毛正中，陳文東.提高中國煙草稅稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)影響分析[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2012(02).

[2]胡鞍鋼，胡琳琳.運(yùn)用稅收與價(jià)格手段控?zé)煹恼叻治鯷J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2009(11).

[3]鄭榕.煙草稅在全球控?zé)熤械倪\(yùn)用及中國煙草稅制的改革[J].稅務(wù)研究，2013(10).

(作者單位：安徽中煙工業(yè)有限責(zé)任公司蕪湖卷煙廠)