由希鳳

摘要：公立醫(yī)院現(xiàn)金流量的特點兼具公益性和經(jīng)營型。隨著醫(yī)改的逐步推進，醫(yī)院為了適應醫(yī)療市場的激烈競爭，對現(xiàn)金流量信息關注度越來越高?，F(xiàn)金流量是按照收付實現(xiàn)制，在一定的會計期間開展的經(jīng)濟活動。通過現(xiàn)金流量不僅可以洞察醫(yī)院現(xiàn)金的來龍去脈，還可以縱觀公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的全貌，為醫(yī)院管理者提供真實可靠的決策依據(jù)。因此加強公立醫(yī)院現(xiàn)金流量的管理，對于提高公立醫(yī)院營運水平、增強醫(yī)療競爭力具有重要的意義。

關鍵詞：公立醫(yī)院 現(xiàn)金流量 意義 分析應用

一、概述

現(xiàn)金是公立醫(yī)院流動性最強的資產(chǎn)，在醫(yī)院日常活動中扮演著不可或缺的角色。做好現(xiàn)金流量管理，可對公立醫(yī)院某一時期的債務償還能力、運轉能力、獲利能力以及醫(yī)院發(fā)展能力進行分析、預測，為醫(yī)院科學制定相關經(jīng)營決策打下良好的基礎?，F(xiàn)金流量作為一項重要財務信息，隨著我國醫(yī)療改革的推進，也逐步成為衡量財務狀況最主要的指標之一。

二、公立醫(yī)院現(xiàn)金流量分析在運營中的重要意義

近年來，隨著醫(yī)改的深化，藥品加成率的下降，藥品價格持續(xù)下降。人事制度不斷改革，促使醫(yī)院人員的費用加大，醫(yī)療服務價格上升有限，財政補助嚴重不足，給公立醫(yī)院生存、發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)。

通過提高財務管理水平，強化現(xiàn)金流量管理，除了度量現(xiàn)金流向以外，還可以為將來的現(xiàn)金流量作出合理的推測，分析醫(yī)院的結余質(zhì)量和影響現(xiàn)金凈流量的各種因素，為編制預算，完善內(nèi)部控制機制，努力節(jié)約支出，合理降低成本，實施績效考核，提高資金的使用效益，降低醫(yī)院的財務風險，加強國有資產(chǎn)管理起到一定的作用。因此，對醫(yī)院的現(xiàn)金流量必須進行科學的分析管理，才能使公立醫(yī)院更好的發(fā)展。

三、影響現(xiàn)金流量的因素

影響現(xiàn)金流量的因素主要有醫(yī)院的業(yè)務情況、投資活動、籌資活動。

公立醫(yī)院的各種業(yè)務活動凈流量包括按照醫(yī)療項目與國家公布的價格，通過門診和住院窗口收到的現(xiàn)金、財政補助收到的現(xiàn)金和其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金與醫(yī)院開展醫(yī)療服務及輔助活動支付的人員費用、購買藥品、衛(wèi)生材料消耗和其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金之差。由于公立醫(yī)院具有社會保障的功能，所以現(xiàn)金的流入不僅受自身業(yè)務量的影響，還受上級主管部門、保險公司、殘聯(lián)基金會等的影響，病人的差異性和治療手段的日新月異又要求對藥品和耗材的質(zhì)量過硬，且不能有缺貨的特殊規(guī)定，使公立醫(yī)院業(yè)務活動的現(xiàn)金流出呈現(xiàn)出開支越來越大的趨勢。

投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。在我國，公立醫(yī)院大多屬于公益型、事業(yè)型單位，因而投資活動一般表現(xiàn)為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。由于公立醫(yī)院的特殊性，醫(yī)療設備價值高昂，購建的固定資產(chǎn)一般需要大筆資金支出，從而造成現(xiàn)金流出量較大。

籌資活動中的現(xiàn)金凈流量。為了滿足就醫(yī)需求，醫(yī)院要發(fā)展，擴大規(guī)模。當?shù)刂鞴懿块T也會資助部分資金，在自有和財政補助依然滿足不了資金缺口時，醫(yī)院管理者也會走上了貸款之路。因此，公立醫(yī)院籌資活動中的現(xiàn)金流入量主要是以財政項目補助收到的現(xiàn)金和銀行借入的現(xiàn)金為主，借款利息則是籌資活動的現(xiàn)金流出項。

四、強化公立醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的各項措施

（一）培養(yǎng)公立醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的意識，制定合理規(guī)劃，努力提升盈利能力

強化公立醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的基礎是培養(yǎng)現(xiàn)金流量管理的意識。醫(yī)院的相關人員必須從樹立醫(yī)院良好的財務運營狀況著手，加強流動性現(xiàn)金管理和合理有效的現(xiàn)金流量管理意識。按照公立醫(yī)院業(yè)務收支預算、上級主管部門核定的財政撥款計劃、人員經(jīng)費計劃、固定資產(chǎn)購置計劃、歷年藥品、衛(wèi)生材料等耗材庫存占用資金情況、醫(yī)院基建維修計劃、各種往來款項變動情況和投資計劃等制定醫(yī)院的現(xiàn)金流量規(guī)劃，把增加公立醫(yī)院現(xiàn)金凈流量為最終目的，既保持資產(chǎn)的流動性，又盡量使醫(yī)院不存在太多的閑置資金。強化計劃管理的嚴謹性、權威性和控制性，盡量保持資金流入流出的平衡，又要留有余地，以應對突發(fā)事件。

（二）建立完善的公立醫(yī)院現(xiàn)金流量控制系統(tǒng)，強化現(xiàn)金流量控制

只建立了現(xiàn)金流量管理的意識是不夠的，還要有執(zhí)行力的機構才能發(fā)揮作用，同時要以制度的形式確保其部門執(zhí)行?，F(xiàn)金流量控制是公立醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的一個重要環(huán)節(jié)。按照現(xiàn)金流量管理原則，設置現(xiàn)金流量管理組織機構，對醫(yī)院內(nèi)部各項牽制系統(tǒng)層層控制，明確責任人，行之有效的執(zhí)行既定的現(xiàn)金流量預算。建立公立醫(yī)院內(nèi)部預算機制，彈性預算，預算外的現(xiàn)金必須按其重要性原則由單位管理層特別審批；按照醫(yī)院的現(xiàn)金流入匹配流出，以醫(yī)院實際的經(jīng)濟效益支付職工獎勵性績效工資；對于大額異常的現(xiàn)金流進行科學調(diào)控，確保制定的現(xiàn)金預算無較大偏差。

五、現(xiàn)金流量分析的應用

（一）分析現(xiàn)金流入結構、現(xiàn)金流出結構、現(xiàn)金凈流量結構，全面掌控資金合理走向，動態(tài)管理

公立醫(yī)院的現(xiàn)金流入一般是醫(yī)療業(yè)務活動產(chǎn)生的，如果發(fā)現(xiàn)在某個會計期間現(xiàn)金的流入是以投資或籌資活動為主，就要深入跟蹤并分析。如果現(xiàn)金流出是為了更新設備，尤其是大型設備，就需要對此進行充分論證，加強事前管理、監(jiān)督，采取謹慎的態(tài)度，否則，就可能承受財務風險。

（二）利用現(xiàn)金流量，分析公立醫(yī)院業(yè)務收支余情況的準確性和真實性

公立醫(yī)院是按照權責發(fā)生制核算要求確認醫(yī)療收入，支出也是按確認收入會計期間依據(jù)權責發(fā)生制和配比原則予以確認，所以其收支結余的質(zhì)量受應收醫(yī)療款、其他應收款等諸多因素的影響。通過醫(yī)院業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與結余的比值，可以反映當期實現(xiàn)收支結余的含金量。如果計算的這個指標超過1，則表明現(xiàn)金流量凈值大于醫(yī)院當期收支結余，醫(yī)院的結余質(zhì)量較高，有足夠的現(xiàn)金作為保障。若這個數(shù)值小于1則認為存在大量應收賬款，利潤質(zhì)量較差，避免出現(xiàn)賬面有結余無現(xiàn)金流的情況。

（三）通過現(xiàn)金流量比率，從動態(tài)角度分析了公立醫(yī)院的償債能力?，F(xiàn)金流量擁有著強大的預警能力

從醫(yī)院的收入費用表中看到的利潤并非實際的收益，對于應收款項存在著很多不確定因素；對于應付債務的清償，一般又是借助于現(xiàn)金完成的，所以考察公立醫(yī)院的財務風險首先要分析其償債能力。根據(jù)流動比率、速動比率，從現(xiàn)金流的角度分析償債能力。公立醫(yī)院的現(xiàn)金凈流量一般是醫(yī)療業(yè)務活動產(chǎn)生的，在所形成的現(xiàn)金流量的貢獻中有著舉足輕重的地位。如果醫(yī)院當期醫(yī)療經(jīng)營業(yè)務活動取得的現(xiàn)金流入，在滿足維持正常支出后，不能償付債務，需要籌措資金來償還的話，醫(yī)院管理者就必須考慮如何解決醫(yī)院面臨的財務危機了。

（四）分析醫(yī)院投資的潛能，為合理預測公立醫(yī)院未來發(fā)展狀況提供堅實的財務信息支持

近年來，隨著醫(yī)改的深入及醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展，單靠財政性撥款已經(jīng)難以滿足醫(yī)院的現(xiàn)金需求，資金不足越來越嚴重的限制著醫(yī)院的發(fā)展。所以醫(yī)院也大多開始走借貸發(fā)展，負債經(jīng)營的金融貸款路線。金融貸款與財政撥款不同，是要按時還款付息的，所以投資管理更是醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的重要組成部分，從投資決策綜合考慮投資報酬率和投資回收期，以追求最大化投資回報。通過現(xiàn)金流量的動態(tài)信息，可以透視出特定時期內(nèi)醫(yī)院財務的整體狀況，分析各種投資的回報率及風險，為醫(yī)院投資決策提供強有力地保障。為了確保醫(yī)院投資活動的可行性，必須保證現(xiàn)金流入量和流出量基本持平。只有這樣在一定程度上保證了醫(yī)院的正常投資活動，醫(yī)院才會有廣闊前景，反之，盲目擴大投資，就可能給醫(yī)院帶來投資風險，危及醫(yī)院發(fā)展。

總之，隨著醫(yī)療服務市場的不斷完善，財務管理在醫(yī)院經(jīng)營管理中越來越重要，而現(xiàn)金流量管理猶如風險和收益的平衡器，為提升公立醫(yī)院管理效益，推動管理水平，不斷實現(xiàn)醫(yī)院價值的最大化做出貢獻。

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