嚴 峻

（225300 江蘇睿恒律師事務所 江蘇 泰州）

論小規(guī)模納稅人稅制弊端

嚴 峻

（225300 江蘇睿恒律師事務所 江蘇 泰州）

隨著經(jīng)濟發(fā)展﹑社會變遷，小規(guī)模納稅人的稅制弊端日益顯現(xiàn)，成為財稅法上很突出的問題。稅收制度的不完善影響著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定與和諧。

一、小規(guī)模納稅人的法律地位

首先，我們要明確小規(guī)模納稅人的地位。小規(guī)模納稅人屬于增值稅納稅人的一類，另一類是一般納稅人。增值稅的概念最早由美國耶魯大學的亞當斯提出，其特點有三點：①避免重復征稅；②保持稅收中性；③保障財政收入。但是增值稅的前兩個特點以及能夠達到的稅收效用卻未在小規(guī)模納稅人上顯現(xiàn)出來，甚至小規(guī)模納稅人的稅收制度水平還不能超越稅制改革前的營業(yè)稅的稅收制度水平。

二、小規(guī)模納稅人稅制弊端

其次，我們要分析目前小規(guī)模納稅人稅收制度存在的弊端，主要有以下幾個方面：

（一）小規(guī)模納稅人與一般納稅人界定不合理，轉(zhuǎn)化制度不健全

現(xiàn)在我國界定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界限以應稅銷售額來區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的方法顯然對于兩類的納稅人的區(qū)分存在不科學之處。

從現(xiàn)在小規(guī)模納稅人的產(chǎn)業(yè)類型，企業(yè)性質(zhì)和課征的稅額來看，已經(jīng)有很多小規(guī)模納稅人足以成為一般納稅人的身份，但是由于這個嚴苛的劃分界限，導致小規(guī)模納稅人只能繼續(xù)以這種身份進行納稅。雖然《中華人民共和國增值稅暫行條例》第13條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額?！北M管有《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》，但規(guī)定的小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化的制度仍然存在不足。界限的不合理導致一部分小規(guī)模納稅人利益受損，不能減輕稅負，同時也讓一部分能夠申請一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人利用制度的漏洞減輕稅負，造成稅收的流失。

（二）小規(guī)模納稅人“征收率”偏高，實際稅負與名義稅負嚴重不符

目前小規(guī)模納稅人依據(jù)6%和4%的征收率簡易方法征收。但《增值稅暫行條例》第11條規(guī)定；“小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。”“不得抵扣進項稅額”是關鍵問題，因為不能抵扣，小規(guī)模納稅人的稅負實際上的計算公式是“應納稅額=銷售額×征收率”，相當于對前手所繳納的稅額進行再一次繳稅，并且全部銷售額都是計稅依據(jù)。這樣產(chǎn)生的結(jié)果就是實際稅負嚴重超過名義稅負。

（三）小規(guī)模納稅人起征點偏低

目前我國僅對個人適用增值稅起征點。現(xiàn)在我國經(jīng)濟穩(wěn)步快速增長趨勢明顯，隨著經(jīng)濟的發(fā)展速度，法律不能及時的與之相適應，這個起征點的數(shù)額越來越不能完善對小規(guī)模納稅人的優(yōu)待，越來越高的物價和勞務價格，只能使小規(guī)模納稅人的稅負和壓力越來越大。同時也使越來越多的小規(guī)模納稅人進入納稅的隊伍中來。同時，由于小規(guī)模納稅人的起征點偏低，稅收負擔重，也導致很多不如實上報應稅銷售額，不開發(fā)票的手段肆虐。

（四）小規(guī)模納稅人發(fā)票制度不健全

（1）普通發(fā)票相比于增值稅專用發(fā)票顯然不夠科學。普通發(fā)票只能按照貨物或應稅勞務的全額進行稅額計算，造成稅上加稅，重復課稅的結(jié)果。

（2）不按規(guī)定開具發(fā)票問題嚴重。小規(guī)模納稅人由于現(xiàn)行不科學的稅收制度，為減少稅負，通常會不按規(guī)定開具相關發(fā)票。

通過對以上問題的研究分析，可以得出一些改進策略和方法。

三、改進小規(guī)模納稅人稅收制度策略和方法

（一）逐步縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍

我國應該在相關的法律法規(guī)中做出相應規(guī)定，除了已經(jīng)規(guī)定的小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化的條件以外，還應該規(guī)定小規(guī)模納稅人不如實申報的后果及懲罰措施，以利于鼓勵和要求小規(guī)模納稅人的身份轉(zhuǎn)化。

（二）降低小規(guī)模納稅人的征收率

改革后的稅率已經(jīng)調(diào)低了，但是仍然不能滿足很大一部分小規(guī)模納稅人的經(jīng)濟能力，我國仍然需要做出進一步改進，對于不同類型的小規(guī)模納稅人出臺新政策，調(diào)整稅收負擔。

（三）適當提高小規(guī)模納稅人的起征點

起征點的規(guī)定和稅率的規(guī)定所導致的后果相仿，所以我們?yōu)榱私档托∫?guī)模納稅人的稅務負擔，也應該適當提高起征點。

（四）健全小規(guī)模納稅人的發(fā)票制度

我國應放寬政策，允許小規(guī)模納稅人簡易條件下申請代開增值稅專用發(fā)票使用增值稅專用發(fā)票和一般納稅人進行交易，就可以合理抵扣進行稅額。

四、與國際增值稅模式對比，改善小規(guī)模納稅人命運

再次我們應該沿著國際趨勢改進我們的增值稅制度，整體的改革也將會使小規(guī)模納稅人的稅收制度隨之改變。現(xiàn)在國際的增值稅最佳模式具有以下特點：

（1）它按照增值稅屬于對國內(nèi)消費的貨物和勞務普遍征收的稅種特征，除極其特殊的行業(yè)（如金融保險）以免稅方式不征收增值稅而另征其他稅外，最大限度的把所有貨物和勞務納入增值稅的征稅范圍，是征稅范圍最完整的增值稅。它與消費稅配合形成最佳稅務勞務征稅制度結(jié)構(gòu)。

（2）它按增值稅屬于最終消費者負擔的消費行為稅的性質(zhì)，對貨物，勞務按單一稅率征收增值稅，從而大大減少了因稅率劃分給增值稅帶來的復雜性。

（3）它按照增值稅既征收又抵扣這一特殊稅收機制的要求，以稅收法律規(guī)定的方式保護國家依法征稅權(quán)和納稅人的抵扣權(quán)不受侵犯。

（4）它合理的確立了增值稅納稅人的注冊標準。

我國在國際增值稅模式中屬于不完整性增值稅，此種類型具有初期增值稅多選擇性的特點，或者征稅范圍不到位，或者類型特殊，或者稅率結(jié)構(gòu)復雜，或者特殊規(guī)定過多。我國將來增值稅的發(fā)展可向現(xiàn)國際最佳模式發(fā)展，一步到位難度及其大，也將造成更多不完善制度的弊端和巨大的整改損失，但是我國可以先根據(jù)國情逐步改革，比如逐步縮小小規(guī)模納稅人范圍，擴大真正意義的增值稅納稅人范圍，逐漸統(tǒng)一稅率，減少因稅率高，稅率不統(tǒng)一導致的稅負重和復雜性。合理規(guī)范增值稅納稅人的注冊標準，使現(xiàn)在的小規(guī)模納稅人直接注冊為一般納稅人，進行合理的稅額抵扣。最終達到相對完善的時候，再對低收入者實行免征政策加以扶持，完善我國的稅收制度。

五、結(jié)語

在分析了國內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人的稅收管理制度不足以及優(yōu)化策略，論述了國際增值稅發(fā)展模式及我國的發(fā)展趨向以后，我們深知我國的小規(guī)模納稅人稅收制度需要努力完善，加以改進，這不僅關系著小規(guī)模納稅人的命運，也關系著國家的經(jīng)濟發(fā)展。