文/劉美軒

“營改增”背景下建筑業(yè)會計核算方法研究

文/劉美軒

當(dāng)前，由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得建筑企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，同時在2016年，我國政府開始在國內(nèi)各個行業(yè)推行營改增，而且將范圍逐步擴(kuò)大，故而建筑業(yè)也是在內(nèi)。因此政府推行營改增工作，對于建筑企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。比如：為有助于建筑企業(yè)降低自身稅負(fù)，促進(jìn)建筑企業(yè)內(nèi)部會計核算方式的創(chuàng)新等。因此本文便是著重研究分析建筑企業(yè)內(nèi)部會計核算的二元制方法改變，以促進(jìn)建筑企業(yè)良好健康可持續(xù)性發(fā)展。

營改增；建筑企業(yè)；會計核算方法；研究

一、建筑企業(yè)內(nèi)部會計核算和稅收征收二元制的現(xiàn)狀闡述

(一)建筑企業(yè)內(nèi)部會計核算方法的“二元制”

深入研究分析建筑企業(yè)內(nèi)部會計核算的邏輯思維是為能夠熟練使用會計核算方法奠定堅實的基礎(chǔ)。而且建筑行業(yè)因為其所面臨的外部環(huán)境較為復(fù)雜，故而便是逐漸形成其內(nèi)部會計核算方式特殊性的存在。此外，建筑企業(yè)的總體收入、總成本以及總體利潤都是以企業(yè)所簽訂的相關(guān)合同為基礎(chǔ)而自動形成的具有可預(yù)估性的建造合同。從表面來看該成本在每月月末進(jìn)行核算時真實有效，但是從利潤率預(yù)估性的角度來看，該建筑企業(yè)的成本則是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)中的每月營收收入的標(biāo)準(zhǔn)，并具備可調(diào)控的靈活性，同時還和A方所給予的全面真實有效的工程結(jié)算也就是常說的主營業(yè)務(wù)收入相區(qū)分，從而便是形成自主的可預(yù)估收入，但是也是出現(xiàn)建筑企業(yè)所獲取的利潤和所上交稅收的不真實的情況出現(xiàn)。最后在該項目完成并對其開展相關(guān)的結(jié)算工作，便是會對原有的流程當(dāng)中所涉及各項結(jié)算進(jìn)行沖銷，故而導(dǎo)致的結(jié)果便是產(chǎn)值虛構(gòu)和利潤不符合事實，并使得相關(guān)會計工作人員的工作量隨之增大。以及造成建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門相關(guān)賬目混亂，這也便是對建筑企業(yè)內(nèi)部會計核算的“二元制”核算方法的解讀。

(二)建筑企業(yè)所應(yīng)當(dāng)上繳的稅款

根據(jù)相關(guān)定義可知，營業(yè)稅的概念是國內(nèi)的應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)類型的稅務(wù)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)外部所擁有的無形資產(chǎn)或者將要售出的固定資產(chǎn)等。而且建筑企業(yè)在上繳營業(yè)稅的時候，本應(yīng)當(dāng)在納稅期間進(jìn)行申報納稅工作，但是由于其所處于的實際情況的不同和所需要操作的程序的問題，因此便是使得稅務(wù)機(jī)構(gòu)和相關(guān)納稅人選擇按次申報，也就是為購買者開具相關(guān)發(fā)票的時候所申報的營業(yè)稅和附加稅。最終便是形成建筑企業(yè)實際上繳的營業(yè)稅和根據(jù)所簽訂的建造合同當(dāng)中的計提稅金共存于財務(wù)部門的賬務(wù)當(dāng)中。但是增值稅的含義主要是指在流通當(dāng)中的商品或者勞務(wù)上增值額進(jìn)行征稅，特別是我國增值稅系統(tǒng)建立健全之后，建筑企業(yè)在內(nèi)部逐步推行營改增政策之后，便是有助于再內(nèi)部逐步實現(xiàn)以票控稅的目的，從而便是通過增值稅發(fā)票來創(chuàng)新會計核算。

(三)建筑企業(yè)內(nèi)部會計核算的“二元制”對現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)階段，由于建筑企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流是根據(jù)發(fā)票來運(yùn)轉(zhuǎn)，在總承包獲取的相關(guān)資金之后，轉(zhuǎn)分包的時候所獲得現(xiàn)金收入都必須給A方開具發(fā)票，從而便是造成所簽訂的建造合同當(dāng)中財務(wù)賬面上的營業(yè)收入和現(xiàn)金流量之間的差額較大，同時在建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析的過程當(dāng)中，導(dǎo)致現(xiàn)金流沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，故而也便是對營業(yè)收入造成一定程度上影響。但是無法忽視建造合同所擁有的作用。其局限便在于所發(fā)揮的平臺只能存在建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的賬務(wù)表面以外的計劃或者決策等實踐管理當(dāng)中。其也不是要求在精準(zhǔn)性較低且嚴(yán)謹(jǐn)性不高的會計核算當(dāng)中，因此在處于增值稅稅收征管的背景下，建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門會計核算應(yīng)當(dāng)舍棄建筑合同，從而有助于創(chuàng)新二元制核算方式，最終便是將現(xiàn)金流對財務(wù)分析的作用發(fā)揮到最大，同時也是能夠有效的防止建筑企業(yè)收入和現(xiàn)金流之間的差距越發(fā)較大的情況出現(xiàn)。

二、針對建筑企業(yè)會計核算方法“二元制”所提出相關(guān)措施，并以房建項目為例

(一)收入核算方式逐漸朝著改革的方向發(fā)展

在營業(yè)稅的征收的背景之下，一般是根據(jù)我國建筑企業(yè)之間最為常見的建造合同的核算方法為依據(jù)，因此便是在開展核算營業(yè)收入工作的時候，主要是以先前任何一個月所產(chǎn)生工程施工成本占據(jù)總成本的比重來確定收入核算的標(biāo)準(zhǔn)。同時其相關(guān)的核算方式也是需要隨著改變。除此之外，在2016年5月1號我國政府開始在各行各業(yè)當(dāng)中推行營改增政策之后，根據(jù)所簽訂的建造合同的收入計提稅金或者根據(jù)交易方所確認(rèn)的工程結(jié)算計提稅金，因此則是需要將內(nèi)部工作方式轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)之間交易所使用的方式，其主要是將所承擔(dān)工程量當(dāng)中所產(chǎn)品，在工程量完成之后也便是該商品能夠成功的被銷售出去，這樣便是符合國家所出臺的營改增政策的相關(guān)規(guī)定，從而也是有助于建筑企業(yè)能夠在一定程度上降低其稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最后促進(jìn)其良好健康可持續(xù)性的發(fā)展。

(二)關(guān)于建筑企業(yè)成本確認(rèn)核算

一般來講，建筑企業(yè)成本主要由四大類所構(gòu)成，但是也是可以稱作由三大類所構(gòu)成，這主要是因為難以界定勞務(wù)成本和工程分包成本在分包合同當(dāng)中所簽訂的實務(wù)操作的概念。根據(jù)相關(guān)調(diào)查所知，建筑企業(yè)成本主要是由材料成本、專業(yè)工程分包成本、勞務(wù)成本以及租賃成本等構(gòu)成，且其占總成本的百分比分別是38％、31％、25％以及7％。因此便是從這類成本構(gòu)成當(dāng)中所知，因為建筑企業(yè)自身所消耗的成本特殊性從而便是產(chǎn)生了成本在會計核算當(dāng)中特殊性。同時在尚未進(jìn)行營改增的情況下，按月進(jìn)行攤銷的方式在成本核算當(dāng)中確實有效，但是在我國進(jìn)行營改增之后，便是產(chǎn)生了一系列的問題。此外，根據(jù)對某建筑企業(yè)的各項原材料占原材料的比例分析所知，鋼材為46％。商品砼為42％，油料化工為3％，五金為2％，砌塊為2％。雖然這些屬于主要原材料，但是卻擁有比易耗品更低的價值。譬如：商品砼一旦被買進(jìn)之后，就必須使用，無法進(jìn)行周轉(zhuǎn)。否則就是沒有發(fā)揮其應(yīng)用的作用。因此建筑企業(yè)成本核算具體

核算方式闡述如下：

首先：確認(rèn)建筑企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的情況

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)付賬款-購貨款

其次，領(lǐng)用

借：工程施工-直接材料

貸：原材料

“營改增”下，建筑行業(yè)材料成本的核算可轉(zhuǎn)變?yōu)椋?/p>

借：主營業(yè)務(wù)成本-原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)付賬款-購貨款

或者分為兩步核算：

第一步，

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)付賬款-購貨款

第二步，每月及時進(jìn)行攤銷 ：

借：主營業(yè)務(wù)成本- 直接材料費(fèi)用

貸：原材料

(三)每個月工程項目所獲取的利潤核算問題

根據(jù)A方所按照節(jié)點(diǎn)來確認(rèn)的收入減去直接發(fā)生的成本、相關(guān)管理費(fèi)用以及所應(yīng)當(dāng)上繳的稅金。以便于直接確認(rèn)公司所獲取的凈利潤或者項目利潤。同時也是有助于公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部賬務(wù)有著全面的掌握，也是避免出現(xiàn)內(nèi)部相關(guān)人員私自挪用公款的情況。

(四)關(guān)于按照建筑企業(yè)相關(guān)稅收征管和現(xiàn)金流量二元制相關(guān)的解決措施

在我國逐步向各行各業(yè)當(dāng)中推行營改增政策之后，建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門會計核算工作二元制解決措施當(dāng)中已經(jīng)逐步降低對建造合同的依賴性，同時也是根據(jù)其真實的收入來計提相對應(yīng)的增值稅以及原先的附加稅種，最終便是實現(xiàn)了稅收征額的高度統(tǒng)一的目的，并將原先稅務(wù)計提和二元制之間混亂情況真正區(qū)分開來，這樣便是有助于建筑企業(yè)減少面對稅務(wù)風(fēng)險的概率，同時也是逐步實現(xiàn)建筑企業(yè)以票控稅的目的，以及也是促進(jìn)其良好健康可持續(xù)性的發(fā)展。

三、結(jié)論

總而言之，我國政府在全國推行營改增政策之后，這樣既為建筑企業(yè)的財務(wù)工作和相關(guān)稅務(wù)籌劃帶來了機(jī)遇，同時又為其帶來了挑戰(zhàn)，再加上建筑企業(yè)內(nèi)部會計核算當(dāng)中所使用的二元制核算方式在邏輯上處于混亂局面，尤其是建造合同對財務(wù)賬面造成很大程度上的影響，便是導(dǎo)致了建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門通過會計核算所得出相關(guān)數(shù)據(jù)出現(xiàn)不真實和有效的情況，從而便是沒有有效遵守我國會計相關(guān)規(guī)定。但是在進(jìn)行營改增之后，建筑企業(yè)對營改增的含義有了更深層次的理解，并及時的轉(zhuǎn)變其原有的觀念，以及及時的調(diào)整在營業(yè)稅下不合理會計核算方法。從而將現(xiàn)金流和建筑企業(yè)真實產(chǎn)值結(jié)合起來，這樣便是有助于提高會計核算準(zhǔn)確性，最終也是促進(jìn)建筑企業(yè)的良好健康可持續(xù)性發(fā)展。

[1]孫強(qiáng)強(qiáng).“營改增”下對建筑業(yè)會計核算方法變革的探討[J].財會研究，2016(7).

[2]楊曉燕.論建筑業(yè)營改增后對會計核算及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016(13).

[3]王甲國.建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”之策略[J].研究探索，2016(11).

(作者單位：山東泰安建筑工程集團(tuán)有限公司)