陳伯英

【摘 要】會計在人們?nèi)粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營活動中意義重大，從人類的產(chǎn)生后就開始存在，只不過是存在的形式各有不同，近年來隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)外對會計的本質(zhì)和會計的職能所進行的研究不斷深入，使大家對會計這門學科的認識在不斷提高，簡單地說，會計的本質(zhì)是會計職能確立的依據(jù)，會計職能是會計本質(zhì)的現(xiàn)實反映。

【關(guān)鍵詞】會計本質(zhì)；會計職能；分析

一、引言

會計的本質(zhì)要從會計實踐的歷史進程和會計與社會發(fā)展之間的關(guān)系兩個角度去分析，會計的存在主要就是為了幫助人類社會解決生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中相關(guān)的信息記錄，使之形成客觀的數(shù)據(jù)，保持生產(chǎn)關(guān)系間的信任程度，所以會計本身既是信息承載系統(tǒng)也是信息的管理系統(tǒng)。

二、從會計實踐的角度去思考會計的本質(zhì)

會計實踐與人類社會的發(fā)展幾乎是同步的，從原始社會到現(xiàn)在，無論是哪種社會形態(tài)，都存在會計實踐活動，只不過表現(xiàn)形式有所不同。而且會計實踐的過程就是會計發(fā)展的過程，在這個過程中會計技術(shù)不斷改進，所涉及到的范圍也在不斷擴大，深度和復雜性也隨之增加。然而，會計作為一門專業(yè)的學科出現(xiàn)才幾百年時間，而且大家對會計本質(zhì)的認識也各有不同，還沒有形成統(tǒng)一的標準。但是無論任何事物，只有清楚了它的本質(zhì)才能更好的為我們所用。因此我們要透過現(xiàn)象探究本質(zhì)，會計的本質(zhì)與人類社會的發(fā)展保持著緊密的協(xié)調(diào)性，隨著人類社會的進步，會計的本質(zhì)也在穩(wěn)定狀態(tài)下不斷進化，從會計實踐的角度來看，原始社會會計是一種對生產(chǎn)結(jié)果和財產(chǎn)所屬關(guān)系的記錄，這個過程是一種簡單的本質(zhì)表現(xiàn)；到奴隸社會和封建社會已經(jīng)形成了賬目，用文字在一定的載體上進行相關(guān)經(jīng)濟信息和交易信息的記錄，形成簿記；到資本主義時期，經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，于是就出現(xiàn)了復式記賬法和現(xiàn)代化會計，隨之出現(xiàn)的就是會計標準、規(guī)范和相應的操作框架，一些專業(yè)的會計團體也應運而生，這樣會計就步入了現(xiàn)代化。從上述的發(fā)展歷程可以看出會計本質(zhì)是服務于人類的生產(chǎn)活動和生產(chǎn)關(guān)系，并對生產(chǎn)過程和結(jié)果的相關(guān)情況進行記錄和反映，會計記錄的信息具有客觀性和真實性，所以對生產(chǎn)關(guān)系的各方來說都有一定的可信度。信任度的增強也使會計實踐有了較大的發(fā)展動力，所以說會計的本質(zhì)要從會計實踐的角度去重點思考。

三、從會計與社會環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展水平的關(guān)系角度去思考會計的本質(zhì)

從這一角度去分析會計的本質(zhì)，早期形態(tài)下的會計主要就是對剩余產(chǎn)品和相關(guān)的財產(chǎn)所屬權(quán)的記錄，與社會政治、經(jīng)濟方面的關(guān)聯(lián)并不是很大，會計還沒有體現(xiàn)出自身的社會價值和重要性；到了奴隸社會和封建社會，會計主要以統(tǒng)治階級利益為重，所做的記錄和監(jiān)督都是在服務于統(tǒng)治階級；資本主義社會的到來，公司成為了企業(yè)的主要形式，會計的作用得到了較大的發(fā)揮，與社會的經(jīng)濟、政治環(huán)境聯(lián)系緊密，互動較多，不但對社會的生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進行記錄和反映，還起到了一定的監(jiān)督和管理作用，這樣一來也促進了資源的合理配置，對社會的穩(wěn)定和發(fā)展意義重大，因此會計制度發(fā)展成為了社會中的一項重要制度。

四、人類社會對會計本質(zhì)的探究歷程

人類社會對會計本質(zhì)從來沒有停止過探究，到目前為止，國內(nèi)外對會計本質(zhì)的認識也各有不同。代表性較強的觀點有管理工具論、管理活動論和信息系統(tǒng)論三種。20世紀50年代的會計管理工具論把會計的本質(zhì)定位于對社會主義生產(chǎn)過程的反映與監(jiān)督工具，通過會計管理來對生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進行客觀的反映，所屬的服務關(guān)系為會計為財務而服務，財務為財政而服務，財政為國家而服務；隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國進行了改革開放，計劃經(jīng)濟已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟，在西方會計本質(zhì)理論的影響下，產(chǎn)生了有中國特色的兩種觀點，一種是“管理活動論”；另一種是“信息系統(tǒng)論”。其中“管理活動論”認為：人類只要進行生產(chǎn)活動就要有會計管理，無論是從哪個角度去定位，會計本身都具有管理職能，不僅僅是經(jīng)濟管理工具。而“信息系統(tǒng)論”把會計定位于一種信息系統(tǒng)，這種觀點與西方觀點更加接近，西方學者認為會計管理是把一般信息理論在高效經(jīng)濟運營方面進行應用，屬于信息系統(tǒng)；20世紀70年代初美國學者提出會計本質(zhì)是一項服務活動的觀點，職能是對與經(jīng)濟主體相關(guān)的財務方面的信息統(tǒng)計，為經(jīng)濟決策提供依據(jù)；綜合國內(nèi)外對會計本質(zhì)的認識，信息系統(tǒng)論認可度較高，這種理論認為會計是按照一定的規(guī)則和結(jié)構(gòu)而形成的信息系統(tǒng)，由會計、信息和系統(tǒng)三部分構(gòu)成，其中信息是核心。會計本質(zhì)被定位于企業(yè)經(jīng)濟管理過程中建立的一個主要提供財務信息的經(jīng)濟信息管理系統(tǒng)，目的主要就是為了增強企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著人們對會計本質(zhì)的不斷研究，管理活動論與信息系統(tǒng)論在對會計本質(zhì)的認識上有相合之處，核心都是一種對信息的反映和監(jiān)督，這樣一來，會計的本質(zhì)就可以定位于管理活動和信息系統(tǒng)的統(tǒng)一。

五、會計的基本職能

會計的基本職能是會計本質(zhì)的一種現(xiàn)實表現(xiàn)，會計通過職能的行使來進行自身價值和目標的實現(xiàn)。由于會計的職能來源于會計的本質(zhì)，所以國內(nèi)外專家關(guān)于會計的職能定位也存在差異，但是大多數(shù)觀點認為會計具有監(jiān)督和反映兩大職能，其中監(jiān)督職能體現(xiàn)的是對某項事物和活動的有關(guān)環(huán)節(jié)和過程的監(jiān)察、督促和管理，使之能夠達到預期目標，合理完成計劃任務；反映是事物固有屬性的一種表達，在兩種事物之間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)時，一種事物用自身的變化去展示另一種事物所固有的特性，這是事物給予人感官上的直接印象，讓人通過感官的認知產(chǎn)生對事物的客觀規(guī)律和特性的一種定位，通常情況下這種反映都是事物最具特點的一面。反映和監(jiān)督是會計的兩個基本職能，其中“管理活動論”觀點認為監(jiān)督是會計的主要職能，而“信息系統(tǒng)論”則認為反映是會計的主要職能。究竟哪個職能更重要，未有定論，在實踐中，通過客觀的反映才能更有效地監(jiān)督，沒有合理的監(jiān)督不能夠準確的反映，所以我們認為，監(jiān)督與反映同為核心，不分主次。一些學者認為會計還具有控制、分析、預測、決策的職能。其中預測與分析是會計反映職能的深化和分解，決策和控制是監(jiān)督職能的拓展與延伸。除此之外，會計還具有連接信息與管理方面的溝通職能。

參考文獻：

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