趙慧奇

【摘 要】當前，我國經(jīng)濟發(fā)展的速度越來越快，發(fā)展水平越來越高，企業(yè)的發(fā)展進程也逐漸加快，這就對企業(yè)的合并會計報表工作提出了更高的要求。隨著企業(yè)發(fā)展速度的加快，合并報表的工作量變大，也更加復(fù)雜，所以加強對合并報表的重視是非常重要的。隨著電力企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)錯綜復(fù)雜，新的業(yè)務(wù)模式不斷開拓，會計報表使用者對會計信息的要求也越來越高，報表的編制也越來越繁瑣，對電力企業(yè)的母公司來說，如何提供高質(zhì)量的合并報表，為決策者提供既準確又相關(guān)的財務(wù)信息，是電力企業(yè)亟需解決的問題。

【關(guān)鍵詞】合并報表；問題；對策

一、合并報表對電力集體企業(yè)集團的財務(wù)管理的重要性

合并財務(wù)報表的編制，在會計工作方面是將母子公司進一步有機結(jié)合的重要工作內(nèi)容。隨著企業(yè)企業(yè)集團內(nèi)部紐帶增多，向心力逐步加強，財務(wù)報表的各多使用者日益需要了解公司整體的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況，在過去很長一段時間內(nèi)，財務(wù)報表的編制與內(nèi)容反映往往不能達到統(tǒng)一和標準，這既會影響集團在會計核算和財務(wù)管理等方面的提升，也會影響反映整個集團的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況，也不能為公司的戰(zhàn)略規(guī)劃提供有用的會計信息。電力企業(yè)集團主要由電力施工企業(yè)及電器設(shè)備制造公司組成，從業(yè)人員眾多、內(nèi)部機構(gòu)復(fù)雜、內(nèi)部資金往來繁雜，隨著電力體制改革的不斷深化，國家對電力市場進一步放開，競爭將日益激烈，競爭壓力不斷增大，但要進一步發(fā)展壯大， 為外部和內(nèi)部會計信息使用部門提供真實的、綜合反映企業(yè)集團財務(wù)指標、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流的會計報表，加強合并會計報表方面的研究就顯得尤為關(guān)鍵。

二、電力集體企業(yè)合并會計報表相關(guān)問題的研究

1.合并會計報表的合并范圍和編制要遵循實質(zhì)重于形式原則。電力集體企業(yè)因成立時間較早，原投資設(shè)立時產(chǎn)權(quán)來源渠道較多，有的是主業(yè)扶持產(chǎn)生的經(jīng)營積累形成；有的是原職工持股會投資形成；有的是主業(yè)借注冊資金進行工商注冊形成；有些是通過收購形成（如：2011年集體企業(yè)收購“多經(jīng)企業(yè)”）等。因渠道多，部分集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）行政命令形成的實質(zhì)控制。賬務(wù)上沒有投資關(guān)系，但實質(zhì)存在控制權(quán)。有些企業(yè)是由原職工持股會出資形成，職工持股會撤銷，主業(yè)通過行政命令將這些公司指定由電力集體企業(yè)管理，但并未對齊實施投資。（2）往來款項核算投資。集體企業(yè)設(shè)立子公司時，因核算不規(guī)范，未通過長期股權(quán)投資核算，而是通過往來進行投資。（3）注冊資本與實收資本不符。主要體現(xiàn)在實收資本遠遠小于注冊資本，有的甚至實收資本為。（4）以實物資產(chǎn)投資，產(chǎn)權(quán)關(guān)系沒有轉(zhuǎn)移，一般體現(xiàn)在股東以房屋投資設(shè)立，但房屋產(chǎn)權(quán)證明未變更登記。（5）應(yīng)由主業(yè)無償接收的用戶資產(chǎn)，但由集體企業(yè)無償接收，集體企業(yè)用其進行注冊資本驗資并工商登記，登記的股東為供電公司，但供電公司賬上并無投資關(guān)系，實質(zhì)為該集體企業(yè)為沒有建立資本紐帶關(guān)系的國有企業(yè)。

2.提高合并報表編制質(zhì)量的管理措施

合并報表的編制的準確性對于電力公司集體企業(yè)集團的發(fā)展具有很強的推動作用，能夠為公司決策層提供更為合理的戰(zhàn)略和決策依據(jù)，但與此相適應(yīng)的是在具體業(yè)務(wù)方面還需要加強變革和轉(zhuǎn)換管理方式。

（1）加強對相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升會計隊伍素質(zhì)

合并報表與一般報表有較大的差別，需用新穎和特殊的編制方法與編制理念，要求財務(wù)人員站在集團整體的立場上來看問題，大量的調(diào)整及抵銷工作都是在賬套外進行的，這對于一般會計尤其是老會計來說，從理論還有實踐操作上都是一個新的挑戰(zhàn)與考驗，加之近年來會計準則更新較快。因此公司亟需引進具備合并報表編制理論與實踐知識并且熟悉財務(wù)管理、財務(wù)報表知識復(fù)合型人才外，還要組織相關(guān)業(yè)務(wù)人加強培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

（2）統(tǒng)一母子公司的會計政策及編報規(guī)則

為了提升合并報表的編制質(zhì)量，集團公司應(yīng)要求納入合并報表范圍內(nèi)的子公司嚴格執(zhí)行統(tǒng)一會計政策，嚴格執(zhí)行《國家電網(wǎng)公司集體企業(yè)會計核算細則》。包括各類資產(chǎn)、負債的確認原則、分類標準、賬務(wù)處理方法；收入的確定原則、計量標準和賬務(wù)處理方法；資產(chǎn)減值計提準備；涉稅事項的會計政策；折舊攤銷政策；執(zhí)行建造合同；租賃、非貨幣性交易、債務(wù)重組、企業(yè)合并的特殊事項的會計處理方法；長期股權(quán)投資核算等。賬務(wù)處理應(yīng)統(tǒng)一使用相同的財務(wù)軟件，在財務(wù)軟件內(nèi)統(tǒng)一設(shè)置規(guī)范的會計科目。集團公司統(tǒng)一會計科目要實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)的全面覆蓋，單位上要覆蓋施工、物業(yè)、電氣制造等；業(yè)務(wù)上要細化核算內(nèi)容，覆蓋各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（3）加強網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)

合并會計報表需要子公司、孫公司及其他需要合并的相關(guān)單位提供財務(wù)會計數(shù)據(jù)，但是對于電力企業(yè)集團來說，會計信息傳遞互動的滯后性表現(xiàn)得相當明顯，因此為了提升集團公司掌握財務(wù)會計信息方面的及時性、可靠性，就必須提升企業(yè)的信息化水平，加強企業(yè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，使合并報表編制所需的各項數(shù)據(jù)可以及時獲取，最好能先把母、子、孫公司層次分清楚，各負其責。對這種內(nèi)部往來和交易比較復(fù)雜的集團合并，僅靠人工對賬和抵銷就比較困難了，需要整個集團開發(fā)對賬系統(tǒng)和合并軟件來進行輔助。

（4）做好賬目核對工作

合并報表編制最重要的一環(huán)就是抵銷分錄的編制，為此做好企業(yè)之間的賬目核對就顯得格外重要。電力企業(yè)集團子公司多，業(yè)務(wù)量大，必須及時對帳，賬目不符的必須查明原因及時調(diào)整，不能出現(xiàn)所謂單邊賬、未達賬。

（5）做好抵銷分錄工作底稿

此工作是提高合并財務(wù)報表的質(zhì)量保證。編制合并抵消分錄使內(nèi)部交易在個別財務(wù)報表中的反映與在合并財務(wù)報表的反映一致，要通過內(nèi)部往來余額借貸方的明細合計與合并會計報表“內(nèi)部往來借項、內(nèi)部往來貸項”的科目余額相等；母公司凈資產(chǎn)與合并凈資產(chǎn)；合并資產(chǎn)負債表長期股權(quán)投資余額分析；合并利潤表投資收益科目金額分析；合并資產(chǎn)負債表內(nèi)部往來科目余額分析等對合并報表的進行檢驗。抵銷分錄的一個重要工作就是抵銷數(shù)據(jù)的取得，為減少抵銷數(shù)據(jù)搜集的工作量，可以會計科目和業(yè)務(wù)處理過程中對涉及抵銷的科目和業(yè)務(wù)加以標注或?qū)ι婕暗咒N的項目設(shè)置相應(yīng)的輔助核算，這樣將大大養(yǎng)活合并抵銷數(shù)據(jù)的提取工作。

（6）合并會計報表的編制要遵循重要性原則

重要性原則是一項重要的會計核算原則，同樣也體現(xiàn)在合并會計報表的編制中，電力集團涉及業(yè)務(wù)龐雜，合并報表編制過程繁雜、數(shù)據(jù)量大，要提高合并報表的編制效率并及時編制出一套高質(zhì)量的合并報表，必須有所取舍，為此，在編制過程中必須遵循重要性原則，具體體現(xiàn)在：在內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷時，不必將每一明細項目一一對應(yīng)進行抵銷，只需將合并各方應(yīng)收應(yīng)付等債權(quán)債務(wù)期末余額的合計數(shù)進行匯總抵銷，如果借貸方余額合計數(shù)相等，則按合計數(shù)抵銷即可，如果借貸余額合計有差異，但差異較小，影響不了整個報表的真實，則可以忽略差異，直接按合計的較小或較大金額進行抵銷。另外，要確定好內(nèi)部交易的重要性標準，對重要性標準以下的內(nèi)部交易不需要抵銷。

（7）盡快開發(fā)出符合新會計準則核算要求的財務(wù)軟件

合并報表雖然比較復(fù)雜，但也有一套完整的編制體系，企業(yè)可以根據(jù)其編制流程需要開發(fā)出相應(yīng)的財務(wù)軟件，從而在數(shù)據(jù)的搜集、取得等方面可以大大減少人工的工作量。

（8）對電力集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系徹底清查

清查應(yīng)在每個集體企業(yè)中展開。對電力集體企業(yè)母公司長期投資的清查，要區(qū)分各級次集體企業(yè)的投資情況，根據(jù)“長期投資”明細科目逐項進行，查找對下屬子公司的投資；對投資性質(zhì)的往來賬款的清查要區(qū)分經(jīng)營性和投資性質(zhì)的往來賬款；賬外資產(chǎn)的清查，從電網(wǎng)主業(yè)人員的流動和組織關(guān)系、資金的流向等方面查找由于歷史原因形成賬上沒有反映的各類資產(chǎn)形成的企業(yè)；對投資性在建工程的清查主要指用于集體企業(yè)項目的在建工程。根據(jù)清查結(jié)果，上報集團公司，對股權(quán)結(jié)構(gòu)不清晰的單位，按照有關(guān)規(guī)定進行規(guī)范或改制，相應(yīng)的進行關(guān)停清算、轉(zhuǎn)讓、工商變更登記等處理。

三、電力集體企業(yè)財務(wù)報表合并幾個特殊事項的研究

1.電力集體企業(yè)中存在清晰產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系的母子公司間，以前期間沒有編制合并報表，首次編制合并財務(wù)報表時，期初數(shù)和上年同期數(shù)要以正確的合并報表編制方法，重新確定合并報表期初數(shù)和上年同期數(shù)，但同時考慮所有者權(quán)益變動表上年同期數(shù)據(jù)中上年數(shù)以母公司單體數(shù)據(jù)填列不進行調(diào)整，勾稽關(guān)系以“差額調(diào)整”方式銜接。

2.電力集體企業(yè)由于各種經(jīng)營管理目的的需要，公司集團進行多種投資及集團公司之間的股權(quán)交易，形成了交叉持股，這就需在權(quán)益法核算或權(quán)益法調(diào)整的基礎(chǔ)上，分層編制合并財務(wù)報表，即從最底層開始以持較多股份的公司為主，先進行小合并，再向上層合并，最后與最終控制母公司合并。

3.公司以非貨幣資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y，編制合并財務(wù)報表時，需要將該非貨幣資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價值，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)編制合并財務(wù)報表。

4.同一控制下的企業(yè)，在合并當期編制合并報表時，需要對合并報表期初數(shù)進行調(diào)整，同時對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。

四、公司內(nèi)部決策者如何使用合并財務(wù)報表及其意義

合并財務(wù)報表經(jīng)過抵消后，能更真實的反映企業(yè)的權(quán)益資本以及企業(yè)的成長空間，有利于評價企業(yè)的總體經(jīng)濟指標；決策者可以通過合并財務(wù)報表：制定投資決策。合并財務(wù)報表對于電力集體企業(yè)集團公司的財務(wù)管理工作具體重大影響，尤其是在市場經(jīng)濟日益規(guī)范、信息化水平日益提高的今天，加強財務(wù)管理工作的準確性，提高合并財務(wù)報表編制質(zhì)量，為企業(yè)決策層提供更加準確可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)信息，同時也是企業(yè)進一步生存發(fā)展的重要保障。因此，電力集體企業(yè)應(yīng)重視合并財務(wù)報表管理工作，不斷提升報表編報質(zhì)量，提高報表編制的及時性和準確性，提升企業(yè)財務(wù)管理水平。

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