吳慶琴

摘要：“營(yíng)改增”的稅制改革影響著國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及廣大人民群眾的生活，是近些年來國(guó)內(nèi)稅收政策的重要變革。“營(yíng)改增”后，對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)及今后的財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的影響是必然的。2016年5月，“營(yíng)改增”改革在全國(guó)范圍內(nèi)拉開了帷幕，本文針對(duì)這次改革對(duì)石油企業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來的影響進(jìn)行探討，從而為石油企業(yè)總結(jié)出應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革的策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 石油企業(yè) 對(duì)策

2016年我國(guó)政府決定5月份在全國(guó)全行業(yè)全面推行“營(yíng)改增”改革，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出經(jīng)濟(jì)社會(huì)歷史舞臺(tái)。石油企業(yè)早就實(shí)施了“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，但是對(duì)于此次全面推開“營(yíng)改增”改革如何應(yīng)對(duì)，是一個(gè)值得研究的課題。

一、“營(yíng)改增”的重要意義

“營(yíng)改增”不僅是規(guī)范我國(guó)稅制體系改革，而且也是我國(guó)各行各業(yè)降低稅負(fù)以及結(jié)構(gòu)性改革的改革方式。“營(yíng)改增”不僅能夠解決重復(fù)征稅問題，而且進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有利于促進(jìn)我國(guó)各行業(yè)經(jīng)營(yíng)單位加大投資力度，也有利于后續(xù)稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步出臺(tái)。對(duì)于石油企業(yè)來說，全面“營(yíng)改增”改革不僅能起到進(jìn)一步降低稅負(fù)的作用，而且有利于石油企業(yè)科學(xué)調(diào)整自身事的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也有利于石油企業(yè)增加提升自身研發(fā)能力和生產(chǎn)能力的投資。

二、全面“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)的影響分析

石油企業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)、勘察設(shè)計(jì)、通訊業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”改革前，石油企業(yè)的這些勞務(wù)已按照《油氣田增值稅管理辦法》的規(guī)定實(shí)施增值稅繳納，包括石油企業(yè)之間提供的有關(guān)鉆井、地質(zhì)勘探等勞務(wù)按照17%稅率繳納增值稅。但是“營(yíng)改增”改革全面推行后，因?yàn)橐郧啊队蜌馓镌鲋刀惞芾磙k法》中所規(guī)定的勞務(wù)范圍，同這次全面“營(yíng)改增”所規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍并不一致，而且這次“營(yíng)改增”改革明確指出石油企業(yè)按照2016年“營(yíng)改增”改革實(shí)施辦法納稅，所以《油氣田增值稅管理辦法》就不再適用于石油企業(yè)的增值稅應(yīng)稅行為，而應(yīng)當(dāng)按照全面“營(yíng)改增”改革所規(guī)定的增值稅稅率和適用范圍應(yīng)稅。

本文對(duì)于2016年“營(yíng)改增”改革對(duì)石油企業(yè)的影響分析如下。

（一）對(duì)鉆探業(yè)務(wù)的影響

石油鉆探業(yè)務(wù)包括鉆井、井下作業(yè)、固井等施工及配套技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，2016年“營(yíng)改增”改革以前，石油企業(yè)提供的此類業(yè)務(wù)應(yīng)出具17%增值稅發(fā)票供接受服務(wù)方進(jìn)行抵扣，如果由非石油企業(yè)提供鉆井業(yè)務(wù)，則開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

然而2016年“營(yíng)改增”改革后，無論是石油企業(yè)還是非石油企業(yè)，都出具11%的增值稅發(fā)票，相應(yīng)的抵扣范圍被擴(kuò)展開，這導(dǎo)致原有的石油企業(yè)間的勞務(wù)提供的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負(fù)的，但是具體業(yè)務(wù)情況中，石油企業(yè)稅負(fù)變化如何，需要在實(shí)踐中驗(yàn)證。

（二）對(duì)工程建設(shè)的影響

石油企業(yè)包含的工程建設(shè)紛繁復(fù)雜，從油氣資源采集、運(yùn)輸、修建、維護(hù)、輸卸、基建等各類工程建設(shè)作業(yè)，還包括供水、供電等后勤工程建設(shè)，以及環(huán)境保護(hù)有關(guān)的環(huán)保工程建設(shè)。在2016年“營(yíng)改增”之前，除了《油氣田增值稅管理辦法》和《石油企業(yè)增值稅生產(chǎn)型勞務(wù)征收范圍注釋》中所涉及的項(xiàng)目（辦法和注釋涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目，按照17%出具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致石油企業(yè)提供工程建設(shè)業(yè)務(wù)的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負(fù)的）外，其他此類應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)是按照營(yíng)業(yè)稅征收的。而2016年全面“營(yíng)改增”后，所有牽涉建筑物、構(gòu)筑物工程的工程建設(shè)，都要按照增值稅來納稅，稅負(fù)為11%，比原來營(yíng)業(yè)稅的3%有所提高，而這些工程建設(shè)的進(jìn)項(xiàng)稅額尚不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以是明顯增加了稅負(fù)。但是增值稅作為價(jià)外稅，這次改革對(duì)石油企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)是否真實(shí)提高了稅負(fù)，有待于在實(shí)踐中檢驗(yàn)。

（三）對(duì)油氣田企業(yè)通信業(yè)務(wù)的影響

通信公司多為油氣田企業(yè)下屬的二級(jí)單位，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括：油田企業(yè)內(nèi)部和外部的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、油田數(shù)字化綜合業(yè)務(wù)、市話、國(guó)內(nèi)國(guó)際長(zhǎng)話、有線無線遠(yuǎn)程數(shù)字傳輸?shù)确?wù)業(yè)務(wù)。通信公司的信息化建設(shè)和通信業(yè)務(wù)的發(fā)展，一直本著以滿足油田生產(chǎn)和員工生活為發(fā)展目標(biāo)。近幾年，固定電話業(yè)務(wù)持續(xù)下降，手機(jī)更新?lián)Q代速度加快，移動(dòng)業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)，三大運(yùn)營(yíng)商的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。由于受到人工費(fèi)增長(zhǎng)和業(yè)務(wù)收入下滑的影響，通信公司最近的營(yíng)業(yè)收入主要來自于油田內(nèi)部業(yè)務(wù)，外部業(yè)務(wù)收入增幅收窄，嚴(yán)重影響通信公司的盈利能力。“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)通信公司稅率的影響主要有：①“營(yíng)改增”以前，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)為營(yíng)業(yè)稅稅率3%；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃為營(yíng)業(yè)稅率5%；對(duì)油田內(nèi)部的基電服務(wù)為增值稅率17%；對(duì)油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)為增值稅率17%。②稅改后，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的稅率上調(diào)為11%的增值稅率；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃上調(diào)到17%的增值稅率；對(duì)油田內(nèi)部的基電服務(wù)下調(diào)到11%的增值稅率；對(duì)油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)下調(diào)到6%的增值稅率。從整體上看，通信業(yè)務(wù)的稅率有上調(diào)也有下降，但對(duì)通信公司收入影響占比最大的固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)稅率增幅較多，受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的限制，稅負(fù)會(huì)有所增加。另外“營(yíng)改增”后，通信公司的銷售模式也會(huì)影響。因?yàn)橥ㄐ殴镜氖謾C(jī)銷售實(shí)行17%的增值稅率，而對(duì)于話費(fèi)部分又適用11%的稅率。現(xiàn)如今，人們更新手機(jī)的速度越來越快，通信公司常常為了吸引顧客而采用買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)的套餐銷售，屆時(shí)如果不能明確地劃分貨物和勞務(wù)的比例，將采用從高適用稅率統(tǒng)一核算。因此，通信公司需要認(rèn)真思考稅改后的銷售模式。

三、全面“營(yíng)改增”改革下的石油企業(yè)納稅籌劃策略

（一）積極提高納稅籌劃能力

首先石油企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并宣貫全面“營(yíng)改增”的內(nèi)容和實(shí)施細(xì)則，積極應(yīng)對(duì)稅制改革，做好納稅籌劃和經(jīng)營(yíng)思路的轉(zhuǎn)變。提高石油企業(yè)全員稅負(fù)意識(shí)，加大日常工作中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，爭(zhēng)取稅收抵扣。同時(shí)石油企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)管理人員應(yīng)提高增值稅的納稅籌劃水平，對(duì)石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面提出納稅籌劃意見和具體實(shí)施措施，以提高石油企業(yè)整體的納稅籌劃能力。

（二）調(diào)整優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)來降低稅負(fù)

全面“營(yíng)改增”之后，石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)的成本與結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革優(yōu)化，提高進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的比例，例如人力成本占比例較大的業(yè)務(wù)，可采用非核心業(yè)務(wù)外包方式取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如石油企業(yè)非核心業(yè)務(wù)的員工、保潔人員和辦公室服務(wù)人員，可以通過外包給人力資源公司以取得增值稅專用發(fā)票的方式來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，石油企業(yè)購(gòu)置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)時(shí)，一定要盡可能地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，起到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的作用，以降低石油企業(yè)稅負(fù)。

（三）強(qiáng)化對(duì)納稅籌劃細(xì)節(jié)的處理

石油企業(yè)面對(duì)全面“營(yíng)改增”改革，應(yīng)當(dāng)在增值稅稅務(wù)管理的細(xì)節(jié)處來提高管理能力。具體應(yīng)做到，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的納稅人身份應(yīng)當(dāng)加以科學(xué)判斷，如果石油企業(yè)處于規(guī)定的營(yíng)收范圍內(nèi)，且自身可抵扣項(xiàng)目非常少，那么選擇小規(guī)模納稅人身份將有利于降低稅負(fù)，而且還能在服務(wù)價(jià)格上給予客戶優(yōu)惠，以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

在供應(yīng)商選擇上應(yīng)當(dāng)選擇能夠最大化提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，有利于降低石油企業(yè)自身稅負(fù)。此外，石油企業(yè)可以對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，以對(duì)每期確認(rèn)的增值稅納稅金額進(jìn)行籌劃，已獲得最大化的貨幣時(shí)間價(jià)值，這有利于石油企業(yè)資金鏈的科學(xué)管理。

石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，應(yīng)當(dāng)保證獲取發(fā)票的及時(shí)、發(fā)票本身的真實(shí)合法，以切實(shí)起到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的作用，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)滿足三流合一的標(biāo)準(zhǔn)，即發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流這三方必須相符，就是發(fā)票出具方與合同簽訂方、資金收款方這三方應(yīng)當(dāng)是一致的，這樣有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

2016年全面“營(yíng)改增”改革對(duì)石油企業(yè)稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，石油企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和掌握2016年全面“營(yíng)改增”的內(nèi)容細(xì)節(jié)，還應(yīng)當(dāng)積極利用相關(guān)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，規(guī)范自身增值稅發(fā)票管理工作，同時(shí)積極實(shí)施納稅籌劃，以降低石油企業(yè)稅負(fù)，提高自身盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：中國(guó)石油冀東油田分公司）