劉明艷

摘要：內部審計是在完善公司治理結構方面具有不可替代的作用，是透視公司的窗口，公司治理的守門員，是極具價值的資源，但內部審計只有在公司治理框架內運行，才能更好的發(fā)揮作用，這既是一種機遇也是一種挑戰(zhàn)。一個企業(yè)從雄心勃勃設立，站穩(wěn)腳跟，到發(fā)展中存在問題以至于止步不前，過程中管理松散、跑冒滴漏、，誰又能指望員工能夠守得住道德底線？內部控制的精髓是建立科學完善的內部約束機制，互相監(jiān)督，互相制約，使得各利益共同體風險與收益共擔，達到各方平衡效果。一個存在管理風險的企業(yè)，必然是危機四伏的管理系統(tǒng)，若在一定條件下的失控，必然會為企業(yè)帶來滅頂之災。所以內部控制是要以有目標為導向制度、從產品生產到銷售到收款到激勵的一系列的流程的標準管理、完備的管理體系和崗位責任制（優(yōu)勝劣汰考核機制），但其核心是風險管控，而風險管控中最重要的當屬內部風險（因內部風險較可控），出現了外部風險亦可由內部風險采取一定措施抵御。

關鍵詞：公司治理；內部審計；內部控制；環(huán)境

TS公司是一家集生產加工、銷售、租賃設備于一體的工程施工公司，總資產40億元，是專注于智能化高端建筑機械與安全技術應用的國家高新技術企業(yè)、中關村高新技術企業(yè)，公司項目遍及全國100多個城市及海外市場，國內設有30多個分公司和辦事處。公司從2009年的零資產，發(fā)展為現在的年產值幾個億快速成長型企業(yè)，超速的生長必然伴隨著疾病的產生，在企業(yè)發(fā)展過程中，管理層遇到管理瓶頸：大幅度增長產值情況下，毛利率的下降，現金流量的減少，導致企業(yè)停滯不前。管理層已經意識到內部存在的問題，在強調技術創(chuàng)新，優(yōu)質服務的同時，提高內控管理能力，即從內部控制環(huán)節(jié)入手，回頭看，找問題，換思路，堅持練好企業(yè)內功，遂在公司多個程序中強調內部控制中內部審計的重要性。

我國即將進入十三五規(guī)劃，各類行業(yè)迎來重大機遇。TS公司是在新一輪改革大潮中發(fā)展迅速，但也面臨經營和管理問題，特別是員工貪腐事件多有發(fā)生，一些員工只看眼前利益，不想長遠發(fā)展（職業(yè)規(guī)劃），對損害大局的行為視而不見。而管理層亦未能做好戰(zhàn)略層面的正確引導。十八大以來，我國改革之路到了一個新的高度，“打虎”成為當下最熱的話題。而在被打掉的“老虎”中，均頻頻涉及房地產行業(yè)，這也說明與此相關的企業(yè)在公司治理的困難可見一斑。

筆者多年從事財務管理工作，且近七年時間從事企業(yè)內部審計工作，與高層管理者參與公司治理，參與內控管理，牽頭全面預算管理實施。內部審計決定公司治理的程度，本文從社會的角度分析公司內部舞弊存在的原因，以實際工作中對內部審計的認識和思考發(fā)表自己的觀點，針對所在企業(yè)情況淺析原因和缺陷，以多年來工作經歷提出一些改進措施，為企業(yè)發(fā)展提供管理資源。

一、企業(yè)員工舞弊剖析

我國經歷了從被他國欺凌到八年抗戰(zhàn)到十年浩劫，國人都陷入一種信仰空缺，在經濟的大潮下，人們更看重的是金錢效應、生存質量，而忽略了精神的獲取、生活的質量，只要達到目的可以不擇手段。在我們工作崗位多為80后年輕人，多數是高考后進入大學學習，而大在北漂或南漂中迷失。他們面臨一系列的國家政策改革：大學不分配、養(yǎng)老和醫(yī)療變革，小孩子的教育問題，所有這些都要靠真金白銀來支撐，他們正面臨著現實的挑戰(zhàn)：看到那么多一夜暴富、有車有房人士，心理出現強烈的反差。若沒有社會和家人的正確引導，于是有些人令辟蹊徑，不惜觸犯法律。

（一）市場環(huán)境

在多年的工作中，公司內部出現違規(guī)舞弊甚至侵占公司資產的事件屢屢發(fā)生，筆者對其按相關規(guī)定報請董事會，但同時也在反思問題的癥結。市場經濟在帶來中國經濟繁榮的同時也逐步展現出市場體制自身的局限和弊端。伴隨著中國市場經濟體制的確立，中國也經歷了市場發(fā)展所帶來的諸多的社會問題。在市場發(fā)展的同時，中國從一個相對平均的社會變成了一個貧富分化較為嚴重的社會，巨大的經濟差異和社會地位差異迅速成為了新的社會矛盾。在諸多的社會矛盾中，市場的因素構成了重要的誘因。

（二）教育環(huán)境

釋心道法師曾經說過：生活即是福田，工作即是修行。如果真的把工作當成修行，也許世間便不存在舞弊之說了。公司經常會面對較多的80后員工，而他們是社會上壓力大的一代人：市場經濟理論的提出，打破了公有經濟的壟斷地位，多種經濟形態(tài)教育并存的格局逐漸形成。經濟體制的轉型，帶來了社會各方面的轉變。公有制下的教育、文化、體育、科研領域也發(fā)生了變化。1994年6月，中共中央、國務院在京召開會議動員實施《中國教育改革和發(fā)展綱要》，7月3日國務院發(fā)布關于《中國教育改革和發(fā)展綱要》的意見，結束了國家單一統(tǒng)包教育的歷史。教育機構除了公辦學校還出現了許多私立幼兒園、民辦小學、中外合資學校以及公助民辦中學、民辦大學等等。而大學的老師更多的是在搞市場，筆者曾經小范圍對80、90年代進入高校的大學生做過調查，他們均表示在大學里學到的知識還沒有在高中時期學到更多，更扎實。國人面臨的多是應試教育，真正做課題研究的人員少之又少，也就是說在現在背景下，市場經濟的大潮中，人們更多的是關注經濟，而忽略了人文的教育下的經濟，中華民族的傳統(tǒng)美德在一點點被侵蝕。

（三）生存環(huán)境

網絡盛傳：“當我們讀小學的時候，讀大學不要錢；我們要讀大學的時候，讀小學不要錢；我們還沒工作的時候，工作也是分配的； 當我們不能掙錢的時候，房子是分配的；當我們能掙錢的時候，卻發(fā)現房子已經買不起了；當我們沒找對象的時候，姑娘們是講心的；當我們找對象的時候，姑娘們是講金的‥‥‥”在這樣的網絡時代、信息時代，這樣的就業(yè)大戰(zhàn)、競爭狂潮，只有極少數人能夠抵檔得住金錢的誘惑。在當今社會中低廉的違法成本，以及面臨的生活的壓力，諸如贍老養(yǎng)子問題，也迫使他們去尋求另一條通往財富的路。根據企業(yè)財務管理工作發(fā)展情況可以了解到，企業(yè)管理層權限比較集中，加之治理結構的缺失，很容易出現濫用職權現象，對企業(yè)未來發(fā)展具有較大危害，因此要對權限牽制問題加以整改。

二、內部審計的轉變影響公司治理的程度

（一）揭露問題型向持續(xù)改進型轉變

首先是深度介入內部控制，內部控制是企業(yè)管理重要內容、公司治理的重要手段，內部控制也是內部審計的關注重點。內部審計被從后臺推向前臺，直面問題。而不是只停留在數字中，不但利用分析找出問題點，還應具備解決問題的思路，也就是實質性審計多于型式性審計，內部的審計流程是一個循環(huán)且不斷強化公司治理的過程，在一個或多個循環(huán)過程中不斷完善，不斷改進，揭露事情問題后持續(xù)改進才是公司治理根本。

在實際工作中，內部審計沒有發(fā)揮作用，內部審計能夠對財務內控機制的真實性和可行性進行審查，并對內控實施情況進行檢查，從而及時指出缺陷情況及潛在風險。一些企業(yè)雖然設置內部審計部門或崗位，但是并未發(fā)揮實際作用，導致內部監(jiān)管滯后。在相對完善的法人治理企業(yè)，應下設審計部門，并獨立開展內部審計工作。也就是說，審計部門不應并入財務部門，更不應該成為財務部門的附屬。一些企業(yè)內部審計工作主要集中在財務會計業(yè)務方面，對營銷合同、材料設備采購等缺乏審計，這種現狀會導致業(yè)務流程缺乏合理性，也喪失審計稽查及監(jiān)督作用，導致大量舞弊行為，引發(fā)潛在財務風險。

為此，應不斷對公司治理結構進行完善，從而不斷提高公司財務管理水平。企業(yè)法人治理結構的不完善，直接影響到內部財務控制建設，根據實踐工作經驗，認為應不斷對企業(yè)治理結構進行完善，從而提高財務內控精細化管理水平。隨著我國市場經濟制度的不斷成熟，現代企業(yè)管理制度及核心理念逐漸被強化，充分認識到公司治理結構的主要作用，實現企業(yè)規(guī)范運作。為此，應繼續(xù)推進改革，逐漸形成科學管理措施，結合企業(yè)實際狀況，對經理人目標函數進行分析，并制定詳細的激勵措施，明確評價標準。引入職業(yè)經理人制度，有效助力經理層專業(yè)化水平的提高，使其更具職業(yè)化?，F階段中小企業(yè)職業(yè)經理人制度顯然不夠完善，且市場機制尚未完全建立，無法滿足市場需求。受到傳統(tǒng)管理思維及理念的影響，很多企業(yè)并未重視職業(yè)經理人，主觀認為其不能勝任。如何打破傳統(tǒng)人情觀念的束縛，轉變環(huán)境差異，是目前企業(yè)需要正視的問題。從客觀角度及市場經濟發(fā)展主要規(guī)律來看，經理人市場在我國中小企業(yè)中具有廣泛的前景，完善治理結構，需從此方面入手，進一步突出企業(yè)財務管理優(yōu)勢。

（二）被動接受型向主動參與型轉變

內部審計師是要以評價內部控制體系和風險，推動更有效治理，對治理導向發(fā)揮關健性作用，所以它既是獨立的，也是合作的。首先內部審計人員要有專業(yè)勝任能力，有些能力是與生俱來的，有些是通過后天學習獲得的，他不再是局限于財務知識的掌握和對企業(yè)流程的了解，也就是說他應當是“一名好的羅馬戰(zhàn)士”，應當用更寬廣的視野去俯視整個企業(yè)狀況，而不是從局部改進。改變傳統(tǒng)的審計的片面圍繞被審計單位是否存在“錯誤”和“弊端”這一目的來審計，只審查會計記錄和編制財務報表是否真實，是否能全面反映企業(yè)經營全貌，達到其對這些問題的揭露和批判。新形式下內部審計理念已經不僅限站在批判的立場上揭露被審計單位弊端，另一方面還應當對其錯誤和弊端進行主觀和客觀的分析，并提出改進建議，以達到完善內部控制，實現有效的公司治理。

有效溝通才能真正創(chuàng)造內部審計價值：“一個人的成功，只有15%是由于他的專業(yè)技術，而85%則要靠人際關系溝通和他做人處世的能力”（美國著名教育學家：卡耐基）。內部審計貫穿整個組織，與各組織打交道，調查并評價他們的工作，并將發(fā)現的問題上報上級，筆者認為沒有誰愿意認可失敗，所以搞好人際關系有利于取得理解和配合，也是變被動為主動的內部審計工作方式，以提高審計效率，并能夠對審計報告有效傳達和付諸實施的重要方法，以達到有效公司治理的目的。

（三）借鑒應用型向開發(fā)創(chuàng)新型轉變

如何滿足有效公司治理的需求，體現內部審計組織的價值，是內部審計組織應當認真思考的問題。筆者認為，公司治理需要高質量的內部審計人才，而高質量的審計人員不僅局限于會計學或是經濟學方面的專業(yè)技能，還有培養(yǎng)以下幾點能力（1）提高對宏觀市場的了解，對所在公司和行業(yè)以及其商業(yè)模式的精通，并對公司產品了如指掌；（2）了解心理學方面知識，以便與各方面人員溝通順暢，洞察事件；（3）涉獵管理、法律等相關知識，以積累再應用；（4）隨時關注世界和國內政策，稅收政策以及不同城市和民族間的文化差異，以增加自己的職業(yè)判斷能力和分析能力。著名的內部審計學家理查德 錢伯斯說過：“現在內部審計已超越其他管理手段，內審部門成為為管理機構提供管理效率、效果和節(jié)約方面建議的主要智囊”。也就是說要求審計人員的職業(yè)技能更高一籌。而另一方面，內部審計又代表了一個更加令人厭惡的角色——經濟警察、紀檢人員。在其他人看來，內部審計人員的唯一工作是查找別人的毛病，帶著懷有敵意的工作方式，干擾業(yè)務部門的正常運行，并將某些問題匯報到上級。事實上，內部審計職業(yè)從來沒有象今天這樣被管理層重視，其也是企業(yè)發(fā)展所需的必備職業(yè)。

（四）財務審計向經營審計轉變

在經濟發(fā)展中，“會計”的定義逐漸被“財務”替代，要求財務人員不再是單單為了記賬報稅而工作，應當是從企業(yè)的管理和納稅籌劃方面為企業(yè)提供業(yè)務支持，這也是財務人員薪資較低的一個決定因素，而舊體制下的財務審計也已經被市場轉化成為經濟審計，這時內部審計才真正成為管理者的工具，提供更有建設性的有價值的服務。傳統(tǒng)審計即財務審計較多，有多人審計人員能夠跳出財務做內審，人們多在應收賬款、固定資產、在建工程、應付賬款的數據上審查其合規(guī)性，而忽略了經營過程中內部控制缺陷的審核，所謂發(fā)現問題，提出問題，解決問題，以達到有效公司治理的目的。經營審計是對被審計單位（部門）經營全過程的審查，包括制度是否遵守，流程是否合規(guī)，經營過程中是否存在舞弊，對上述事項提出后進一步進行控制，提出建議，對于缺陷環(huán)節(jié)及時補救是新形式下內部審計的新挑戰(zhàn)。

（五）事后審計向事前、事中預防性審計轉變

強化內部審計職能，防范財務風險。作為財務內控的重要組成部分，不斷強化內部審計機構的職能，誰能夠有效監(jiān)督內控機制的實施效果，對財務內控準確性、高效性及有效性具有重要推進作用。切實加強內部審計監(jiān)督職能，需要做好以下三個方面工作：首先，設置內部審計部分，并為其配置具有豐富經驗的審計人員，保證內部審計工作順利開展。轉變由財務管理人員擔任內部審計工作職責的現狀，充分行使監(jiān)督職能，有效發(fā)揮審計核查職能。其次，審計工作需具備較強的獨立性，不能成為某個部門的附屬，這樣才能保證其工作成果，使其更具公正性及公平性。因此應在設置內部審計部門的同時，使其獨立于其他部門之外，進一步保證審計結果是真實性。最后，在做好上述工作外，還要對內部審計工作進行不斷深化，使企業(yè)不斷對自我約束機制及體系進行健全，促進生產效益的提升。將控制財務風險作為大前提，不斷擴大審計范圍，提高內控機制的實效。內部審計不再是“秋后算賬的”高手，而是防患于未然的專家。事實上，在企業(yè)發(fā)展中，過程控制被更多的管理者所重視。比如平衡計分卡和全面預算的運用，更是最好的體現。而事前預防以及事中控制也是內部審計的重要環(huán)節(jié)，比如全面預算管理即是對事前控制的最好體現，公司戰(zhàn)略制定既是對目標的實現進一步落實，全面預算與決算分析是事中預防性控制的有效運用。

三、結束語

企業(yè)要發(fā)展，就是追求長期、穩(wěn)定的現金流，“君子愛財，取之有道”，當大家覺得工作平臺好，物質或其他需求的追求會降低些，所以從管理的角度，公司運用內部審計工具實現內部控制，以達到有效公司治理，管理者和內部員工應站在利益享的基礎實現共贏，每個人應當站在一定高度，從國家大局、公司大局、長遠發(fā)展，深思熟慮，從服務于客戶到服務于公司，實質是服務于自我，從而實現服務于國家。作為一名職業(yè)經理人，特別是財務管理、內部審計的經歷，十幾年來，筆者洞察人性弱點，剖析導致企業(yè)管理問題的原因，整合資源，運用職業(yè)敏感性及職業(yè)操守，嚴格做事，本份做人，利求能盡自己最大努力，勸誡不良行為，改進公司管理，為企業(yè)為國家不惜傾其所有！

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（作者單位：北京韜盛科技發(fā)展有限公司）