文/楊華靜

建筑施工行業(yè)營(yíng)改增后的風(fēng)險(xiǎn)控制

文/楊華靜

我國(guó)“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性稅制經(jīng)過幾年的實(shí)施和深化，對(duì)我國(guó)稅制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用，尤其是對(duì)建筑施工、交通等公共基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，對(duì)一些行業(yè)的負(fù)向影響也日益暴露。本文將以建筑施工行業(yè)這一國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)于研究較少的“營(yíng)改增”的負(fù)向影響的主要方面即帶來(lái)的影響作為研究點(diǎn)，將簡(jiǎn)要條理的從建筑施工行業(yè)的成本、稅務(wù)和分包等最主要的三方面梳理 “營(yíng)改增”后給其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并在此情境下，規(guī)劃建筑施工行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制路徑，提出有效的降低風(fēng)險(xiǎn)損失的對(duì)策，為合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效的促進(jìn)我國(guó)建筑施工行業(yè)尤其是中小建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，最終為我國(guó)其他涉及“營(yíng)改增”的行業(yè)提供有價(jià)值的借鑒。

營(yíng)改增；風(fēng)險(xiǎn)控制；對(duì)策；建筑施工行業(yè)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行稅收機(jī)制已經(jīng)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)的常態(tài)下，我國(guó)的稅制改革勢(shì)在必行。不可否認(rèn)的是“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久發(fā)展起著重要的正向作用，行業(yè)發(fā)展領(lǐng)域拓寬，稅負(fù)分配更加合理的體系正在日益形成。但是，“營(yíng)改增”也給行業(yè)尤其是行業(yè)中的中小型企業(yè)帶來(lái)了較大的壓力，面臨改革過渡期的風(fēng)險(xiǎn)明顯復(fù)雜而多樣化。建筑施工行業(yè)關(guān)系國(guó)家的基建發(fā)展，其發(fā)展趨勢(shì)很大程度左右我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。鑒于當(dāng)前我國(guó)部分建筑施工行業(yè)的窘境，因此，極有必要對(duì)建筑施工行業(yè)在營(yíng)改增后的風(fēng)險(xiǎn)從源頭到對(duì)策規(guī)制進(jìn)行全面的梳理，以促進(jìn)建筑施工行業(yè)的綠色發(fā)展。

一、營(yíng)改增給建筑施工行業(yè)帶來(lái)的主要風(fēng)險(xiǎn)

(一)營(yíng)改增建筑施工行業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)

基于建筑施工行業(yè)“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)變，建筑施工行業(yè)的稅率由原先營(yíng)業(yè)稅的3％陡升到11％，短期內(nèi)稅負(fù)明顯的加大，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本也會(huì)升高，對(duì)于一些建筑施工行業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而來(lái)，主要總結(jié)如下。

首先建筑施工行業(yè)的建材類型繁多，需要從眾多類型不一的企業(yè)單位采購(gòu)，主要體現(xiàn)在所需的建材既包括大宗的鋼材、石料、混凝土、水泥等，還需要一些輔助性的零散材料，總之是一個(gè)紛繁復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此在購(gòu)進(jìn)材料過程中，大宗材料可以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣，但是，相當(dāng)部分零散材料施工企業(yè)一般從規(guī)模較小的材料公司、個(gè)人經(jīng)營(yíng)五金店等處采購(gòu)，這些會(huì)計(jì)主體往往是小規(guī)模納稅人，根本無(wú)法獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本驟增；不容忽視的一點(diǎn)是施工過程中有較大比例的人工成本支出也就是工人提供的勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，主要是因?yàn)榇蟛糠謩趧?wù)工作者是普通建筑工人和農(nóng)民工，沒有所屬建筑公司掛靠，因此這大部分工人提供的勞務(wù)無(wú)法開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣，導(dǎo)致施工企業(yè)流失大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)營(yíng)改增建筑施工行業(yè)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，營(yíng)改增之后建筑施工行業(yè)的稅率上升至11％，雖然營(yíng)改增可以革除重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，但是稅率的大幅度上升仍然會(huì)有增加企業(yè)潛在稅負(fù)增加的危險(xiǎn)，尤其是對(duì)一些中小型建筑施工企業(yè)，一方面是考慮建筑施工行業(yè)由于純粹稅率的增加而帶來(lái)的稅負(fù)的加重，另一方面是經(jīng)營(yíng)成本的部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的難以抵扣而增加的稅負(fù)，稅負(fù)的增加必然會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)借助稅收籌劃之名而進(jìn)行不合理不合法的避稅，因而增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，如果不加以調(diào)理和規(guī)制，短期內(nèi)可能會(huì)對(duì)國(guó)家的稅收造成一定的負(fù)面影響。因此要重點(diǎn)防范制度條例和人為兩方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三)營(yíng)改增建筑施工行業(yè)帶來(lái)的分包風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑施工行業(yè)本身性質(zhì)的特殊性和整個(gè)行業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜性，決定了工程分包是建筑施工行業(yè)一大支柱。“營(yíng)改增”之后短期內(nèi)會(huì)使建筑施工行業(yè)的分包風(fēng)險(xiǎn)陡增。首先，對(duì)于一些小額零星物資為了降低稅負(fù)，建筑施工行業(yè)會(huì)加大外包的力度，這其中就會(huì)牽扯到外包商的選擇、外包范圍的規(guī)劃和確定、可能的外包舞弊的發(fā)生等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其次，更主要的是外包之后所面臨的工程質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，這是外包中著力防止的風(fēng)險(xiǎn)，工程分包給其他建設(shè)施工單位后，在保障工程質(zhì)量方面必然會(huì)加大監(jiān)理力度，因此又會(huì)涉及監(jiān)理風(fēng)險(xiǎn)。因此，營(yíng)改增之后會(huì)給建筑施工行業(yè)的分包業(yè)務(wù)帶來(lái)一系列連貫的分包風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”后加強(qiáng)建筑施工行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的路徑和對(duì)策

(一)加強(qiáng)采購(gòu)和運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值稅可抵扣力度，降低經(jīng)營(yíng)成本，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)控制

一方面從原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)加大涉稅損失的控制力度，降低經(jīng)營(yíng)成本，從而降低經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)，有效強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)成本風(fēng)險(xiǎn)控制。主要完善以下幾條控制策略和途徑。

首先，在施工材在大宗材料采購(gòu)時(shí)一定要取得合法的有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以備后期抵扣，這是降低經(jīng)營(yíng)成本的重要途徑之一。其次在涉及零星材料的采購(gòu)不能獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票時(shí)，可以將采購(gòu)業(yè)務(wù)有度的外包，選擇合適的外包商，由于外包公司采購(gòu)量較大，不僅能向其索取增值稅專用發(fā)票，還能一定程度上提高自身討價(jià)還價(jià)的能力；再者是合理確定采購(gòu)價(jià)格，摸索出一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的成本平衡點(diǎn)，合理的選擇采購(gòu)對(duì)象，最后針對(duì)人工成本上升的現(xiàn)象以及租賃引起的成本支出，一方面最好是不斷更新施工設(shè)備，獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的同時(shí)，提高勞務(wù)效率，減少人工成本；另一方面是從正規(guī)大型的勞務(wù)公司接收建筑施工行業(yè)的施工人員和隊(duì)伍，以降低運(yùn)營(yíng)成本。

(二)加強(qiáng)和規(guī)范建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，合理合法的避稅，降低稅負(fù)，加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制

加強(qiáng)建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，必須及時(shí)的了解本行業(yè)相關(guān)稅收政策的調(diào)整和變化，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)是進(jìn)行合理合法避稅的重要基礎(chǔ)，因此主要依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，從強(qiáng)化員工納稅籌劃意識(shí)和不斷培訓(xùn)更新員工稅務(wù)相關(guān)理論以及職業(yè)道德素質(zhì)為著力點(diǎn)去剖析。

首先是對(duì)自身的會(huì)計(jì)屬性進(jìn)行合理的定位，明確是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，針對(duì)不同的納稅主體類型采取不同的納稅籌劃思路。其次還要加大稅務(wù)籌劃重要性的宣傳，不斷強(qiáng)化稅收籌劃的規(guī)范性。此外，學(xué)習(xí)稅收籌劃標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)也至關(guān)重要，對(duì)于充實(shí)自身的發(fā)展起著不可替代的作用。與此同時(shí)，還要不斷充實(shí)和更新員工的稅務(wù)理論知識(shí)，加大前沿理論的學(xué)習(xí)和補(bǔ)充，在理論知識(shí)更新充實(shí)的過程中強(qiáng)化企業(yè)員工的稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，有效降低“營(yíng)改增”下稅收風(fēng)險(xiǎn)。

任何行業(yè)的員工的職業(yè)道德素養(yǎng)成為衡量員工綜合素養(yǎng)水平的重要環(huán)節(jié)，員工道德素質(zhì)的高低直接關(guān)系到稅收風(fēng)險(xiǎn)的大小和國(guó)家和社會(huì)的公共利益，因此建筑施工行業(yè)員工尤其是財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德水平直接與稅收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生息息相關(guān)，加強(qiáng)規(guī)范稅收籌劃的合法性，加大不規(guī)范稅收籌劃的懲處力度，使整個(gè)單位和企業(yè)形成良好的納稅風(fēng)氣，最大限度的平衡企業(yè)和社會(huì)的利益，使之最終形成良性有序的循環(huán)。

(三)加強(qiáng)營(yíng)改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理，降低分包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮分包的優(yōu)勢(shì)

充分剖析建筑施工行業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，“營(yíng)改增”背景下根據(jù)自身的實(shí)際情況確定合理的分包范圍，并非分包范圍越大越好，堅(jiān)決杜絕核心業(yè)務(wù)的外包，以避免喪失部分競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。首先對(duì)于分包商的選擇要嚴(yán)格，重大分保業(yè)務(wù)必須經(jīng)過相關(guān)部門的聯(lián)審聯(lián)批，確保公正合理；其次務(wù)必加強(qiáng)對(duì)分包業(yè)務(wù)的監(jiān)督力度，加強(qiáng)監(jiān)理，杜絕質(zhì)次價(jià)高現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證分包業(yè)務(wù)的質(zhì)量。最后還要加強(qiáng)分包業(yè)務(wù)的透明度，嚴(yán)禁舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，避免給企業(yè)自身和社會(huì)帶來(lái)不必要的損失。最終達(dá)到加強(qiáng)營(yíng)改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理，降低分包風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(四)完善互聯(lián)網(wǎng)背景下建筑施工行業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟的當(dāng)今，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為一種新的社會(huì)資本，加強(qiáng)建筑施工行業(yè)的信息化建設(shè)，利用信息化平臺(tái)強(qiáng)化建筑施工行業(yè)的整體層面的內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)間的聯(lián)系和融合，減少信息的不對(duì)稱現(xiàn)象，進(jìn)一步降低“營(yíng)改增”后對(duì)建筑施工行業(yè)的短期沖擊力度，加強(qiáng)建筑施工行業(yè)整體良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

三、總結(jié)

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工行業(yè)的影響是雙面的。在肯定其積極意義的同時(shí)，也需要及時(shí)的關(guān)注的研究其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面影響，通過系統(tǒng)的梳理其所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，深入研究其規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理，以此加以預(yù)防、治理風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)建筑施工行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和稅制的深化改革。

[1]劉月楠.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響問題研究[J].東方企業(yè)文化，2015(12)：135-137.

[2]馮仁忠.建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后的稅收風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016(7)：86-87.

(作者單位：重慶巨能建設(shè)(集團(tuán))有限公司)