姜國剛，張立剛，劉德光，何梅俊

（1.常州大學商學院，江蘇常州213164；2.常州八益電纜股份有限公司，江蘇常州213001；3.民進常州市委組宣處，江蘇常州213164）

我國循環(huán)經濟財稅政策的問題與建議

姜國剛1，張立剛2，劉德光1，何梅俊3

（1.常州大學商學院，江蘇常州213164；2.常州八益電纜股份有限公司，江蘇常州213001；3.民進常州市委組宣處，江蘇常州213164）

通過發(fā)展循環(huán)經濟，可以提高資源利用率，即將廢棄物轉化為資源再次使用，以此來降低資源消耗和減少環(huán)境污染，實現可持續(xù)發(fā)展。對比發(fā)達國家循環(huán)經濟的財稅政策，從財政支出政策、稅收政策、排污收費制度和法律法規(guī)4個方面對我國的循環(huán)經濟財稅政策進行了分析，提出了優(yōu)化財政支出政策、優(yōu)化稅收政策、加大環(huán)保宣傳力度、完善法律法規(guī)等對策。

循環(huán)經濟；財政支出；稅收政策；法律法規(guī)

循環(huán)經濟與傳統(tǒng)經濟有所不同，傳統(tǒng)經濟簡單的歸納為“資源—產品—廢物”線性模式，而循環(huán)經濟大體為“資源—產品—再生資源”循環(huán)模式，由此可以看出，循環(huán)經濟是將“廢物”看作“資源”，即對資源的一種再利用[1]。并且，循環(huán)經濟是全面模仿自然生態(tài)系統(tǒng)的物質循環(huán)機制，以環(huán)境友好的方式利用資源，從而使經濟活動向生態(tài)化轉變。但是，就目前情況而言，我國循環(huán)經濟的發(fā)展還不完善，尤其是經濟從高速增長轉為中高速增長的轉型換擋期，更應注重經濟增長的質量與效率。為了大力促進循環(huán)經濟的發(fā)展，就需要政府應當更多、更積極地配合，從宏觀的角度利用有效的財稅政策起到激勵的作用，實現科學的、可持續(xù)的、循環(huán)的經濟發(fā)展。

1 發(fā)達國家循環(huán)經濟財稅政策簡評

發(fā)達國家循環(huán)經濟財稅政策一般包括：（1）政府資助，來自公共財政預算，形式上可以分成貸款和贈款，在貸款上提供政策性銀行的低息貸款或財政貼息[2]；（2）地方政府資助，主要包括項目補助或環(huán)境基金；（3）市政債券，以地方財政做擔保發(fā)行，并免除所得稅；（4）在稅收方面加大設備折舊率，擴大抵稅基數，減免固定資產稅，免征土地稅，并征收排污稅費以及生態(tài)稅[3]。

2 我國循環(huán)經濟財稅政策現狀

2.1 財政支出政策

近年來，我國對循環(huán)經濟的投入越來越大，用于支持生態(tài)園區(qū)循環(huán)化改造、“城市礦產”示范基地、循環(huán)經濟的重大科技開發(fā)項目、餐廚廢棄物資源化等循環(huán)經濟項目，可以更有效地提高資金的使用效率，以此來鼓勵開發(fā)節(jié)約資源的項目，達到發(fā)展循環(huán)經濟的目的。

2.2 稅收政策

為了鼓勵企業(yè)節(jié)能減排，促進循環(huán)經濟的發(fā)展，我國在所得稅方面加大了對節(jié)能設備的稅前抵扣比例，對生產節(jié)能產品的設備加速了折舊，對購置節(jié)能設備在一定額度內抵免了企業(yè)當年新增的所得稅。在增值稅方面，國家對一些節(jié)能設備和產品實施了減免優(yōu)惠，對一些效果明顯的產品，在一定時期內，實行即征即退措施[4]。在消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅等也實行了相應的調節(jié)性稅收政策，這在一定程度上保護了資源，達到了節(jié)能減排的作用，促進了循環(huán)經濟的發(fā)展。

2.3 排污收費制度

在改革開放初期，我國就有了排污收費制度。排污收費制度的形成，讓企業(yè)為了降低成本，提高利潤，不得不使用節(jié)能減排的設備來進行生產，這就可以達到節(jié)約資源、保護環(huán)境的效果，并且由于相關法律的頒布，使得環(huán)境監(jiān)督得到了進一步的加強，這在促進循環(huán)經濟的發(fā)展方面起了十分重要的作用。

2016年8月29日，《環(huán)境保護稅法》草案提請全國人大常委會首次審議，提出在我國開征環(huán)境保護稅；草案于2016年12月25日獲人大常委會通過，并將于2018年1月1日實施。廣義的環(huán)境保護稅指以環(huán)境保護為目的開征的各個稅種的總稱，狹義的環(huán)境保護稅僅指排污稅。我國環(huán)境保護稅從內容看屬于狹義的排污稅。環(huán)境保護稅法立足于“排污費改稅”，對排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這四類污染物，原則上按排放量定額征稅。

2.4 法律法規(guī)體系

2009年1月1日起，《循環(huán)經濟促進法》的正式實施，標志著我國循環(huán)經濟進入了法制化的推動軌道，循環(huán)經濟法規(guī)體系初步建立。2013年發(fā)布的《循環(huán)經濟發(fā)展戰(zhàn)略及近期行動計劃》，標志著我國進入一個全面推動循環(huán)經濟的階段。此外，如2009年的《廢棄電器電子產品回收處理管理條例》、2012年的《循環(huán)經濟發(fā)展戰(zhàn)略和近期行動計劃》[5]、2015年1月1日起施行的《環(huán)境保護法》，以及《京津冀周邊地區(qū)工業(yè)資源綜合利用產業(yè)協同發(fā)展行動計劃》等法律規(guī)章、相關的國家標準和一些地區(qū)指定的循環(huán)經濟促進條例，初步形成了由國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方法規(guī)構成的循環(huán)經濟法律法規(guī)體系。

3 我國循環(huán)經濟財稅政策現狀存在的問題

3.1 財政支出結構不合理，投入總量偏低

除了直接用于支持循環(huán)經濟發(fā)展項目的資金外，財政支出方面缺少其他的政策手段。目前，循環(huán)經濟的財政支出在產業(yè)結構上處于失衡的狀態(tài)，更注重的是工業(yè)方面的支出，由于工業(yè)污染環(huán)境的情況更加直觀，對于農業(yè)、服務業(yè)的支持力度不夠[6]。發(fā)展生態(tài)農業(yè)也是一種達到循環(huán)經濟目標的有效方法。

我國用于循環(huán)經濟財政支出的費用，與其他發(fā)達國家如德、美、日相比較而言是非常低的。此外，我國對于循環(huán)經濟發(fā)展方面的財政補貼也比較少，并且僅僅限于研發(fā)和技術生產領域，在其他方面，如服務、銷售、信息傳播等方面幾乎未有涉及。

3.2 稅收政策發(fā)揮作用不充分

我國在循環(huán)經濟的稅收優(yōu)惠政策方面缺乏多樣性，主要集中于增值稅和企業(yè)所得稅這兩個方面，并且優(yōu)惠持續(xù)的時間不長，不符合企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟的時間規(guī)律和周期。增值稅調整范圍有限，優(yōu)惠政策只集中在循環(huán)經濟的小部分，還有相當多的與循環(huán)經濟有關的原料和產品未被列入稅收調控體系。而資源稅除與上述增值稅一樣，征稅范圍狹窄外，其采取的計稅方法為從量法，這對那些大型消耗型企業(yè)基本沒起到抑制作用。就消費稅而言，其征稅范圍有限，雖一些高耗能、高污染的消費品還未納入征稅范圍；同時消費稅的稅率偏低，在征收過程中未考慮到其帶來的環(huán)境污染方面的外部成本，使其稅收負擔較低，且稅收約束力不強。

我國尚未開征的環(huán)境保護稅屬于狹義的排污稅，對保護環(huán)境的積極作用尚待觀測。在廣義環(huán)境稅方面，我國還未設立適當的稅種。國外已開通了向與能源環(huán)境直接相關的廢氣物進行征稅，如德國的生態(tài)稅、英國的氣候變化稅、歐洲的二氧化碳稅（碳稅）等。上述稅種對能源消耗污染環(huán)境的行為進行了恰當的調整，能夠有效地控制二氧化碳等廢氣的排放。

3.3 法律法規(guī)與專管機構不健全

雖然我國已經形成了初步的循環(huán)經濟法律法規(guī)體系，但仍不夠完善，特別是由于許多政府官員的觀念轉變不夠，對循環(huán)經濟的認識存在一定的偏差，因此還沒有特別重視循環(huán)經濟發(fā)展的重要性，這就使得立法的目的和現實的狀況存在一定的差距。同時，由于涉及循環(huán)經濟領域的政府部門較多，如發(fā)改、經信、環(huán)保、農委等部門均有涉及，相關的循環(huán)經濟投入處于較分散的狀態(tài)，監(jiān)督機制不夠健全。

4 完善我國循環(huán)經濟財稅政策的建議

4.1 優(yōu)化財政支出政策

一是加大對循環(huán)經濟的財政投入。可以對一些有利于環(huán)境的公共設施建設增加資金投入；對保護環(huán)境和節(jié)約資源的研究和技術，給予財政上的獎勵；對從事資源回收、再利用的企業(yè)進行補貼，調動積極性，從而來促進循環(huán)經濟的發(fā)展。此外，可以參考德國設立專項資金提供貸款的方式，對能有效保護環(huán)境的環(huán)保設施，提供低于市場利率的貸款利率和優(yōu)于市場條件的償還條件。同時，由于循環(huán)經濟產業(yè)是一個具有挑戰(zhàn)性的產業(yè)，其投資巨大且周期較長，短期內無法看到顯著的成效，因此需要延長貸款的期限。

二是完善政府綠色采購制度?？梢詤⒖济绹摪钫透髦菡那闆r，從消費性支出方面進行綠色采購，優(yōu)先采購使用再生原料的產品。例如政府在采購紙張時可采購一定比例用過的廢紙來進行二次利用，同時拒絕購買在生產環(huán)節(jié)中會嚴重造成環(huán)境污染和資源浪費的產品，如一次性筷子，為從事循環(huán)經濟的企業(yè)提供需求的同時，影響整個社會的購買觀念。

4.2 優(yōu)化稅收政策

一是調整稅收的征稅范圍。我國目前的征稅范圍有限，過于狹窄，因此必須對其范圍進行調整。我國可以參考歐洲國家的一些政策，引入新的稅種，如生態(tài)稅、二氧化碳稅、氣候變化稅等。針對現有的稅種，可以適當提高一些稅種的稅率來加大力度，也可以調整現有稅種的征稅結構，從簡單的單一結構向復雜的多元結構轉變。對于提供優(yōu)惠的稅收，應當適當調整其優(yōu)惠條件，以此來促進節(jié)能減排，達到保護環(huán)境的效果。

二是完善稅收的征管制度。稅收部門應當加大宣傳力度，利用各種渠道，讓納稅人能夠及時、準確、全面地了解有關循環(huán)經濟稅收方面的政策及辦理稅務的流程。同時強化征管制度，提高效率，并提供良好的服務。

4.3 加大宣傳力度，培養(yǎng)環(huán)保意識

為了實現循環(huán)經濟，僅靠政府的財稅政策是遠遠不夠的，還需要企業(yè)、個人的共同努力。應當通過各種渠道來加大有關循環(huán)經濟的宣傳與推廣，在社會各行業(yè)開展節(jié)約資源、保護環(huán)境的活動；在學校開展綠色消費的講座。通過個人、企業(yè)和政府的共同努力，促進循環(huán)經濟的發(fā)展。

4.4 完善法律法規(guī)

可參考日本從基本法、綜合法和專項法3個方面構建的循環(huán)經濟法律體系[7]，我國可以結合國情，在國家層面建立多層次的立法體系，同時也可參考美國各州政府的舉動，在我國各個地方政府，結合區(qū)域經濟發(fā)展層次的區(qū)別，推行一些差異性的引導制度和法律法規(guī)。如發(fā)達地區(qū)強化稅收約束機制和生態(tài)補償機制，而欠發(fā)達地區(qū)則重點推進循環(huán)經濟技術研發(fā)補貼和循環(huán)經濟項目投資補貼，以此來鼓勵循環(huán)經濟的差異化趨同發(fā)展。

[1]Piciu Gabriela-Cornelia，Ipate Iudith，Bogdan Alexandru.New Theoretical and Practical Approaches of Im plem enting the Circular Econom y for the Preservation of Natural Resources [J].Procedia Econom ics and Finance，2015(22):124-130.

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Problems and suggestions on fiscal and tax policies of circular economy in China

JIANGGuogang1,ZHANG Ligang2,LIU Deguang1,HEMeijun3
（1.Business School,Changzhou University,Changzhou 213164,China; 2.Changzhou BayiCable Co.,Ltd,Changzhou 213001,China; 3.Changzhou Municipal Committee of Democratic Promotion Association,Changzhou 213164,China）

Through the developm ent of recycling econom y,the utilization of resources can be im proved,and the w aste w ill be converted into resources,so that to reduce resource consum ption and environm ental pollution.This paper analyzes China's circular econom y fiscalpolicy through fiscalexpenditure policy,tax policy,pollution charging system and law s and regulations com pared w ith the developed countries,and put forw ard the counterm easures,including optim ization of fiscal expenditure policy,optim izing tax policy,increasing environm ental propaganda,prom oting environm entalprotection law s and regulations.

circular econom y;fiscalexpenditure;tax policy;law s and regulations

F205

A

1674-0912（2017）08-0006-03

2017－06－19）

江蘇省高校哲學社會科學研究重點項目“江蘇省市域循環(huán)經濟發(fā)展的財稅政策支持體系研究”（2015ZDIXM028）；國家社會科學基金一般項目“區(qū)域經濟差異視角下我國碳減排的政府環(huán)境責任與公眾參與機制研究”（16BJL074）；江蘇省“青藍工程”項目資助［蘇教師（2014）23號文］

姜國剛（1974-），黑龍江佳木斯人，應用經濟學博士后，教授，碩導，研究方向：能源與環(huán)境經濟、區(qū)域發(fā)展與產業(yè)競爭力。