趙雪靜 麻鑫鑫

（457100 河南省濮陽市濮陽縣人民檢察院 河南 濮陽）

環(huán)境稅立法研究

趙雪靜 麻鑫鑫

（457100 河南省濮陽市濮陽縣人民檢察院 河南 濮陽）

環(huán)境問題已經(jīng)成為人類進(jìn)入高度文明社會的“雙刃劍”，也是人類前進(jìn)中重大永恒的議題。本文首先對環(huán)境稅的概念及立法價值、發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅立法經(jīng)驗等作了簡要介紹，并結(jié)合環(huán)境稅的基本原則對我國環(huán)境稅法體系的構(gòu)建提出基本的對策及建議。

環(huán)境稅；立法；生態(tài)治理；環(huán)境保護(hù)；稅收優(yōu)惠

一、目前構(gòu)成我國環(huán)境法律體系主要的五部分

①憲法關(guān)于環(huán)境保護(hù)的規(guī)定，是環(huán)境與資源保護(hù)的基礎(chǔ)?！稇椃ā返诰艞l、第十條、第二十二條等對環(huán)境保護(hù)作出一系列規(guī)定；②環(huán)境保護(hù)基本法。1989年12月頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》是綜合性的基本法，對環(huán)境保護(hù)主要問題作出全面的規(guī)定；③環(huán)境與資源保護(hù)單行法。《中華人民共和國水污染防治法》,《中華人民共和國大氣污染防治法》，《中華人民共和國環(huán)境噪聲污染防治法》，《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》，《中華人民共和國放射性污染防治法》，《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》，《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》；④環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。《排污費征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》；⑤其他部門法中有關(guān)環(huán)境的法律規(guī)范。

二、環(huán)境稅的立法價值

目前，我國的生態(tài)環(huán)境狀況不容樂觀，一部《穹頂之下》的記錄片讓我們意識到自身是處在一個何等危險的環(huán)境中，無論是學(xué)者還是國家相關(guān)部門都意識到了僅僅依靠市場自發(fā)的資源配置機制及政府的政策命令及管控手段已難以抵抗環(huán)境的迅速惡化，而稅收的杠桿調(diào)節(jié)手段作用于治理環(huán)境污染已然成為國際趨勢。征收環(huán)境稅對于環(huán)境污染的防治具有許多現(xiàn)實的積極意義，其不僅可以取代現(xiàn)行針對排污的行政性收費，將其與部門利益脫鉤，使其更加規(guī)范地使用稅收收入。從目前所倡導(dǎo)的“激勵型”環(huán)境稅的定位上說，其可以使污染者的邊際私人成本等于邊際社會成本，使污染主體的成本內(nèi)部化。

三、我國環(huán)境稅法體系的建構(gòu)

（一）稅制模式的選擇

國際通用的環(huán)境稅稅制有三種模式，其一是將綠色化制度加入傳統(tǒng)的稅收法律制度中，讓所有稅收都具有保護(hù)環(huán)境的功能；其二是構(gòu)建相對獨立的環(huán)境稅法律制度，對傳統(tǒng)稅收進(jìn)行一部分綠色調(diào)整并適當(dāng)引入新稅種；其三是構(gòu)建完全獨立的環(huán)境稅法律制度。因為第一種模式過于龐雜、不現(xiàn)實，第二種模式會使制度零散化，在實際中操作難度較大。結(jié)合我國國情來說，目前我們更加傾向于第三種獨立的環(huán)境稅立法模式。我國環(huán)境稅的設(shè)計是在現(xiàn)有排污收費制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行“費改稅”，由于對各類污染物征稅具有趨同性，因此為了簡化立法程序、節(jié)省立法成本，應(yīng)當(dāng)直接開征環(huán)境稅稅種，對有關(guān)稅目進(jìn)行梳理便可。如此也更能體現(xiàn)我國對環(huán)境問題的高度重視，彰顯整治污染的決心，使得新稅種更能受到大眾的尊崇。

（二）環(huán)境稅稅制要素的基本構(gòu)造

（1）環(huán)境稅的征稅主體：既然環(huán)境稅選擇了完全獨立的稅制模式，那么其征稅主體就應(yīng)當(dāng)從原來的環(huán)保部門轉(zhuǎn)變?yōu)檎鞴苣芰Ω鼜姷亩悇?wù)部門，但是由于當(dāng)前的稅務(wù)部門在環(huán)境監(jiān)測、污染物計量等方面專業(yè)技術(shù)人才的缺位，所以在立法中應(yīng)當(dāng)保留環(huán)保部門作為稅務(wù)部門的輔助部門以保障環(huán)境稅的順利、合理征收。

（2）環(huán)境稅的納稅主體：對于納稅主體的確定應(yīng)當(dāng)遵循PPP原則，理應(yīng)包括在我國境內(nèi)排放污染物的單位和個人。

（3）環(huán)境稅的征稅客體、稅目：由于當(dāng)前的環(huán)境稅法體系尚不完善，對于稅目也并未進(jìn)行系統(tǒng)的梳理列舉，而且污染物名目眾多且呈多樣性發(fā)展使得一一列舉不太現(xiàn)實，并且依據(jù)我國現(xiàn)階段的環(huán)境“費改稅”進(jìn)程，對于征稅客體范圍的確定可以從排污收費項目中擇取，借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗可以大致分為包括大氣污染物、廢水、固體廢棄物及噪聲等。由于這些污染物是目前對環(huán)境危害較大的項目，將其具化后分項體現(xiàn)于稅目中更具有現(xiàn)實意義。

（4）環(huán)境稅的稅基：對于大氣污染物可以根據(jù)應(yīng)稅污染物的實際或者估算排放量作為計稅依據(jù)，也可以根據(jù)其含碳量或者含硫量來作為計稅依據(jù)；對于廢水要根據(jù)污染物的種類、數(shù)量以及濃度等來作為計稅依據(jù)。

（5）環(huán)境稅的稅率：稅率過高會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于市場經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展；稅率過低又將會使環(huán)境稅的目的難以實現(xiàn)，生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步惡化難以遏制。因此，設(shè)計合適的稅率是立法者們面臨的一個難題。理論上來說最優(yōu)的稅率是環(huán)境稅的應(yīng)稅額正好消除環(huán)境的負(fù)外部性所造成的成本?，F(xiàn)實來說當(dāng)排出的污染物性質(zhì)相同時，應(yīng)當(dāng)按照單位污染物的濃度來確定稅率；當(dāng)排出的污染物濃度相同時，按照污染物的排放量的差別確定稅率，以超額累進(jìn)稅率為主。而對于我國不同地區(qū)來說，由于各地差異較大，因此不同地區(qū)的稅率也應(yīng)當(dāng)作出適當(dāng)調(diào)整，做到因地制宜。如此，便體現(xiàn)了公平原則。

（6）環(huán)境稅的稅收優(yōu)惠措施：開征環(huán)境稅是為了遏制生態(tài)環(huán)境的惡化、保障生態(tài)文明建設(shè)的順利進(jìn)行，通過向納稅主體來增加其排污成本，迫使其改變原有不環(huán)保的生產(chǎn)行為模式，以達(dá)到節(jié)能減污的目的。稅收優(yōu)惠措施的目的，是通過納稅企業(yè)更加積極的更換環(huán)保設(shè)備和改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，從而使得產(chǎn)品的完整產(chǎn)業(yè)鏈更加環(huán)保，并實現(xiàn)資源節(jié)約和減少污染物排放后所給與的一種稅收鼓勵或財政幫助政策，對轉(zhuǎn)變行為模式的企業(yè)給予一定的稅收減免優(yōu)惠。通過這些優(yōu)惠措施來影響人們的生產(chǎn)與消費，激勵企業(yè)積極進(jìn)行環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)革新，形成良性循環(huán)。對于稅收優(yōu)惠措施的設(shè)計，我們亦可以借鑒一下發(fā)達(dá)國家的做法，例如英國政府對達(dá)到其所規(guī)定條件的納稅主體直接減免氣候變化稅的做法。

（三）當(dāng)前環(huán)境稅的使用方式宜實行?？顚Ｓ迷瓌t

目前環(huán)境稅的使用方式在實踐中主要有兩種：第一種是?？顚Ｓ茫疵鞔_環(huán)境稅收入全部用于環(huán)境治理和保護(hù)；第二種是將環(huán)境稅收收入納入一般性財政收入。在現(xiàn)階段來說對環(huán)境稅收入的使用采用?？顚Ｓ梅绞绞歉侠淼摹Ｊ紫?，從心理上來說，普通民眾是不希望見到本用于維護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收收入用于其他用途的，而?？顚Ｓ玫姆绞娇梢灾苯犹岣攮h(huán)境稅這一新稅種的可接受性和稅收遵從度；其次，?？顚Ｓ靡灿欣诠妼Νh(huán)境稅收和稅收使用情況進(jìn)行監(jiān)督。但是，如施正文教授所說，使用?？顚Ｓ梅绞焦芾憝h(huán)境稅收收入并非長久之計，此方式容易導(dǎo)致低效率的資源配置，并且環(huán)保稅剛開征的時候范圍很窄，其所征收上來的稅金并不能滿足環(huán)境治理所需的資金，只會出現(xiàn)將部分公共稅款轉(zhuǎn)入到環(huán)境治理中的情況。綜合以上兩種方式，在立法之初最合理的方式就是各地方政府將本地區(qū)的環(huán)境稅收收入的70%作為地方收入以作為本地區(qū)生態(tài)環(huán)境建設(shè)的資金，剩余的30%上繳中央，供中央進(jìn)行在生態(tài)文明建設(shè)上的統(tǒng)一調(diào)配使用。

我們應(yīng)該以史為鑒，發(fā)揮自身優(yōu)勢，發(fā)展綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)和循環(huán)經(jīng)濟，提倡低碳生活，推行節(jié)能減排政策，提高資源利用率，減少環(huán)境損害，提升社會效益。逐漸恢復(fù)原有優(yōu)美的生態(tài)環(huán)境，創(chuàng)建美好家園，齊頭并進(jìn)，構(gòu)建和諧社會，走可持續(xù)發(fā)展之路。

[1]孫巍、劉暢.我國環(huán)境稅稅收政策問題研究.北方經(jīng)貿(mào)，2015（3）.

[2]鄧堯.環(huán)境稅法律制度比較研究.經(jīng)濟法論壇（第六卷），2009(1).