文/于豐東

淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題及改進策略

文/于豐東

事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力決定著事業(yè)單位對風險的防范能力和單位的管理水平，影響著事業(yè)單位未來的發(fā)展和進步，故當前人們對事業(yè)單位內(nèi)部控制問題高度關(guān)注。事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范施行以來，很多事業(yè)單位已經(jīng)將其作為單位建設的標準，將其引入到單位的建設和發(fā)展中。只有制定和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，加強對事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本規(guī)范的執(zhí)行力度，從社會公眾利益的角度出發(fā)，真正做到為社會服務，并要從法律法規(guī)、制度、機構(gòu)、審計、風險管理等方面完善事業(yè)單位的控制機制，才能提高內(nèi)部控制水平，消除內(nèi)部控制問題。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；改進策略

針對當前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的問題，財政部等部門頒布了關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本規(guī)范，在規(guī)范中著重對事業(yè)單位的內(nèi)控問題進行分析并提出指導方向。然而在引入新規(guī)范時并沒有真正將其落實到實處，并存在一系列的問題，如貪污腐敗、私設小金庫、違規(guī)操作、對國有資產(chǎn)違規(guī)處置等，對事業(yè)單位造成不利影響。這一系列問題出現(xiàn)的根本原因就是事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題，只有通過建立和完善內(nèi)部控制制度，讓員工及管理人員樹立正確的內(nèi)部控制意識，遵循法律法規(guī)，加強對風險管理和審計監(jiān)督管理，完善監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)督機制，從而提升事業(yè)單位內(nèi)控水平，降低內(nèi)部控制管理風險。本文通過對事業(yè)單位當前內(nèi)控問題進行分析，并針對存在的問題提出可靠性建議和策略，以供參考。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制

事業(yè)單位是為滿足社會公共效益為目標而不以盈利為目的的公益性單位，其內(nèi)部控制可以概括為通過履行公共服務職能來實現(xiàn)規(guī)劃和總體目標，并在該過程中實現(xiàn)自我防范和約束來降低或者規(guī)避風險。內(nèi)控的內(nèi)容包括風險評估、信息溝通、內(nèi)部控制監(jiān)督、控制活動與控制環(huán)境等一系列工作，并在內(nèi)部控制中融入會計財務系統(tǒng)與行政金融等管理體系。故事業(yè)單位內(nèi)部控制中盡最大程度提高資金的使用效果和效率，并要貫徹和落實國家政策和政府的要求，保證資金的完整與安全，在使用、采購和報廢處理等方面需要嚴格控制，對資產(chǎn)進行優(yōu)化和分配，并要保證財務會計信息的準確性和安全性，各種工作必須要遵循法律和法規(guī)。

事業(yè)單位控制的內(nèi)容主要涉及到貨幣資金的控制，資金是事業(yè)單位貫穿于整個經(jīng)濟活動的重要部分，控制風險高，流動性強，必須要加強對資金貨幣的嚴格控制，控制其審批、授權(quán)和收支等情況，對于貨幣資金等相關(guān)的人、機構(gòu)、部門和崗位等都需要進行監(jiān)督和檢查，樹立嚴格的貨幣資金授權(quán)制度，保證貨幣資金在事業(yè)單位內(nèi)的使用效率和安全性；付款和采購業(yè)務需要根據(jù)內(nèi)控制度進行，事業(yè)單位采購、付款等業(yè)務必須要通過規(guī)定的流程進行，嚴格按照申請、審批、調(diào)研、購置、檢驗和付款等一系列流程，并要加強對各個流程的監(jiān)督和檢查，保證順利進行；對內(nèi)部固定資產(chǎn)進行控制，通過賬簿記錄、會計核算、審查等手續(xù)來對日常固定資產(chǎn)的流向進行明確，包括固定資產(chǎn)用作采購和招投標等項目；建立和完善對外投資決策制度，從項目立項到具體實施的一系列流程進行完善，加強對工程項目的內(nèi)控，具體的工程項目必須要進行設計和規(guī)劃，將任務分配給工作人員，必須將工作責任落實到具體人員，在工程項目進行中加強對預算、工程監(jiān)督、招投標等監(jiān)督，并要對工程質(zhì)量和竣工決算環(huán)節(jié)進行控制，避免超支、偷工減料和徇私舞弊等現(xiàn)象發(fā)生。明確內(nèi)部收入控制，建立崗位責任制，明確每個工作人員的責任和義務。

提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平就需要遵循內(nèi)控原則，保證內(nèi)控制度的重要性、全面性、規(guī)范性、制衡性和適應性，能夠完成總體目標，且規(guī)避其中的風險，提高內(nèi)控水平和質(zhì)量。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

(一) 內(nèi)部控制制度不完善

由于對內(nèi)部控制的不夠重視，故缺少完善的內(nèi)部控制制度，很多事業(yè)單位將一般的規(guī)范制度用作是內(nèi)部控制制度，導致很多紕漏和錯誤產(chǎn)生，實際控制工作中通過個人工作經(jīng)驗等進行控制，控制范圍小，控制效果差， 很多項目的控制沒有參照和標準，控制行為難以約束和限制，導致控制事件的發(fā)生。

(二)缺少內(nèi)部控制意識

由于事業(yè)單位領(lǐng)導等對內(nèi)部控制意識淡薄，導致管理人員與職工等對內(nèi)部控制認識程度 較低，將內(nèi)部控制制度的工作只是看做預防舞弊等現(xiàn)象。故針對建立的內(nèi)部控制制度僅從表面進行學習，執(zhí)行力度較低，未將制度落實到實處。沒有真正認識到事業(yè)單位內(nèi)部控制實際是規(guī)避風險、加強管理，從而提高綜合控制水平的工作，對內(nèi)控的監(jiān)督和約束力度較差，未建立領(lǐng)導、管理和職工三位一體化內(nèi)控管理體系。

(三)信息溝通力度差

事業(yè)單位各部門之間缺少交流和溝通，使得各部門之間相互獨立，難以對信息進行溝通和交流，例如紀檢部門和財務管理部門等同級部門缺少溝通，對財務控制活動和財務制度的落實情況較差，不能實現(xiàn)人人參與和人人監(jiān)督的局面。

(四)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較差

內(nèi)控制度關(guān)鍵在于落實和執(zhí)行，很多事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在開展工作時各部門權(quán)責不清、管理范圍模糊。導致工作人員缺少對控制制度的依賴性，有法不依，難以執(zhí)行內(nèi)部控制制度的相關(guān)政策。事業(yè)單位缺少對工作人員和管理人員水平和素質(zhì)的培養(yǎng)，缺少對內(nèi)部控制問題的講解和指導，容易在具體的工作中出現(xiàn)偏差。

(五) 內(nèi)部與外部監(jiān)督力度不夠

當前事業(yè)單位內(nèi)部審計和外部監(jiān)督力度不夠，導致內(nèi)部審計主要針對財務會計方面的問題，管理領(lǐng)域受限，未能發(fā)揮內(nèi)部審計的真正作用。而外部監(jiān)督重點針對審計和財政管理等，內(nèi)部審計與外部監(jiān)督等都是注重資金的使用和分配等[1]，對資

金效益和監(jiān)督工作忽視，缺少對其進行實質(zhì)性檢查和監(jiān)督。

三、針對事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的策略

(一)建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律法規(guī)

有必要建立完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)，因規(guī)范內(nèi)容較為模糊且冗雜，真正在具體的項目建設中落實度較差，故必須要根據(jù)規(guī)范制定適合事業(yè)單位內(nèi)控的具體條例等，或者建立評價等[2]，在評價中包括具體的建設原則、目標、范圍、主體、責任方、內(nèi)容、評價模式、報告和風險等一系列項目的指導，強化對自身的評價，并在具體實施文件中確定審計責任、審計范圍、審計主體等內(nèi)容。

(二)內(nèi)部控制知識的培訓和宣傳

事業(yè)單位之所以內(nèi)部控制風險大，紕漏多，是因為單位人員素質(zhì)較低，對內(nèi)部控制認識缺乏。故需要加強對事業(yè)單位人員的培訓和教育，加強對內(nèi)部控制的重要性的講解和宣傳，樹立職工和管理人員等對內(nèi)部控制的正確意識，并對培訓的內(nèi)容進行定期的抽查和考核等。

(三)強化內(nèi)部控制風險管理

風險管理必須要牢牢把握核心部分，對核心建設部分進行規(guī)劃、設計、評估和分析，并查找建設中存在的風險，對容易出現(xiàn)風險事故的部分進行著重檢查，并采取相關(guān)的應對措施[3]，樹立風險管理意識，做到未雨綢繆，提前制定應對策略，引進先進的風險管理技術(shù)和管理理念，并將其落實到具體的風險管理工作中。

(四)建立和完善內(nèi)部控制制度和機構(gòu)

由于當前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不合理、不完善和不健全等現(xiàn)象導致內(nèi)部控制出現(xiàn)設計缺陷，故在具體落實中需要建立和完善內(nèi)部控制制度，并針對具體的項目設立內(nèi)部控制機構(gòu)，按照業(yè)務流程和規(guī)定進行落實，并對具體項目進行審核、檢查和監(jiān)督，分析單位的業(yè)務流程，通過建立控制機構(gòu)來加強互相監(jiān)督，互相制約和限制，降低風險的發(fā)生率。

(五)加強內(nèi)部的審計監(jiān)督

明確內(nèi)部審計和監(jiān)督的范圍和職責，加強對內(nèi)部控制的過程進行監(jiān)督和檢查，對于不符合規(guī)范和相關(guān)規(guī)定的部分進行糾正，并責令修改，避免風險和事故發(fā)生[4]。

四、討論與建議

總而言之，事業(yè)單位內(nèi)部控制問題繁雜，且影響因素較多，必須要高度重視，并將其作為事業(yè)單位未來發(fā)展和建設的重點，樹立正確的內(nèi)部控制意識，并加強宣傳和指導，建立和完善內(nèi)控制度，降低控制風險等，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

[1]周艷.淺談加強我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性[J].財經(jīng)界，2014(5)：63-64.

[2] 李晶晶. 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之思考[J]. 會計之友,2014(06)：27-29.

[3]陳維靜.對我國市政維護事業(yè)單位內(nèi)部控制建設和探討[J].商業(yè)會計，2015(24)：90-91.

[4]蔡麗蘭，鎮(zhèn)楊.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題、成因分析及建議[J].北京工商大學學報(社會科學版)，2009，24(5)：69-77.

(作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰市敖漢旗礦產(chǎn)資源稅費監(jiān)控管理中心)