文/喬　卉

營改增后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)探析

文/喬卉

什么是營改增，這是我國在稅制改革方面的重要環(huán)節(jié)，此改革主要針對對企業(yè)重復(fù)征稅問題進(jìn)行有效的降低。但對于建筑行業(yè)來說，在實(shí)行營改增政策后，增加了稅收的負(fù)擔(dān)率。這對于我國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)來講，是一個(gè)巨大的壓力。如何在實(shí)施此項(xiàng)改革后，減少建筑行業(yè)的稅收支出，實(shí)現(xiàn)政策追求的稅收只減不增，成為了建筑企業(yè)首要解決的問題之一。本文對改革前后企業(yè)納稅情況進(jìn)行對比，從而對建筑行業(yè)增值稅納稅進(jìn)行籌劃分析。

營改增；籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；納稅

自從今年六月份，將建筑行業(yè)納入營改增范圍后，給建筑行業(yè)帶來的不僅僅是機(jī)遇，也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。實(shí)施此項(xiàng)改革后，建筑行業(yè)納稅的籌劃空間得以增大，但是，隨之而來的更加復(fù)雜因素與影響，也使風(fēng)險(xiǎn)的增加。由此，建筑企業(yè)針對其自身特點(diǎn)，分析在營改增后建筑業(yè)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)避，是建筑企業(yè)當(dāng)前抓住機(jī)遇，改善管理的重點(diǎn)。

一、建筑企業(yè)特點(diǎn)

根據(jù)我國新時(shí)期經(jīng)濟(jì)形勢變化，建筑企業(yè)投資也隨之發(fā)生了改變，由以往的全方位投資轉(zhuǎn)變成現(xiàn)階段的集中投資和單項(xiàng)投資。也由自由行較強(qiáng)的經(jīng)營逐漸向依法經(jīng)營轉(zhuǎn)變。由于建筑企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中占有的主要地位，營改增對建筑行業(yè)的影響也勢必影響我國經(jīng)濟(jì)行業(yè)的相關(guān)發(fā)展。針對建筑行業(yè)自身特點(diǎn)進(jìn)行分析，主要有以下三方面。第一，企業(yè)具有流動(dòng)性大且運(yùn)行周期長的特點(diǎn)。由于建筑施工周期長，所用工種較多，涉及人員數(shù)量巨大，在資金核算方面會占用大跨度的時(shí)間，為資金計(jì)算的準(zhǔn)確性帶來一定困難。除此之外由于建筑行業(yè)實(shí)際原因影響，建筑人員及工具具有極大的流動(dòng)性。第二，建筑行業(yè)消耗巨大，各部門關(guān)系復(fù)雜。基于建筑本身的要求，建筑行業(yè)對各材料的需求量較大，且數(shù)目不固定，為材料核算帶來一定難度。且在建筑施工過程中，需要大量企業(yè)的配合，各部門協(xié)作關(guān)系較復(fù)雜。第三，資金投入量大，且流轉(zhuǎn)不迅速。建筑行業(yè)巨大的前期投入，和長時(shí)間的資金流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致很多建筑企業(yè)需要大量的負(fù)債，增加投入成本，導(dǎo)致財(cái)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)，資金管理難度加大。

二、稅收改革前后建筑行業(yè)稅務(wù)情況

在納稅改革前后建筑行業(yè)的納稅種類以及納稅方式都發(fā)生了很大的變化。首要的就是納稅主體的變化，由原本的總承包人為納稅主體變?yōu)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人兩種。其次是納稅稅率的變化，有營改增之前的3％到改革之后的根據(jù)納稅人身份不同業(yè)務(wù)不同差別納稅。三是繳稅的計(jì)算方法改變，由改革之前的簡單直觀的全額納稅到改革之后的不含銷售額的納稅還有針對小規(guī)模納稅人和一般納稅人來說的其他的納稅區(qū)分等。第四，納稅地點(diǎn)的改變，在營改增之前，建筑企業(yè)根據(jù)其服務(wù)特點(diǎn)，向相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。但是在營改增之后，納稅機(jī)關(guān)分為固定業(yè)戶建筑企業(yè)和跨縣市納稅兩種方式。最后應(yīng)該算是稅負(fù)的變化了，在營改增之前，根據(jù)有關(guān)部門的計(jì)算，我國建筑企業(yè)的稅負(fù)都在3.3％左右。但是隨著營改增的實(shí)施，對于建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會隨之下降，但是對于管理不夠規(guī)范的建筑企業(yè)，部分稅務(wù)負(fù)稅還是會有所上升。

三、營改增后建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加分析

對于適應(yīng)傳統(tǒng)納稅模式的建筑企業(yè)來說，在營改增之后由于納稅模式的改變對與調(diào)整，使得很多建筑企業(yè)產(chǎn)生不適應(yīng)的情況，同時(shí)增加了更多的風(fēng)險(xiǎn)。我國許多建筑企業(yè)存在很多落后的觀念，更多的是對工作的注重從而輕視管理，在稅務(wù)改革后的籌劃不夠仔細(xì)從而增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外建筑企業(yè)的工作性質(zhì)也決定了其經(jīng)營模式的復(fù)雜性，從而造成了多重增值稅征收的狀況。在營改增之后企業(yè)間存在的稅務(wù)的管理問題如果不與理順將會給增值稅的籌劃增加難度，從而產(chǎn)生甚至是觸犯法律等問題。除去以上兩點(diǎn)，建筑企業(yè)在發(fā)票的管理、合同管理還有賬務(wù)處理等方面都存在著較大的問題。在企業(yè)發(fā)票管理上，由于建筑行業(yè)大量的購進(jìn)材料，發(fā)票多而且繁雜，由于企業(yè)對發(fā)票管理的不重視，將會在企業(yè)增值稅稅收方面帶來較大的影響。而對于建筑企業(yè)來說，其合同種類設(shè)計(jì)也比較多，有建設(shè)合同、用工合同、購銷合同等，但往往由于合同簽訂時(shí)的不專業(yè)，使得營改增后的很多稅務(wù)條例不能實(shí)現(xiàn)抵扣造成企業(yè)負(fù)稅增大。在賬目處理方面，傳統(tǒng)的粗略核算已經(jīng)不適用營改增后建筑業(yè)的稅收核算，賬目計(jì)算的不精細(xì)使得企業(yè)稅收偏差，從而引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不合格等情況。企業(yè)在營改增后應(yīng)針對上述問題進(jìn)行針對性的整頓，從而更好體會的營改增帶來的好處。

四、總結(jié)

總而言之，隨著建筑企業(yè)納入營改增的范圍，其政策的執(zhí)行將會給現(xiàn)代建筑企業(yè)的增值稅納稅帶來諸多挑戰(zhàn)，對資金鏈本就復(fù)雜且脆弱的建筑企業(yè)帶來極大的影響。企業(yè)應(yīng)針對自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，改變企業(yè)相應(yīng)的管理模式，分析營改增后增值稅納稅特點(diǎn)，在加強(qiáng)企業(yè)管理的同時(shí)，做到更好地對增值稅納稅過程中的風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

[1]余美玲.營改增后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避[J].福建廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2016，03：58-62.

[2]馮寬.“營改增”后建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].中國總會計(jì)師，2016，08：36-39.

[3]吳雙，李亞星.我國建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃探析[J].中國商論，2016，21：125-126.

(作者單位：山西三晉地方鐵路開發(fā)集團(tuán)有限公司)