東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 洪暉琪 裴穎

個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制度改革的思考

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 洪暉琪 裴穎

個(gè)人所得稅的改革一直以來(lái)都是中國(guó)稅制改革的熱點(diǎn)話題，納稅單位是個(gè)人制還是家庭制、免征額應(yīng)該如何調(diào)整等話題爭(zhēng)議不斷。本文將從我國(guó)個(gè)人所得稅改革背景入手，分析制度現(xiàn)狀及其本身的缺陷從而論證改革的必要性。最終，本文結(jié)合國(guó)際社會(huì)的潮流，并基于現(xiàn)在我國(guó)的基本國(guó)情，提出以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的方案。

個(gè)人所得稅改革 綜合課稅家庭制

1 個(gè)人所得稅改革背景

我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的改革是持續(xù)性的，從1980年～2011年免征額經(jīng)歷了三次提高，但如今每月3500元的免征額仍不符合實(shí)際。近五年來(lái)改革呼聲不斷但改革遲遲未動(dòng)。

2016年全國(guó)兩會(huì)以來(lái)，個(gè)人所得稅制度改革成為熱點(diǎn)。前任財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在會(huì)后接受采訪稱，個(gè)稅改革方案已完成并提交人大。他表示，中國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革不能局限于提高個(gè)人所得稅免征額，應(yīng)向“綜合征稅”轉(zhuǎn)變。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛使稅收制度依賴的外部環(huán)境不斷變化：居民收入水平大幅提高，馬太效應(yīng)使貧富差距明顯加大等，都暴露了當(dāng)前稅收制度的若干問(wèn)題。個(gè)人所得稅制度改革應(yīng)牽一發(fā)而動(dòng)全身地進(jìn)行整體性改革階段，并結(jié)合中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀全盤統(tǒng)籌規(guī)劃。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本、人才、信息等要素成為競(jìng)爭(zhēng)的重要組成部分。各個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)降低稅率等方式引進(jìn)投資、吸引人才謀發(fā)展，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家形成了無(wú)形的壓力。中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，更應(yīng)把握時(shí)機(jī)適當(dāng)改革個(gè)人所得稅制度，適應(yīng)國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)。

2 個(gè)人所得稅制度改革的必要性

2.1 以個(gè)人為納稅單位 分類課稅方式，有失公平

以個(gè)人為單位的分類課稅方式，只考慮了個(gè)人的收入和納稅水平，對(duì)現(xiàn)實(shí)情況的考慮較少，不符合量能課稅原則。

對(duì)于橫向公平來(lái)說(shuō)，對(duì)于相同收入的人，如一個(gè)單身漢和一個(gè)需要贍養(yǎng)一個(gè)家庭的丈夫，若收入一樣，但他們的實(shí)際支出水平相差甚遠(yuǎn)，這樣就會(huì)導(dǎo)致丈夫的實(shí)際負(fù)擔(dān)過(guò)重。

對(duì)于縱向公平，若對(duì)相同來(lái)源的稅采用相同的稅率，那么對(duì)于一個(gè)有限儲(chǔ)蓄而節(jié)儉生活的老人所取得的來(lái)自資本的所得，和對(duì)富有的資本家所取得的來(lái)自資本的所得采用同一稅率也是不公平的。

自2003年以來(lái)，我國(guó)基尼系數(shù)一直遠(yuǎn)超0.4的“警戒線”?；嵯禂?shù)偏高有稅收因素的影響：高收入階層多為資本性利得，而我國(guó)采用分類課稅體制，無(wú)法對(duì)高收入階層實(shí)行合理的課稅，導(dǎo)致工薪階層等中產(chǎn)階級(jí)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。若以家庭為單位，綜合考慮家庭實(shí)際支出以及個(gè)人財(cái)富總量，能更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

2.2 征收范圍過(guò)小，不適應(yīng)我國(guó)居民收入來(lái)源擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)

改革開(kāi)放以來(lái)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的政策導(dǎo)向使得個(gè)人所得稅在源泉扣繳制度基礎(chǔ)建立起來(lái)，在減輕納稅人“痛苦”的同時(shí)也符合較低水平的稅務(wù)管理的效率要求，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期的最佳選擇。

但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民的收入更多元化，不同于過(guò)去單一的來(lái)源——工資?，F(xiàn)在居民還有各類資本性收入，如股息、紅利等。此外，勞保福利收入、第二職業(yè)收入等也日趨重要。然而，我國(guó)個(gè)人所得稅法只規(guī)定了11類收入為征稅項(xiàng)目，由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)有的征收范圍難以適應(yīng)現(xiàn)階段居民收入多元化趨勢(shì)的需要。

采用以家庭為單位的課稅模式，統(tǒng)籌居民的所有收入來(lái)源，再根據(jù)實(shí)際情況予以抵免扣除，有利于從根源上解決征收范圍狹窄，稅源過(guò)小的問(wèn)題。

2.3 多檔次稅率結(jié)構(gòu)不合理，減免征收和加成征收易形成所得轉(zhuǎn)移

現(xiàn)在國(guó)際上的國(guó)家都在改革中逐步減少稅率檔次，因?yàn)閷?shí)踐證明高邊際稅率且多檔次稅率制度，累進(jìn)度不合理，實(shí)行到位比較困難，難以實(shí)現(xiàn)其既定的調(diào)節(jié)目標(biāo)，反而加劇了稅負(fù)在高低收入者之間的累退傾向。

但我國(guó)現(xiàn)行稅法中不僅存在多種稅率檔次，累進(jìn)稅率與比例稅率并存，同時(shí)還有減免征收和加成征收的特例情況。這些規(guī)定的實(shí)施在具體操作中，會(huì)刺激納稅人采取轉(zhuǎn)移所得數(shù)額、變換所得等方式來(lái)達(dá)到套用低稅率的目的，因此也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度，從而易造成稅款流失的后果。

3 個(gè)人所得稅改革建議

通過(guò)上文的闡述，我們可以清晰看到改革個(gè)人所得稅已經(jīng)成為歷史進(jìn)程的必然。中國(guó)現(xiàn)階段問(wèn)題，使得從企業(yè)代扣代繳直接變?yōu)榧彝ブ萍{稅十分困難，對(duì)此，我們提出混合代扣代繳制度。

3.1 改革整體流程

3.1.1 納稅個(gè)體

從個(gè)人納稅改為家庭納稅最為重要的就是確定家庭的概念。根據(jù)調(diào)查，中國(guó)現(xiàn)階段家庭成員基本為3人，即父母與一個(gè)需撫養(yǎng)的孩子。因此，在家庭申報(bào)中選擇3人為一個(gè)基本家庭單位，成年未婚有固定收入來(lái)源者單獨(dú)為一個(gè)家庭，已退休老人免稅，若養(yǎng)老金低于每月所需生活費(fèi)者需子女贍養(yǎng)者可去居委會(huì)開(kāi)具證明歸入子女家庭，進(jìn)行一定程度稅收抵免。每個(gè)家庭的納稅人由居委會(huì)開(kāi)具證明，內(nèi)容包括家庭人數(shù)，被撫養(yǎng)人人數(shù)，患有殘疾以及失業(yè)，烈士人數(shù)由納稅人遞交到所在企業(yè)進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳。

3.1.2 企業(yè)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門在收到員工家庭情況證明后，會(huì)將每個(gè)員工的基本情況進(jìn)行錄入，并在每月錄入工資所得。最后的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=每個(gè)家庭工資薪金與資本利得的匯總－每個(gè)人每月基本生活費(fèi)－每月贍養(yǎng)老人孩子的費(fèi)用－其他抵免(如傷殘疾、烈士等額外抵免)。整個(gè)計(jì)算將由系統(tǒng)統(tǒng)一計(jì)算。

3.1.3 稅務(wù)當(dāng)局

稅務(wù)部門將運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)更新網(wǎng)上申報(bào)頁(yè)面，并于每年通過(guò)CPI指數(shù)來(lái)指數(shù)化調(diào)整每月所需基本生活費(fèi)與稅收扣除額，對(duì)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率進(jìn)行調(diào)整，保證稅負(fù)公平與收入平均分配并對(duì)經(jīng)過(guò)計(jì)算應(yīng)納稅額為負(fù)者進(jìn)行稅收的適度返還。此外稅收當(dāng)局還應(yīng)對(duì)各銀行進(jìn)行銀行賬戶的收集，使每個(gè)家庭的總收入可計(jì)算化。

3.1.4 銀行等金融技術(shù)部門

銀行需規(guī)范辦卡業(yè)務(wù)，限制取款與現(xiàn)金消費(fèi)額度，鼓勵(lì)百姓進(jìn)行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。并與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。提供每個(gè)客戶的賬戶信息給稅務(wù)當(dāng)局，做好個(gè)人資本所得信息的披露。實(shí)現(xiàn)各銀行與稅務(wù)局聯(lián)網(wǎng)使銀行卡到個(gè)人到家庭的全對(duì)接。

3.1.5 政府部門

政府部門首先需要加強(qiáng)立法，對(duì)納稅監(jiān)管流程進(jìn)行有力監(jiān)督，嚴(yán)懲透漏稅行為，其次對(duì)拒絕提供客戶信息給稅務(wù)部門的銀行進(jìn)行稅收懲罰。并做好對(duì)百姓納稅宣傳工作，公開(kāi)稅收收入與去向，召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，使資金透明化。

整個(gè)流程如圖1所示。

圖1 改革整體流程

3.2 改革難點(diǎn)

3.2.1 在個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)方面

(1)首先要設(shè)計(jì)出合適的所得稅稅率，所得稅改革的重要目的就是實(shí)現(xiàn)所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。合適的稅率是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要途徑，我國(guó)現(xiàn)在的最高邊際稅率為45%，不符合現(xiàn)在薪金現(xiàn)狀。

(2)各項(xiàng)抵扣減免金額的準(zhǔn)確計(jì)算，我國(guó)現(xiàn)在的全國(guó)各省免征額均為3500元，這種“一刀切”模式并不適用于各個(gè)省份，如北京、上海、廣州等城市，個(gè)人每月最低生活費(fèi)遠(yuǎn)高于3500元而一些小城市卻沒(méi)有那么高的物價(jià)水平，此外對(duì)一些在外打工，租房者來(lái)說(shuō)生活成本會(huì)更高因而未來(lái)各省應(yīng)計(jì)算各省每月最低生活標(biāo)準(zhǔn)，房屋租金，撫養(yǎng)子女以及贍養(yǎng)老人的費(fèi)用，真正做到稅收公平。

(3)指數(shù)化調(diào)整的具體系數(shù)，我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額逐步調(diào)整，由800元到 3500元?dú)v時(shí)31年，免征額在調(diào)整但是速度過(guò)慢，與我國(guó)現(xiàn)在高速增長(zhǎng)的物價(jià)不相適應(yīng)。因此，應(yīng)指數(shù)化調(diào)整免征額與稅收抵免的各項(xiàng)費(fèi)用，通過(guò)立法程序?qū)戇M(jìn)稅法中而被規(guī)范化。

3.2.2 銀行金融業(yè)改革

(1)加強(qiáng)銀行卡管理與實(shí)名制。盡管近年來(lái)國(guó)務(wù)院與銀監(jiān)會(huì)不斷提出要加強(qiáng)對(duì)銀行卡的監(jiān)管，信用卡詐騙活動(dòng)依舊猖獗，要杜絕這一現(xiàn)象發(fā)生的唯一辦法就是將公民的所有信息在網(wǎng)上相連，從源頭使假身份證無(wú)用武之地。

(2)開(kāi)戶人信息的匯總數(shù)量巨大，匯總過(guò)程艱難。

3.3 改革影響

3.3.1 社會(huì)影響

由個(gè)人課稅改為家庭課稅對(duì)婚姻的影響最大，可能會(huì)造成“婚姻懲罰”，即夫妻雙方聯(lián)合申報(bào)所需繳納的稅款大于分別繳納的稅款，或者“婚姻補(bǔ)貼”即與之相反的情況。從而導(dǎo)致假結(jié)婚或者假離婚的現(xiàn)象發(fā)生。而我們最終的目的是保證婚姻的中性，即稅收不會(huì)對(duì)婚姻造成影響。對(duì)此筆者認(rèn)為，在中國(guó)混合代扣代繳制對(duì)婚姻不會(huì)造成影響。首先中國(guó)文化使國(guó)人認(rèn)為結(jié)婚是一種必需，人們不會(huì)因?yàn)槎嘟欢惗唤Y(jié)婚；其次，家庭式混合代扣代繳制降低了應(yīng)繳稅款與生活成本。因而，個(gè)稅改革在社會(huì)上有積極影響。

3.3.2 財(cái)政收入影響

通過(guò)一系列的稅收抵扣與減免政策，降低了一部分人的稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)于財(cái)政的總收入，鑒于“拉弗曲線”的理論，適當(dāng)?shù)亟档投惵视兄谠黾迂?cái)政收入并且會(huì)促進(jìn)居民消費(fèi)與投資者投資。在美國(guó)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所交納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要的來(lái)源。2015年美國(guó)人向政府繳納的個(gè)人收入所得稅和薪資稅接近4.8萬(wàn)億美元，可見(jiàn)個(gè)人所得稅可以有效為政府籌集財(cái)政收入。

4 結(jié)語(yǔ)

本文分析了中國(guó)個(gè)人所得稅制度依賴的大環(huán)境，并說(shuō)明制度本身的一些缺陷，論證了稅收制度改革的必要性。同時(shí)根據(jù)目前國(guó)際社會(huì)和中國(guó)國(guó)情提出了以家庭為單位的個(gè)人所得稅混合代扣代繳征收制度。

本文在考慮改革方向的同時(shí)大膽融入社會(huì)各主體：個(gè)人居委證明登記、企業(yè)聯(lián)動(dòng)、稅務(wù)局匯總征收、政府監(jiān)管等。我們充分考慮以家庭為單位征收個(gè)人所得稅所帶來(lái)的對(duì)婚姻扭曲效應(yīng)的影響，在稅制實(shí)施中盡量借鑒先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，論證改革的合理性。

以家庭為單位的改革并不只是納稅單位的變化，而是整個(gè)稅制其他要素的連鎖變化，我們應(yīng)充分做好前期各方面的準(zhǔn)備工作，以使改革能夠順利進(jìn)行。

此外，本文還存在許多不足之處，如對(duì)于個(gè)人所得稅稅源管控的建設(shè)只是初步的構(gòu)想，缺乏具體的實(shí)踐。希望以后能深入研究，提高改革建議的合理性。

[1] 何躍華.從分項(xiàng)申報(bào)到綜合申報(bào)再到家庭申報(bào)——我國(guó)個(gè)人所得稅征稅單位改革的實(shí)施路線[D].廈門大學(xué),2014.

[2] 王曉佳.個(gè)人所得稅家庭申報(bào)制研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2015.

[3] 李華.家庭還是個(gè)人：論我國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位選擇[J].財(cái)政研究,2011(2).

[4] 薛耀潔.以家庭為單位的個(gè)人所得稅改革研究[D].蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué),2015.

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：2096-0298(2016)12(c)-165-02