胡秀英

摘要：本文首先從目的、程序、對(duì)象范圍、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)時(shí)效性、審計(jì)作用介紹了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與一般審計(jì)項(xiàng)目的異同，其次，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查采用的調(diào)查問(wèn)卷、座談走訪(fǎng)和實(shí)地查看、統(tǒng)計(jì)分析等方式方法進(jìn)行了較為詳細(xì)的描述，最后，作者提出在開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)關(guān)注幾個(gè)的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；方式方法；優(yōu)勢(shì)

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用審計(jì)等多種方法和手段，對(duì)有關(guān)單位、部門(mén)的某個(gè)特定內(nèi)容進(jìn)行的一種審計(jì)、調(diào)查活動(dòng)。它既不同于其他行業(yè)調(diào)查，也不同于一般審計(jì)項(xiàng)目。近年來(lái)，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為審計(jì)方式的一種創(chuàng)新已越來(lái)越受到重視和加強(qiáng)，審計(jì)調(diào)查工作所占的分量也越來(lái)越重，將是今后審計(jì)發(fā)展的主流方向。

一、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與一般審計(jì)項(xiàng)目的異同

（一）從目的看，二者都是為促進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的正常、健康、有效發(fā)展服務(wù)。但一般審計(jì)項(xiàng)目主要是就某個(gè)單位或部門(mén)對(duì)上級(jí)政策的落實(shí)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)及效益性的確認(rèn)和評(píng)價(jià)。而專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是針對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某一方面存在的突出問(wèn)題或?qū)σ恍┓结樥叩膶?shí)施情況開(kāi)展調(diào)查。

（二）從程序看，二者都是審計(jì)項(xiàng)目，要列入審計(jì)計(jì)劃，按照審計(jì)的規(guī)范、準(zhǔn)則開(kāi)展，要成立審計(jì)組（或?qū)徲?jì)調(diào)查組），制定方案，出具審計(jì)報(bào)告。但項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，出具意見(jiàn)書(shū)、決定書(shū)，而專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告則由專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組根據(jù)工作需要決定，程序上相對(duì)要簡(jiǎn)化一些。

（三）從審計(jì)對(duì)象看，一般審計(jì)項(xiàng)目的對(duì)象是根據(jù)特定目的選取出來(lái)的，具有特定性，而審計(jì)調(diào)查對(duì)象要求具有一定的特征和代表性，對(duì)象范圍要更廣。

二、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方法和方式

審計(jì)調(diào)查是審計(jì)和調(diào)查的有機(jī)結(jié)合，除使用審查、審閱、核對(duì)、計(jì)算復(fù)核等傳統(tǒng)審計(jì)方法外，審計(jì)人員還可以采用調(diào)查問(wèn)卷、統(tǒng)計(jì)分析等方式開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。

（一） 問(wèn)卷調(diào)查。審計(jì)組以問(wèn)卷的形式向調(diào)查對(duì)象了解情況和征求意見(jiàn)的一種方法。問(wèn)卷調(diào)查一般有兩種方式：一是設(shè)問(wèn)式，即將調(diào)查的內(nèi)容事先設(shè)定成若干個(gè)問(wèn)題，向被調(diào)查者進(jìn)行調(diào)查詢(xún)問(wèn)，審計(jì)調(diào)查人員自己進(jìn)行記錄。設(shè)問(wèn)式調(diào)查方法要求調(diào)查設(shè)計(jì)的問(wèn)題簡(jiǎn)單易懂，清晰明確，簡(jiǎn)明扼要，易于回答，并且能充分說(shuō)明問(wèn)題。二是表格式，就是根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容分為若干個(gè)可以量化的指標(biāo)，并設(shè)計(jì)成審計(jì)調(diào)查表格，讓被調(diào)查者根據(jù)情況據(jù)實(shí)填寫(xiě)，審計(jì)調(diào)查人員進(jìn)行匯總。

（二）座談交流。審計(jì)調(diào)查人員與被調(diào)查單位有關(guān)人員面對(duì)面進(jìn)行座談交流，座談時(shí)注重廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，座談時(shí)要求有不同層次、不同崗位的相關(guān)人員參加，增強(qiáng)座談會(huì)的效果。針對(duì)某些不宜公開(kāi)或涉及必須個(gè)別了解和核實(shí)的有關(guān)事項(xiàng)，可以采用個(gè)別交流調(diào)查的方式。

（三）實(shí)地查看。由于某些審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目具有一定的特殊性，需要到被審計(jì)單位就調(diào)查事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察，對(duì)調(diào)查事項(xiàng)的全過(guò)程進(jìn)行了解，并獲得被調(diào)查事項(xiàng)的整體印象。

三、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的優(yōu)勢(shì)

（一）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是科學(xué)審計(jì)的內(nèi)涵。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有中國(guó)特色，一方面通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，借助于個(gè)別單位和部門(mén)的調(diào)查解剖，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)某事項(xiàng)存在的突出問(wèn)題和困難，及時(shí)了解和掌握事項(xiàng)的總體概況，并及時(shí)處理，避免審計(jì)滯后。另一方面，經(jīng)濟(jì)工作中存在的許多問(wèn)題，不能一概以對(duì)錯(cuò)評(píng)論，常規(guī)的審計(jì)方法有時(shí)難以適應(yīng)，定性處理也不好掌握。

（二）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有利于和諧審計(jì)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有溫和無(wú)偏見(jiàn)的天然內(nèi)涵，容易得到被審計(jì)方的理解、支持與配合，取得真實(shí)可靠的調(diào)查材料。另外，審計(jì)調(diào)查通過(guò)分析、總結(jié)，并與各有關(guān)調(diào)查方的充分溝通協(xié)調(diào)，提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議更具有針對(duì)性和實(shí)踐性，能夠幫助被審計(jì)單位從根本上解決問(wèn)題困難，而不僅僅是處理處罰，更容易得到被審計(jì)單位的歡迎和接受，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更有利于發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)建設(shè)性功能。

與一般審計(jì)項(xiàng)目相比，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更多的是從政策、體制、機(jī)制上找原因、找問(wèn)題、提建議，是為了促進(jìn)被審計(jì)加強(qiáng)管理、完善制度。這種向決策和管理部門(mén)提供高水準(zhǔn)管理信息的審計(jì)活動(dòng)建設(shè)性功能更強(qiáng)，遠(yuǎn)比單純的一般審計(jì)能產(chǎn)生更大的審計(jì)影響力。

四、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

（一）制定切實(shí)可行的審計(jì)調(diào)查方案。針對(duì)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究與審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。通過(guò)走訪(fǎng)、座談、調(diào)查表等形式，掌握審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)基本情況，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。要圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時(shí)間和人員分工等制定審計(jì)調(diào)查方案，其中調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細(xì)制定，使調(diào)查方案真正做到切實(shí)可行，真正作為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的工作指南。

（二）靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法和技術(shù)。要做好審計(jì)調(diào)查，必須靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法和手段，既可以通過(guò)檢查、監(jiān)盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法取得有關(guān)審計(jì)調(diào)查證據(jù)，也可以運(yùn)用座談、調(diào)查問(wèn)卷、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等手段，多渠道、多途徑收集審計(jì)調(diào)查所需資料。在審計(jì)調(diào)查過(guò)程中要強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合，全面調(diào)查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合、審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，以保證審計(jì)調(diào)查的工作質(zhì)量和效果。

（三）多方位搞好綜合分析，提供決策參考。綜合分析是搞好專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的關(guān)鍵，是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的本質(zhì)要求，也是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查區(qū)別與一般審計(jì)項(xiàng)目的重要特征。因此審計(jì)人員要在把握總體情況的基礎(chǔ)上，從更高的角度，對(duì)所獲取的資料去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里地進(jìn)行取舍、歸納和提煉，從主客觀(guān)、內(nèi)外部、歷史與現(xiàn)實(shí)等多方面進(jìn)行綜合分析和判斷，提供全面、客觀(guān)、有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，給領(lǐng)導(dǎo)和決策部門(mén)當(dāng)好參謀。

（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局鄭州分局）