文/王春雷

我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題及對(duì)策初探

文/王春雷

近幾年來，我國經(jīng)濟(jì)一直處于轉(zhuǎn)型整改的階段，國家主動(dòng)減緩經(jīng)濟(jì)增長速度，目的是進(jìn)行產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，這對(duì)于我國的制造業(yè)來說是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，但也是一個(gè)很好的機(jī)遇。制造業(yè)除了要應(yīng)對(duì)快速的市場變化外，還要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，提高經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文主要是通過介紹分析我國制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，并提出一些優(yōu)化路徑，希望能夠引起更多學(xué)者和同行的探討，為我國制造業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)出一份力量。

內(nèi)部控制建設(shè)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部審計(jì)；優(yōu)化路徑

一、我國制造業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

(一)企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

我國雖然現(xiàn)在是被稱為“世界工廠”，制造業(yè)大國，但是我國現(xiàn)在的制造業(yè)發(fā)展比較緩慢，管理成本過高，機(jī)構(gòu)臃腫，生產(chǎn)效率低等問題比較突出，這在我國中小制造企業(yè)中比較常見。很多企業(yè)的工作重心都放在應(yīng)對(duì)市場變化上，往往忽略了企業(yè)自身的體系建設(shè)，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。一些中小制造企業(yè)的管理層認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)讓自己的權(quán)利受到約束，做事縮手縮腳，在快速的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化過程當(dāng)中不能及時(shí)做出正確的決策。這種企業(yè)通常都是家族式管理，企業(yè)權(quán)力集中于很少的一部分人當(dāng)中，在經(jīng)營決策中過多的帶有感情色彩，缺乏理性，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營多年還是原地踏步，或者發(fā)展緩慢，競爭實(shí)力不強(qiáng)。還有就是實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)需要投入大量的資金和人力，是一個(gè)長期的過程，很多企業(yè)管理者缺乏長遠(yuǎn)目光，短期內(nèi)沒有取得立竿見影的效果就半途而廢了。

(二)財(cái)務(wù)管理水平落后

很多制造企業(yè)的預(yù)算管理方法水平落后，不利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的安全控制和合理使用。一是預(yù)算編制不科學(xué)，有些項(xiàng)目的開展投入過多的資金，工作人員把多余的錢進(jìn)行貪污挪用，特別是在采購過程當(dāng)中高價(jià)收購，然后在從采購商家里拿回扣，這也不便于追查。還有就是在預(yù)算執(zhí)行方面沒有嚴(yán)格的審批核實(shí)，工作流程往往就是走個(gè)形式，預(yù)算執(zhí)行效果差，對(duì)預(yù)算編制的總結(jié)工作也不到位，缺乏相關(guān)的文獻(xiàn)記載，使得企業(yè)在進(jìn)行下次預(yù)算編制也沒有很好的汲取教訓(xùn)。二是固定資產(chǎn)成本核算不準(zhǔn)確，制造業(yè)企業(yè)主要資產(chǎn)就是廠房和機(jī)器設(shè)備類的東西，而大部分會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)差，偏向于重視資金貨幣的核算，在工作過程折舊方法單一，缺乏靈活性，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)、賬實(shí)不符等問題的發(fā)生。

(三)內(nèi)部審計(jì)工作水平落后，風(fēng)險(xiǎn)控制程度低

制造業(yè)企業(yè)的一個(gè)普遍現(xiàn)象就是外部審計(jì)監(jiān)督工作做的比較好，但是忽略了內(nèi)部審計(jì)制度的重要性，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部舞弊問題比較嚴(yán)重。大量的中小制造業(yè)是屬于家族企業(yè)管理的模式，權(quán)力比較集中，財(cái)務(wù)部門的工作和審計(jì)的工作往往會(huì)某些既得利益人的干擾，沒有從客觀公正的角度出發(fā)，不能真正的發(fā)揮作用。還有就是很多制造業(yè)企業(yè)沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，認(rèn)為沒必要花精力，但是現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，各種不確定性的經(jīng)濟(jì)問題經(jīng)常發(fā)生，很多企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，表現(xiàn)慌亂，很多時(shí)候只能呆呆的看著，沒有完善的流程來應(yīng)對(duì)，讓企業(yè)遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、我國制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化路徑

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，讓他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展是息息相關(guān)的，不能馬虎對(duì)待，才能真正可行的推行此制度。除此之外，我國制造業(yè)企業(yè)管理層要積極的去一些先進(jìn)大企業(yè)的學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的管理經(jīng)驗(yàn)，了解他們的工作流程，在對(duì)比自己企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行選擇性的借鑒學(xué)習(xí)，在把內(nèi)部控制建設(shè)引入到企業(yè)文化建設(shè)當(dāng)中去，讓全體工作人員參與進(jìn)來，提高內(nèi)部控制決策的科學(xué)性。

(二)提高財(cái)務(wù)管理水平

預(yù)算管理是控制資金安全使用和提高資金利用效率的有效途徑。首先，在預(yù)算編制的過程當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況和市場變化發(fā)展情況，做好未來的預(yù)期支出，精準(zhǔn)計(jì)算，在借鑒以前預(yù)算編制的經(jīng)驗(yàn)，使預(yù)算編制科學(xué)化。然后，在預(yù)算執(zhí)行過程中，工作流程必須規(guī)范化，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督控制，防止有些部門和工作人員隨意調(diào)整預(yù)算。最后在預(yù)算執(zhí)行過程中做好相關(guān)信息的記錄，在預(yù)算完成后進(jìn)行工作總結(jié)，為下一回的預(yù)算編制提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。建立固定資產(chǎn)信息更新系統(tǒng)有利于制造業(yè)企業(yè)了解自身的資產(chǎn)狀況和機(jī)器設(shè)備是否能正常使用或者需要換代等，有利于促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營決策。一是要為固定資產(chǎn)建立了一個(gè)資產(chǎn)卡片，注明購入的時(shí)間、購入價(jià)值、使用與維修狀況、現(xiàn)在的價(jià)值等，對(duì)固定資產(chǎn)要每隔一段時(shí)間清查一次，同時(shí)落實(shí)每個(gè)人的責(zé)任，提高清查能力。二是要對(duì)應(yīng)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)，要選擇不同的折舊方法，比如對(duì)于更新?lián)Q代的機(jī)器設(shè)備適合加速折舊法，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量期間損耗均勻的固定資產(chǎn)采用年限平均法。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建設(shè)

現(xiàn)在很多制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是屬于財(cái)務(wù)部門的管理，工作過程中很容易受到干擾，我們應(yīng)該把審計(jì)部門獨(dú)立出來，賦予他們較多的自主權(quán)力，防止其它部門和一些既得利益管理者的干涉，這樣才能對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作的開展起到有效的監(jiān)督審計(jì)。另外，我國制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部控制管理，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。首先在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，制造業(yè)企業(yè)一定要事先了解各種可能出現(xiàn)的狀況，進(jìn)行預(yù)測；然后在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生過程中制定各種應(yīng)對(duì)措施，起到較好的控制；最后建立事后評(píng)價(jià)，多總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷完善發(fā)展。

[1]劉芬芳.淺析企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)師，2015(09)：98-100.

[2]蘇曉燕.制造業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵細(xì)節(jié)問題研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015(17)：170-171.

(作者單位：徐州博匯駕駛室制造有限公司)