劉艷麗

摘要：營改增后建筑業(yè)是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人為自己的供應(yīng)商？一般反應(yīng)是選擇一般納稅人，因?yàn)槟苋〉眠M(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但選擇一般納稅人一定好嗎？本文從理論的角度得出從凈利潤角度分析，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商；從現(xiàn)金流角度分析，應(yīng)該選擇一般納稅人為供應(yīng)商。企業(yè)選擇供應(yīng)商要基于企業(yè)戰(zhàn)略、發(fā)展階段及現(xiàn)階段的經(jīng)營環(huán)境。關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；供應(yīng)商2016年5月1日，建筑業(yè)施行營業(yè)稅改征增值稅，它帶來的影響是很顯著的，首先由3%到11%的稅負(fù)的變化是建筑業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。如何降低稅負(fù)成為了各業(yè)，尤其是建筑業(yè)的中心問題，目前認(rèn)為取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是降負(fù)的關(guān)鍵，也就是選擇的供應(yīng)商應(yīng)該是一般納稅人，取得盡可能多的進(jìn)項(xiàng)稅，以抵減應(yīng)交的銷項(xiàng)稅。這對于所有的建筑企業(yè)都是最佳決策嗎？以下案例來分析：一、對一個(gè)企業(yè)來說，供應(yīng)商的選擇要考慮的因素，除了節(jié)稅，還要考慮凈利潤、現(xiàn)金流【案例】甲公司為營改增后建筑業(yè)增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為11%，購買原材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇：1.從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價(jià)格為12000元，乙公司適用增值稅稅率為17%；2.從小規(guī)模納稅人B商業(yè)公司購買，可取得其由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅報(bào)價(jià)為11000元；3.從小規(guī)模納稅人C工業(yè)企業(yè)購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10000元。該企業(yè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，地方教育費(fèi)附加為2%。假設(shè)甲建筑公司購進(jìn)后作為施工材料。假設(shè)當(dāng)期甲公司的營業(yè)額為20000元（不含稅）。本案例只分析材料成本，假設(shè)各方案其他成本一致，所有成本都付現(xiàn)。（一）凈利潤分析（三）結(jié)論從上例可以看出，供應(yīng)商方案的選擇，不能簡單看一個(gè)指標(biāo)，首先要看企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、看企業(yè)處于生命周期的哪個(gè)階段。在開辦及發(fā)展階段，企業(yè)購置設(shè)備、廠房和支付員工薪金所需現(xiàn)金遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，往往現(xiàn)金凈流量為負(fù)。這時(shí)，現(xiàn)金流量對企業(yè)來說是最重要的，這一階段的勞務(wù)和商品供應(yīng)商可以選擇現(xiàn)金凈流量較大的A方案，即商品和勞務(wù)的提供方都選一般納稅人，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，節(jié)約應(yīng)付稅金的現(xiàn)金。當(dāng)企業(yè)已到了成熟階段，市場占有量基本穩(wěn)定，沒有新業(yè)務(wù)成為利潤增長點(diǎn)；或是企業(yè)處于衰退期，已沒有可投資的項(xiàng)目，需要保持利潤形成能力時(shí)，可以選現(xiàn)金凈流量較小，利潤相對較高的C為供應(yīng)商。根據(jù)測算，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票成本達(dá)到不含稅收入 的69.72%時(shí)，建筑企業(yè)才能達(dá)到與營改增之前一樣的稅負(fù)。但很少有企業(yè)能取得這么多的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，所以，總體來說，營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)增加了 。二、其他影響供應(yīng)商選擇的因素在營業(yè)稅時(shí)期，“建筑行業(yè)因競爭激烈，或者說是非理性競爭，行業(yè)平均利潤率不足5%”，所以建筑企業(yè)都盡可能取得低稅率的發(fā)票列支成本。營改增后“取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是降低稅負(fù)的主要途徑”，這時(shí)就比較注重增值稅專票的取得。但因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)特點(diǎn)，有存在以下問題：（一）建筑工程涉及的材料中，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土、機(jī)械設(shè)備租賃等，基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，這一切導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票難以取得。（二）占成本總額約30%人工費(fèi)沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。三、解決方案鑒于以上問題的存在，我們可以采取以下應(yīng)對措施：（一）目前對于小規(guī)模企業(yè)的砂石、土方等原材料可以在稅務(wù)局代開增值稅專票。相信隨著稅務(wù)環(huán)境的變化，會有關(guān)于這部分建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅的解決辦法。（二）對于建筑業(yè)大量的勞動用工，一方面稅務(wù)可以考慮以何種方式給予一定比例的進(jìn)項(xiàng)抵扣；另一方面企業(yè)應(yīng)該盡量使用勞務(wù)派遣用工，以期取得進(jìn)項(xiàng)稅。建筑業(yè)“營改增”后供應(yīng)商的選擇，到底是選價(jià)高但能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的一般納稅人供應(yīng)商，還是選擇價(jià)低但進(jìn)項(xiàng)抵扣較少的小規(guī)模供應(yīng)商，這首先要看企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)，同時(shí)還取決于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)發(fā)展階段。（作者單位：陜西工程勘察研究院）endprint