程 君

管理會計在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用探究

程 君

2016年，為促進單位加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》（以下簡稱《基本指引》），以指導單位管理會計實踐工作。目前，管理會計在事業(yè)單位的應(yīng)用和發(fā)展相對滯后，在提供分析、決策、控制和評價等方面的作用未得到有效發(fā)揮。本文針對管理會計在事業(yè)單位財務(wù)管理運用中存在的主要問題及難點，提出相應(yīng)建議和對策，為單位的發(fā)展提供有益的參考。

一、管理會計在事業(yè)單位中的重要意義

管理會計是會計的一項主要的分支，它服務(wù)于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部管理的不同需求，把財務(wù)和業(yè)務(wù)活動之間的相關(guān)信息進行有機的融合，從而能夠更好地為事業(yè)單位在未來的規(guī)劃方案以及決策控制方面服務(wù)。

管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別在于：管理會計服務(wù)于單位內(nèi)部，通過靈活多樣的程序與方法對單位各項財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，強化單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。而財務(wù)會計主要側(cè)重于通過填制憑證、登記賬簿、編制報表等較固定的程序與方法對外部相關(guān)單位和人員提供財務(wù)信息。

我國對于管理會計的應(yīng)用時間還較短，財政部頒布的《基本指引》以本國國情為基礎(chǔ)，在應(yīng)用實踐基礎(chǔ)上進行總結(jié)，提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四項管理會計要素。這四項要素構(gòu)成了管理會計應(yīng)用的有機體系，該體系有助于推進行政事業(yè)單位加強預(yù)算、決算、績效和評價管理工作，如何利用管理會計的理念，推進事業(yè)單位財務(wù)管理的發(fā)展是目前事業(yè)單位改革的首要任務(wù)。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題

1.缺乏健全的內(nèi)部控制管理體系

管理會計體系的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制管理，建立完整的內(nèi)部控制體系能夠為事業(yè)單位的財務(wù)管理提供可靠的保障。然而目前事業(yè)單位中內(nèi)部控制體系并不完善，還存在著各種問題：一些基層預(yù)算單位根本就沒有內(nèi)部控制機構(gòu)，單位領(lǐng)導及財務(wù)人員對內(nèi)控的監(jiān)管不到位；部分單位內(nèi)部控制制度不健全，僅僅在財務(wù)報銷方面制定了相關(guān)制度，其他業(yè)務(wù)方面制度不夠健全；各級事業(yè)單位缺乏一套涵蓋預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等方面的內(nèi)部控制管理體系。

2.財務(wù)分析在財務(wù)管理中缺乏運用

管理會計體系的主要工具是財務(wù)分析，財務(wù)分析作為財務(wù)管理各項環(huán)節(jié)中承上啟下的關(guān)鍵一環(huán)，向來是財務(wù)管理的重點板塊。因為事業(yè)單位的特殊性，各級事業(yè)單位的財務(wù)分析的側(cè)重點不同，可以統(tǒng)一歸納為三個層次：預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)狀況、事業(yè)成果。目前，事業(yè)單位財務(wù)分析的手段過于單一，僅依靠年度部門決算報表的編制將所有財務(wù)信息匯總分析，遠遠不能滿足現(xiàn)在事業(yè)單位財務(wù)管理的需要。這種基于報表數(shù)據(jù)來分析評價事業(yè)單位運營情況的方法，主要問題是過于重視反映過去的財務(wù)狀況和業(yè)績成果，對業(yè)務(wù)過程及社會價值的評價有所欠缺。

3.財務(wù)信息化系統(tǒng)支撐不足

目前，事業(yè)單位未能建立和運用一套完整的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，缺乏對各項有價值的信息、數(shù)據(jù)進行的統(tǒng)一管理。上級主管部門需要某項數(shù)據(jù)時，立即開發(fā)一套新的申報軟件或系統(tǒng)。例如：申報政府采購計劃需要登錄“水利部政府采購計劃管理系統(tǒng)”，申報用款計劃需要登錄“水利部國庫支付系統(tǒng)”，錄入資產(chǎn)卡片信息需要登錄“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)”等。因各類信息系統(tǒng)都是獨立的個體，數(shù)據(jù)填報人員因分工不同可能不是同一人操作，填報口徑存在差異。年度終了對數(shù)據(jù)進行核對時，僅依靠人力通過各信息系統(tǒng)取數(shù)對比分析的方法十分落后。這既增加了單位財務(wù)人員的工作量，數(shù)據(jù)的準確性也受到影響。建立一套完整的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，統(tǒng)一匯總管理各項信息數(shù)據(jù)就變得十分必要。

三、完善事業(yè)單位財務(wù)管理的建議措施

1.增設(shè)事業(yè)單位管理會計崗位

事業(yè)單位要想推進管理會計管理模式，就要加強對財務(wù)管理工作的重視。目前，很多事業(yè)單位沒有設(shè)立專門的財務(wù)科室，財務(wù)人員隸屬于單位綜合科，財務(wù)人員編制較少，通常只有2～3人，無法滿足日益增長的財務(wù)管理工作需要。事業(yè)單位的領(lǐng)導者應(yīng)及時轉(zhuǎn)變觀念，首先應(yīng)成立獨立的財務(wù)管理科室，增設(shè)置專門的管理會計崗位。從單純的日常會計核算的“財務(wù)會計”逐步轉(zhuǎn)向“管理會計”與“財務(wù)會計”并重，讓管理會計獨立行駛其管理、評價、監(jiān)督等職權(quán)，完善事業(yè)單位相應(yīng)的考核、評價、風險評估等機制。

2.加強事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)

根據(jù)《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會〔2015〕24號）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）要求，事業(yè)單位從2017年開始上報年度內(nèi)部控制報告，這一措施有利于上級主管部門掌握事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立與實施情況，更好地督促各級事業(yè)單位清理檢查本單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況。各級事業(yè)單位應(yīng)嚴格按照文件要求，完善本單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作。內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項長久的工作機制，不是一朝一夕就能建設(shè)完成的，需要單位職工加強責任意識，各業(yè)務(wù)部門之間加強溝通、配合，逐步建立起適應(yīng)本單位發(fā)展、符合國家政策法規(guī)要求的內(nèi)部控制制度體系。

3.加強事業(yè)單位財務(wù)分析體系的建設(shè)

財務(wù)分析體系應(yīng)與事業(yè)單位的管理目標緊密聯(lián)系，不僅從財務(wù)角度對單位的業(yè)績進行衡量，還要用非財務(wù)分析指標對單位的整體情況進行合理補充。各預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)自身單位特點，設(shè)計一套完整的財務(wù)分析指標體系，按照全面性、可操作性、適用性、可比性等原則，通過財務(wù)分析來評價事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

目前，事業(yè)單位主要是通過預(yù)算執(zhí)行率、收支比率、預(yù)決算差異率等財務(wù)指標進行定量分析；并結(jié)合部分單位整體、項目的績效評價等非財務(wù)指標對單位的整體運營情況進行合理的補充分析。

事業(yè)單位財務(wù)分析的薄弱環(huán)節(jié)在資產(chǎn)運用效益、往來款的清理等方面，可以引入平衡計分卡模型，通過財務(wù)指標、內(nèi)部管理、人員配置、服務(wù)對象四個層面，并結(jié)合設(shè)定的財務(wù)管理目標，增設(shè)相關(guān)的分析指標，全面分析單位的財務(wù)管理情況，為事業(yè)單位作出正確的發(fā)展決策提供可靠的依據(jù)。

4.加強管理會計信息化建設(shè)

管理會計信息化建設(shè)的重要性日益突顯，利用信息技術(shù)對財務(wù)數(shù)據(jù)的進行系統(tǒng)的分析管理是落實管理會計的關(guān)鍵步驟。2016年水利部頒布了《水利部辦公廳關(guān)于水利財務(wù)管理信息系統(tǒng)正式上線運行有關(guān)工作的通知》（辦財務(wù)〔2016〕224號），要求2017年起各級預(yù)算單位將相關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)通過該信息系統(tǒng)辦理。預(yù)算管理、會計核算、國庫支付、政府采購、資產(chǎn)管理等十個模塊正式啟用運行。通過該系統(tǒng)的運行，初步完成了財務(wù)管理信息系統(tǒng)的信息統(tǒng)一，解決了以前應(yīng)用系統(tǒng)各自獨立，數(shù)據(jù)不一致的問題。但是因為新系統(tǒng)正處于初期使用階段，系統(tǒng)集中功能過于強大，業(yè)務(wù)級次繁多，還存在許多待解決的問題：基層預(yù)算單位因網(wǎng)絡(luò)問題無法登陸該系統(tǒng)；因權(quán)限問題，資產(chǎn)管理模塊的數(shù)據(jù)無法與資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行對接；輔助明細賬查詢無法取數(shù)；系統(tǒng)登陸用戶過多時會出現(xiàn)死機、斷線等問題。

水利財務(wù)管理信息系統(tǒng)的使用還處于一個熟悉、摸索的階段，系統(tǒng)的運行需要上級主管部門、各級預(yù)算單位、系統(tǒng)維護單位的共同努力。通過財務(wù)管理信息系統(tǒng)的逐步完善，相信用不了多長時間，信息系統(tǒng)就能充分發(fā)揮其統(tǒng)計、分析、監(jiān)督和管理的作用，為加強和改進水利財務(wù)工作提供重要的技術(shù)支撐。

四、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟制度也在不斷的完善，傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式已經(jīng)不能很好地滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，在事業(yè)單位大力推行管理會計的財務(wù)管理模式已經(jīng)變得十分重要。加強管理會計的財務(wù)管理模式建設(shè)對事業(yè)單位的發(fā)展及更好地履行其行政職能具有重要意義。因此，各級行政事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)積極配合上級單位建設(shè)管理會計的各項改革措施，保證單位的健康穩(wěn)定的發(fā)展■

（作者單位：淮河水利委員會通信總站 233001）

（專欄編輯：顧 梅）