夏璐 程君

基于內(nèi)控視角下的水利單位固定資產(chǎn)控制分析

夏璐 程君

在水利單位資產(chǎn)類別中，占絕對優(yōu)勢比重的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是水利單位執(zhí)行公務、進行一切單位活動的基本物質條件。高度重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制在單位內(nèi)控中的作用，將固定資產(chǎn)內(nèi)部控制納入風險管理，制定以風險管理為導向的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，合理地防范流程風險，確保資產(chǎn)安全和有效使用。本文從固定資產(chǎn)管理流程分析出主要風險點，從而提出固定資產(chǎn)控制關鍵環(huán)節(jié)以及控制措施。

一、固定資產(chǎn)管理流程分析

固定資產(chǎn)業(yè)務流程通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)清查等環(huán)節(jié)，其中以資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置為主。根據(jù)水利單位的特點，分析、歸納、設計合理的業(yè)務流程，查找固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全風險防控措施，確保固定資產(chǎn)安全、高效運行。

二、固定資產(chǎn)管理主要風險分析

根據(jù)固定資產(chǎn)的基本業(yè)務流程，本文主要從資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)對固定資產(chǎn)的主要風險點進行分析。

1.配置管理

（1）固定資產(chǎn)預算管理環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)預算管理的主要風險表現(xiàn)為因可行性分析不到位、預算不當、預算不嚴而造成項目擱置或是重復浪費，沒有編制預算或者按照資產(chǎn)購置標準編制購置預算，缺乏資產(chǎn)使用現(xiàn)狀作為購置依據(jù)。

（2）固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)

這個環(huán)節(jié)的主要風險是授權審批制度不健全、崗位分工不合理而產(chǎn)生舞弊行為的風險。

（3）固定資產(chǎn)驗收入庫環(huán)節(jié)

這一環(huán)節(jié)的主要風險是新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，可能導致資產(chǎn)質量不符要求、進而影響資產(chǎn)運行效果；固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整，可能導致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符;驗收報告的編制和審核。

2.使用管理

在使用管理流程中，無論是資產(chǎn)自用還是出租出借、對外投資等資產(chǎn)有償使用，現(xiàn)行的水利單位國有資產(chǎn)管理辦法都進行了明確的規(guī)定。主要以下幾個風險點：一是領用借用資產(chǎn)不按規(guī)定交還；二是資產(chǎn)維修維護虛報多報，套取資金；三是擅自對外出租、出借；四是擅自對外投資，在對外投資管理中，為了單位或個人謀取資產(chǎn)收益、侵蝕國有資產(chǎn)；五是資產(chǎn)收益沒有及時納入部門預算或上繳專戶，截留、挪用、私分，從而導致產(chǎn)生腐敗和小金庫。

3.處置管理

處置管理主要涉及資產(chǎn)處置和處置收入管理。資產(chǎn)處置方式主要有無償調撥（劃轉）、捐贈、出售出讓轉讓、置換、報廢報損和核銷等，風險點主要有以下幾個方面：一是擅自處置固定資產(chǎn)；二是固定資產(chǎn)處置不透明，暗箱操作，應公開拍賣而沒有公開拍賣、符合進場交易而沒有進場交易等；三是處置收入沒有及時上繳國庫或計入基建收入，截留、挪用、坐支甚至私分。

三、固定資產(chǎn)控制關鍵環(huán)節(jié)及控制措施分析

1.整體業(yè)務層面的控制

（1）授權審批控制措施

水利單位應當建立固定資產(chǎn)業(yè)務的授權批準制度，明確授權審批的方式，程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的責任范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。審批人應當根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向上級部門報告。

（2）歸口管理控制措施

對資產(chǎn)實施歸口管理應明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)應當指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序。單位應當按照國有資產(chǎn)管理相關規(guī)定，明確資產(chǎn)的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任，并借助專業(yè)的資產(chǎn)評估機構對資產(chǎn)價值進行評估。

（3）崗位分工控制措施

水利單位應當建立固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位和職務分離制度，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務。不相容的崗位和職務包括：固定資產(chǎn)購置與投資預算的編制，固定資產(chǎn)的請購與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)的采購、驗收與款項支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批；固定資產(chǎn)處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)的取得、保管及處置業(yè)務的執(zhí)行。

2.業(yè)務環(huán)節(jié)層面的控制

對于固定資產(chǎn)的具體管理，主要應該采取以下主要措施:

（1）配置管理

①固定資產(chǎn)預算管理環(huán)節(jié)

這一環(huán)節(jié)的關鍵控制措施有以下幾點:一是固定資產(chǎn)預算編制應由資產(chǎn)管理處會同相關部門審核固定資產(chǎn)存量，核實資產(chǎn)存量與使用人及其相關信息，提出擬購置資產(chǎn)的品名、規(guī)格、數(shù)量，測算經(jīng)費額度，進行充分論證后編制資產(chǎn)購置預算，預算經(jīng)本單位主管領導審查批準，報上級主管部門審批，編入單位年度預算；二是依據(jù)資產(chǎn)的配置和購置標準由資產(chǎn)使用部門、財務部門、資產(chǎn)管理部門的人員共同參加編制固定資產(chǎn)預算，杜絕數(shù)量與單價的超標購置；三是對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業(yè)人士進行可行性研究與評價，并由水利單位實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失；四是對于單價較高或批量較大的固定資產(chǎn)預算項目，需要有填報詳細的文字資料，經(jīng)單位負責人和同級財政部門審核后，按需要和可能列入單位預算；五是固定資產(chǎn)預算支出編制中，應統(tǒng)籌兼顧，確保重點，在保證單位合理需要的前提下，妥善安排各項預算支出。

②固定資產(chǎn)購置與審批環(huán)節(jié)

資產(chǎn)使用部門提出購置申請，詳細填寫購置清單上擬購買固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、型號、性能、預算金額以及購置原因等相關內(nèi)容；資產(chǎn)使用部門負責人簽字確認后提交資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理部門依據(jù)購置清單對本單位固定資產(chǎn)進行查核；經(jīng)主管領導或同級財政部門審批通過后，由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一組織購買(納入政府采購范圍的，執(zhí)行政府采購有關規(guī)定)。

③固定資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)

這一環(huán)節(jié)的關鍵控制措施有如下幾點:一是水利單位應當建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關部門共同實施；二是水利單位外購固定資產(chǎn)，應當根據(jù)合同協(xié)議、供應商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及其他內(nèi)容進行驗收，出具驗收單或驗收報告；三是水利單位自行建造的固定資產(chǎn)主要是工程項目，應由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用；四是對驗收合格的固定資產(chǎn)應及時辦理入庫、編號、建卡、調配等手續(xù)，以確保固定資產(chǎn)的有效識別與盤點；五是對國家投入、接受捐助、單位合并、非貨幣資產(chǎn)交換、其他水利單位無償劃撥轉入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應辦理相應的驗收手續(xù)。對經(jīng)營租入、借入、代管的固定資產(chǎn)應設立登記簿記錄備查，避免與本單位其他資產(chǎn)混淆，并在使用結束后及時歸還。

（2）使用管理

①固定資產(chǎn)領用環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)使用部門填寫領用單，注明領用理由、領用資產(chǎn)的用途等內(nèi)容，并經(jīng)使用部門負責人、單位主管領導簽字確認后，提交給資產(chǎn)管理部門。資產(chǎn)管理部門根據(jù)收到的領用單，決定是否允許資產(chǎn)使用部門提取固定資產(chǎn)，并登記備案。資產(chǎn)使用部門領用資產(chǎn)以后，應及時登記在用固定資產(chǎn)。

②資產(chǎn)日常維護

水利單位應當建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運行管理檔案，并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計劃，并經(jīng)主管領導審批。

③對外出租、出借環(huán)節(jié)

水利單位應建立程序嚴格的資產(chǎn)出租、出借申請工作程序，對資產(chǎn)出租，堅持公開拍租、集體討論決定制度，出租出借合同應對資產(chǎn)出租、出借期間發(fā)生的維護保養(yǎng)、租金、歸還期限等有關事項予以約定。單位應對有償使用的資產(chǎn)實行專項管理，專人負責，資產(chǎn)收益及時納入部門預算或上繳專戶，并由資產(chǎn)管理部門定期對資產(chǎn)有償使用收入進行專項檢查。

④對外投資環(huán)節(jié)

水利單位應對重大投資堅持集體討論決策制度和合法性審查制度，引進專家評審制度、推行政務公開；完善水利單位作為出資人承擔的責任制度，約束相關負責人和具體經(jīng)辦人的行為，同時建立績效問責制度。

（3）處置管理

水利單位應區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應控制措施，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權限，保證固定資產(chǎn)處置的科學性。

①對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)水利單位授權部門或人員批準后對該固定資產(chǎn)進行報廢清理。

②對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價格等。水利單位應組織有關部門進行技術鑒定，按規(guī)定程序審批后進行報廢清理。

③對擬出售或投資轉出的固定資產(chǎn)，應由有關部門或人員提出處置申請，對固定資產(chǎn)價值進行評估，并出具資產(chǎn)評估報告，同時列明該項固定資產(chǎn)的原價、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉讓價格等，報經(jīng)水利單位授權部門或人員批準后予以出售或轉讓

（作者單位：淮河水利委員會233001淮委通信總站233001）